6. Tổng quan tài liệu nghiên cứ u
1.5.1.Chính sách kế toán liên quan đến hàng tồn kho
a. Xác định giá trị hàng tồn kho
* Tính giá hàng nhập kho khi mua vào
- Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thì giá vốn thực tế của hàng hóa, vật liệu nhập kho là giá mua không có thuế giá trị gia tăng đầu vào cộng với các khoản chi phí mua (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho, bãi, chi phí nhân viên) trừ đi các khoản giảm giá, hàng trả lại (nếu có).
- Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, doanh nghiệp không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hoặc các hoạt động dự án, sự nghiệp, hoạt động văn hoá phúc lợi và hoạt động khác có nguồn chi riêng thì giá vốn thực tế của hàng hóa, nguyên vật liệu nhập kho là tổng giá thanh toán ghi trên hoá đơn (bao gồm các khoản thuế nếu có, cả thuế giá trị gia tăng) cộng với các chi phí thu mua thực tế trừ đi các khoản giảm giá, hàng trả lại (nếu có).
* Tính giá hàng xuất kho:
Theo chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho, việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng một trong các phương pháp sau: phương pháp tính theo giá
đích danh, phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp nhập trước - xuất trước, phương pháp nhập sau - xuất trước.
- Phương pháp tính theo giá đích danh: được áp dụng đối với các doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc các loại mặt hàng ổn định và nhận diện được.
Theo phương pháp này thì sản phẩm, vật tư, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính. Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp của kế toán; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ với những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này. Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không thể áp dụng được phương pháp này.
- Phương pháp bình quân gia quyền:
Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kì hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
+ Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ (tháng)
Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Tuỳ theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳđể tính giá đơn vị bình quân.
Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳđơn giản, dễ làm, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ. Tuy nhiên độ chính xác không cao, hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến tiến độ của các phần hành khác. Ngoài ra, phương pháp này chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
+ Theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (bình quân thời điểm)
Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân. Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập có ưu điểm là khắc phục được những hạn chế của phương pháp trên nhưng việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức. Do đặc điểm đó mà phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp có ít chủng loại hàng tồn kho, có lưu lượng nhập xuất ít.
- Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO):
Phương pháp nhập trước xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kì là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kì. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kì, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kì hoặc gần cuối kì còn tồn kho.
Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại. Theo phương pháp này, doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá đã có được từ cách đó rất lâu. Đồng thời nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều.
kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.
Như vậy với phương pháp này chi phí của lần mua gần nhất sẽ tương đối sát với trị giá vốn của hàng thay thế. Việc thực hiện phương pháp này sẽ đảm bảo được yêu cầu của nguyên tắc phù hợp trong kế toán. Tuy nhiên, trị giá vốn của hàng tồn kho cuối kỳ có thể không sát với giá thị trường của hàng thay thế.
Với mỗi phương pháp mà đơn vị áp dụng sẽ cho ra trị giá hàng xuất kho khác nhau. Tùy theo đặc điểm hàng tồn kho, mục đích của doanh nghiệp mà doanh nghiệp có thể lựa chọn phương pháp tính trị giá hàng xuất kho phù hợp. Việc lựa chọn phương pháp tính giá hàng xuất kho sẽ liên quan trực tiếp đến giá vốn hàng bán ra, từ đó có thể làm gia tăng hoặc giảm chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ. Mặt khác, khi doanh nghiệp xuất bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh (giá vốn hàng bán) trong kỳ phù hợp với doanh thu của hàng tồn kho được ghi nhận. Điều này có nghĩa là giá gốc của hàng tồn kho được ghi nhận vào chi phí trong kỳ khi việc xuất bán hàng tồn kho đã xác định tiêu thụ (thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu). Khi đơn vị xuất hàng gửi bán thì giá gốc hàng xuất gửi bán chưa xác định tiêu thụ nên không được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Việc có hay không hạch toán giá gốc hàng tồn kho vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận kỳ báo cáo vì nó sẽ làm chi phí trong kỳ tăng lên.
b. Chính sách kế toán liên quan đến ước tính sản phẩm dở dang
là một biểu hiện của ước tính kế toán. Chuẩn mực hàng tồn kho không đưa ra các nguyên tắc đánh giá sản phẩm dở dang, mặc dù chuẩn mực vẫn thừa nhận đây là một hình thức tồn kho của doanh nghiệp. Để xác định số lượng và giá trị sản phẩm dở dang để phục vụ cho việc tính giá thành, không những phải dựa vào số liệu của kế toán mà còn phải căn cứ vào kết quả của việc kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ. Trên thực tế, sản phẩm dở dang có thể đánh giá theo các phương pháp sau:
- Xác định sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính tương đương
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch
Với mỗi phương pháp ước tính sản phẩm dở dang khác nhau thì giá trị sản phẩm dở dang sẽ khác nhau. Chẳng hạn nếu doanh nghiệp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì giá trị sản phẩm dở dang chỉ tính trên nguyên vật liệu. Ngược lại nếu doanh nghiệp đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương thì giá trị sản phẩm dở dang đều được đánh giá trên ba loại chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Như vậy trong cùng một lượng sản phẩm dở dang: nếu đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì giá trị sản phẩm dở dang sẽ nhỏ hơn so với khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương. Khi giá trị sản phẩm dở dang nhỏ thì giá thành sản phẩm sẽ cao, dẫn tới giá vốn của hàng bán cao, lợi nhuận sẽ giảm và ngược lại.
