CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT
1.3. NỘI DUNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT
Hoạt động kiểm sốt thuế nĩi chung và thuế GTGT nĩi riêng chủ yếu là do CQT thực hiện với sự phối hợp của cơ quan chức năng trên cơ sở NNT tự tính, tự khai, tự nộp, trong đĩ mỗi cơ quan chức năng đều cĩ một trách nhiệm cụ thể được quy định trong Luật quản lý thuế. Việc kiểm sốt thuế GTGT của CQT thực chất là kiểm sốt doanh thu và thuế GTGT đầu ra, chi phí và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ với các chỉ tiêu khác trong hệ thống kế tốn của DN thơng qua cơng tác thanh tra, kiểm tra quyết tốn thuế, hồn thuế dựa trên các quy trình kiểm sốt thuế. Cụ thể các quy trình kiểm sốt GTGT như sau:
1.3.1. Kiểm sốt ban đầu ở khâu đăng ký, kê khai thuế
Kiểm sốt ban đầu ở khâu đăng ký, kê khai thuế do bộ phận KK & KKT thực hiện để đánh giá mức độ tuân thủ phát luật thuế qua việc đăng ký, kê khai thuế của ðTNT. Phải xác định được số HS phải nộp, đã nộp, khơng nộp, các lỗi số học và tính pháp lý của HS khai thuế, qua đĩ bộ phận KK & KKT cĩ những điều chỉnh và kiến nghị xử lý kịp thời tạo điều kiện để ðTNT chấp hành tốt pháp luật thuế. Việc kiểm sốt ở khâu này nhằm phân loại được ðTNT định hướng cho việc kiểm sốt ở các khâu tiếp theo.
1.3.2. Kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế
Kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế thuế được tiến hành theo một trình tự nhất định. Qua việc giám sát, kiểm tra HS khai thuế tại trụ sở CQT phát hiện những sai sĩt yêu cầu NNT giải trình, bổ sung để chứng minh tính chính xác, trung thực, hợp lý của các chỉ tiêu đã kê khai trong HS thuế. Trường hợp NNT khơng chứng minh được tính chính xác, trung thực hợp lý của việc kê khai thuế thì CQT tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT. Cơng tác kiểm tra, giám sát thuế được tiến hành theo 2 bước: kiểm tra tại trụ sở CQT và kiểm tra tại trụ sở NNT.
18
tính chính xác, trung thực, hợp lý của HS khai thuế trên cơ sở so sánh phân tích đối chiếu với các nguồn thơng tin thu thập. Việc kiểm tra được tiến hành tại trụ sở CQT, cán bộ kiểm tra khơng được tiếp xúc trực tiếp với NNT. Nội dung cơng việc kiểm tra tại trụ sở CQT do bộ phận kiểm tra thuế thực hiện từ việc thu thập thơng tin, lựa chọn DN kiểm tra, duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra HS đến việc tiến hành kiểm tra HS thuế và xử lý kết qua sau kiểm tra được thể hiện như sau:
Bước cơng
việc
Nội dung cơng việc
1.Thu thập thơng tin
- Thơng tin từ CQT bao gồm
+ Tờ khai, các bảng kê, báo cáo tài chính.
+ Vi phạm thủ tục hành chính thuế, nợ đọng tiền thuế. - Thơng tin từ bên ngồi bao gồm:
+ Về tuân thủ pháp luật của DN từ các cơ quan liên quan như thương mại, thị trường.
+ Từ ngân hàng, các đối tác, khách hàng, giao dịch quốc tế. + Về tính chất, qui mơ và tăng trưởng kinh tế của ngành nghề cĩ liên quan đến DN.
+ Về các thay đổi chính sách của Nhà nước cĩ tác động đến DN. 2. Lựa chọn DN để lập danh sách kiểm tra HS
Hàng năm phải kiểm tra, ra sốt tất cả các loại HS thuế để phân loại, lựa chọn các DN cĩ rủi ro về thuế đưa vào danh sách phải kiểm tra thuế:
- Lựa chọn các DN cĩ rủi ro về thuế + DN cĩ ý thức tuân thủ pháp luật thấp
+ DN cĩ dấu hiệu khơng bình thường về kê khai thuế so với kỳ trước.
19
Bước cơng
việc
Nội dung cơng việc + DN cĩ doanh thu, số thuế phải nộp lớn
- Cân đối nguồn nhân lực hiện cĩ để đảm bảo kiểm tra các HS thuế của DN đã lựa chọn theo danh sách.
3.Duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra HS khai thuế
- Bộ phận kiểm tra thuế trình danh sách DN phải kiểm tra HS khai thuế theo đánh giá rủi ro ở bước 2.
- Thủ trưởng CQT duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra HS thuế cho các bộ phận kiểm tra.
- Nhiệm vụ kiểm tra sẽ được giao cho từng cán bộ kiểm tra cụ thể.
4. Kiểm tra HS
thuế
- Kiểm tra việc ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trong HS khai thuế.
- Kiểm tra các căn cứ tính thuế theo phương pháp đối chiếu, so sánh, phân tích và xác minh. 5. Xử lý kết quả kiểm tra HS khai thuế
- Kết thúc kiểm tra HS khai thuế, cán bộ kiểm tra thuế phải đưa ra nhận xét về tính chính xác, hợp lý của các chỉ tiêu trên HS khai thuế.
+ Những HS đảm bảo yêu cầu thì bản nhận xét được lưu cùng HS khai thuế.
+ Những HS cĩ nghi vấn thì yêu cầu NNT giải trình, bổ sung hồn chỉnh.
+ Sau khi NNT giải trình bổ sung nếu thấy hợp lý thì lưu vào HS thuế, nếu khơng hợp lý thì cĩ thể ấn định thuế hoặc đề nghị thủ trưởng CQT ra quyết định kiểm tra tại trụ sở NNT.
Việc kiểm tra HS khai thuế tại CQT Cục Thuế sử dụng đồng thời hai phương pháp để xác định các tiêu chí rủi ro như sau:
20
* Kiểm tra bằng phương pháp thủ cơng:
- Lựa chọn danh sách người nộp thuế để kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế tối thiểu là 20% số lượng doanh nghiệp hoạt động đang quản lý thuế như sau:
+ Từ 15% số lượng người nộp thuế trở lên lựa chọn bằng ứng dụng lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế theo rủi ro (TPR);
+ Từ 5 % số lượng người nộp thuế trở lên lựa chọn qua thực tiễn quản lý thuế tại địa phương cĩ rủi ro cao, cĩ dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế, khai sai số thuế phải nộp.
- Danh sách người nộp thuế được lựa chọn theo rủi ro nêu trên để kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế phải được trưởng bộ phận kiểm tra trình Thủ trưởng cơ quan thuế phê duyệt.
- Danh sách người nộp thuế để kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế cĩ thể bổ sung, điều chỉnh hàng quý hoặc 6 tháng.
- Căn cứ vào danh sách số lượng người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế, trưởng bộ phận kiểm tra trình Thủ trưởng cơ quan thuế giao nhiệm vụ cụ thể số lượng người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ thuế cho từng cơng chức kiểm tra thuế.
- Chậm nhất là 25 ngày sau ngày kết thúc hạn nộp hồ sơ khai thuế, cơng chức kiểm tra thuế cĩ trách nhiệm kiểm tra tất cả các loại hồ sơ khai thuế bao gồm: Hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh; các loại hồ sơ khai thuế theo tháng; các loại hồ sơ khai thuế theo quý; các loại hồ sơ khai thuế theo năm của người nộp thuế được giao.
- Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số tiền hồn thuế... theo phương pháp đối chiếu, so sánh như sau:
+ ðối chiếu với các quy định của các văn bản pháp luật về thuế. + ðối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo.
21
+ ðối chiếu các chỉ tiêu phản ánh trong tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế (nếu cĩ) với tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế (nếu cĩ) tháng trước, quý trước, năm trước.
+ ðối chiếu với các dữ liệu của người nộp thuế cĩ quy mơ kinh doanh tương đương, cĩ cùng ngành nghề, mặt hàng đăng ký kinh doanh.
+ ðối chiếu với các thơng tin, tài liệu thu thập được từ các nguồn khác như hĩa đơn, chứng từ kế tốn, báo cáo tài chính.
- Kết thúc kiểm tra mỗi hồ sơ khai thuế, cơng chức kiểm tra thuế phải nhận xét hồ sơ khai thuế theo mẫu số 01/QTKT kèm theo quy trình này:
+ ðối với các hồ sơ khai thuế khai đầy đủ chỉ tiêu; đảm bảo tính hợp lý, chính xác của các thơng tin, tài liệu; chưa phát hiện dấu hiệu rủi ro thì bản nhận xét hồ sơ khai thuế được lưu lại cùng với hồ sơ khai thuế.
+ ðối với các hồ sơ khai thuế qua đối chiếu, so sánh, phân tích xét thấy cĩ nội dung khai chưa đúng, số liệu khai khơng chính xác hoặc cĩ những nội dung cần xác minh liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hồn.
* Kiểm tra bằng phần mềm ứng dụng tin học:
- Kiểm tra các căn cứ tính thuế liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số tiền hồn thuế.
+ Cơng chức kiểm tra sử dụng phần mềm ứng dụng kiểm tra hồ sơ khai thuế để kiểm tra gán điểm cho từng tiêu chí; theo đĩ ứng dụng sắp xếp người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) theo từng tiêu chí rủi ro và đưa ra nhận xét, cảnh báo đối với từng tiêu chí; đồng thời ứng dụng sắp xếp người nộp thuế theo mức độ rủi ro tổng thể của tồn bộ tiêu chí theo thứ tự từ rủi ro cao đến rủi ro thấp giúp cho việc phân loại người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) theo mức độ rủi ro về thuế.