Doanh nghiệp có thể lựa chọn phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, ước tính mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang... để điều chỉnh lợi nhuận trong kỳ. Việc lựa chọn và ước tính này sẽ ảnh hưởng đến giá thành sản xuất, từđó sẽ ảnh hưởng tới giá vốn hàng bán trong kỳ. Nếu doanh nghiệp xác định phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang không hợp lý thì sẽ ảnh hưởng đến chỉ tiêu về sản phẩm dở dang, thành phẩm, chi phí giá vốn trên báo cáo tài chính. Từ đó ảnh hưởng đến chỉ tiêu lợi nhuận cũng như chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
c. Phương pháp quản lý hàng tồn kho
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp và áp dụng 1 trong 2 phương pháp hạch toán hàng tồn kho (theo nguyên tắc năm tài chính): phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ. Do phạm vi nghiên cứu của đề tài nên tác giả chỉ nghiên cứu phương pháp quản lý hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập - xuất - tồn vật tư, hàng hóa trên sổ sách kế toán. Phương pháp này thường được áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, doanh nghiệp xây lắp và các doanh nghiệp thương mại kinh doanh những mặt hàng có giá trị lớn như: máy móc, thiết bị....
Phương pháp kê khai thường xuyên giúp doanh nghiệp giám sát chặt chẽ tình hình biến động của hàng tồn kho trên cơ sở bảo quản hàng tồn kho cả về số lượng và giá trị. Theo phương pháp này, người làm công tác kế toán có thể giúp chủ doanh nghiệp biết được mặt hàng nào đang được tiêu thụ nhanh chóng để kịp thời mua thêm hàng nhập kho dự trữ và bán hàng, hay mặt hàng nào bị ứ đọng, khó tiêu thụ để nhanh chóng tìm giải pháp tiêu thụ, thu hồi vốn. Vì doanh nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn, nếu để ứ đọng
hàng nhiều sẽ dẫn đến ứ đọng vốn lớn, kinh doanh không đạt hiệu quả. Do ghi chép thường xên liên tục nên khối lượng ghi chép của kế toán lớn vì vậy chi phí hạch toán cao.
d. Ước tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Theo chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho, doanh nghiệp được trích lập dự phòng khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc của hàng tồn kho. Theo thông tư số 13/2006/TT-BTC thì:
Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho. Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt.
Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau:
Và giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) là giá bán (ước tính) của hàng tồn kho trừ chi phí để hoàn thành sản phẩm và chi phí tiêu thụ (ước tính).
Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sẽ làm cho chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ tăng lên, từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận. Việc đưa ra các khoản chi phí tiêu thụ ước tính là tùy thuộc vào ý kiến chủ quan của doanh Mức dự phòng giảm giá vật tư, hàng hóa Lượng vật tư hàng hóa thực tế tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế toán - X =
nghiệp. Đây là một trong những ước tính kế toán nên chuẩn mực luôn tạo ra các khoảng không cho doanh nghiệp tự do lựa chọn. Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo, doanh nghiệp phải thực hiện đánh giá mới về giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho cuối năm đó. Trong trường hợp cuối kỳ kế toán năm nay, nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập để đảm bảo cho giá trị của hàng tồn kho trên báo cáo tài chính là theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được) hoặc theo giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được). Việc hoàn nhập hay trích lập thêm dự phòng trong năm tiếp theo cũng tùy thuộc vào mức lựa chọn theo ý muốn chủ quan của các nhà quản trị.
1.5.2. Chính sách kế toán liên quan đến tài sản cốđịnh
a. Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định * Tài sản cố định hữu hình
Theo chuẩn mực số 03 - Tài sản cố định hữu hình, các tài sản được ghi
nhận là tài sản cốđịnh hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn tiêu chuẩn
ghi nhận sau:
(a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài
sản đó;
(b) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;
(c) Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;
(d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Hiện nay, những tài sản có giá trị từ 30.000.000 đồng (ba mươi triệu đồng) trở lên mới đủđiều kiện ghi nhận tài sản cốđịnh.
* Tài sản cố định vô hình
phải bỏ ra để có được tài sản cốđịnh đó tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự kiến. Doanh nghiệp cần phân biệt các chi phí ban đầu liên quan đến tài sản cố định vô hình. Chẳng hạn chi phí từ khâu thiết kế, triển khai, xây dựng đến khâu chuẩn bịđưa tài sản vào trạng thái sử dụng được, chi phí nào được tăng nguyên giá, chi phí nào tăng chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Việc phân biệt này ảnh hưởng đến chi phí phát sinh trong kỳ, từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ của doanh nghiệp.
b. Lựa chọn chính sách khấu hao tài sản cố định