+ Cơng chức kiểm tra in danh sách người nộp thuế sắp xếp theo mức độ rủi ro và in nhận xét, cảnh báo rủi ro đối với từng người nộp thuế trên hệ thống.
22
- Bản nhận xét (cảnh báo rủi ro) của từng người nộp thuế được in ra từ hệ thống, cơng chức kiểm tra tiếp tục xem xét, đối chiếu hồ sơ khai thuế để bổ sung nhận xét tiêu chí rủ ro.
+ ðối với người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) chưa phát hiện hiện rủi ro, chưa cĩ dấu hiệu vi phạm thì cơng chức kiểm tra in danh sách người nộp thuế chưa cĩ rủi ro từ hệ thống và trình trưởng bộ phận kiểm tra ký duyệt để lưu hồ sơ kiểm tra.
+ ðối với người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) cĩ rủi ro thấp thì cơng chức kiểm tra in nhận xét hồ sơ khai thuế để trình trưởng bộ phận kiểm tra ký lưu hồ sơ mà khơng phải ban hành thơng báo, trừ trường hợp cĩ chỉ đạo của trưởng bộ phận kiểm tra, thủ trưởng cơ quan thuế hoặc cĩ những dấu hiệu nghi vấn cần phải làm rõ.
+ ðối với người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) cĩ rủi ro cao và rủi ro vừa: bản nhận xét hồ sơ khai thuế cĩ cảnh báo rủi ro về thuế thì cơng chức kiểm tra thuế in thơng báo người nộp thuế theo thứ tự rủi ro cao đến rủi ro vừa để báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra trình thủ trưởng cơ quan thuế ký thơng báo đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thơng tin tài liệu.
Bước 2: Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế làviệc CQT cử cán bộ hoặc đồn kiểm tra đến tại trụ sở NNT để xác minh, làm rõ các nội dung nghi vấn về tính chính xác, trung thực hợp lý của HS khai thuế. Hàng năm cơ quan thuế cấp trên giao nhiệm vụ kiểm tra thuế cho cơ quan thuế cấp dưới với số lượng người nộp thuế dựa trên tiêu chí tỷ lệ số người nộp thuế hoạt động đang quản lý thuế cho 5 (năm) trường hợp: kiểm tra từ hồ sơ khai thuế; kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm; kiểm tra hồn thuế; kiểm tra theo kế hoạch, chuyên đề; và kiểm tra khác.
ðối với trường hợp kiểm tra theo kế hoạch và kiểm tra theo chuyên đề, kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm cơ quan thuế thực hiện kiểm tra tại trụ sở
23
người nộp thuế khơng quá 1 lần trong một năm.
ðối với trường hợp kiểm tra trước hồn thuế sau và kiểm tra sau hồn thuế, trường hợp kiểm tra theo kế hoạch và kiểm tra theo chuyên đề, trước khi kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế cơ quan thuế cĩ thể yêu cầu người nộp thuế giải trình, cung cấp thơng tin tài liệu như trường hợp kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế (nếu cần thiết).
ðối với trường hợp kiểm tra người nộp thuế chia tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hố, đĩng mã số thuế (kể cả đĩng mã số thuế nhà thầu), chuyển địa điểm kinh doanh và các trường hợp kiểm tra đột xuất, kiểm tra theo chỉ đạo của cấp cĩ thẩm quyền được áp dụng linh hoạt các hình thức kiểm tra từ hồ sơ khai thuế, hoặc kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm, hoặc kiểm tra theo kế hoạch, chuyên đề quy định tại các văn bản hướng dẫn thi hành.
Nội dung kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế cho từng trường hợp cụ thể như sau:
- Trường hợp kiểm tra từ hồ sơ khai thuế là các khoản mục người nộp thuế khơng giải trình hoặc khơng khai bổ sung sau thời hạn thơng báo của cơ quan thuế;
- Trường hợp kiểm tra hồn thuế là số thuế đề nghị hồn hoặc số thuế đã được hồn theo quyết định của cơ quan thuế;
- Trường hợp kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm là các nội dung, khoản mục cĩ dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế;
- Trường hợp kiểm tra theo kế hoạch, chuyên đề là nội dung cĩ dấu hiệu rủi ro qua phân tích chuyên sâu hồ sơ khai thuế (tối thiểu là một năm) của người nộp thuế;
- ðối với trường hợp kiểm tra người nộp thuế chia tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hố, đĩng mã số thuế, chuyển địa điểm kinh
24
doanh và các trường hợp kiểm tra đột xuất, kiểm tra theo chỉ đạo của cấp cĩ thẩm quyền là nội dung kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế.
Nội dung việc kiểm tra thuế tại trụ sở NNT được thể hiện theo trình tự như sau:
Bước cơng việc
Nội dung, yêu cầu cơng việc
1. Quyết
định kiểm tra
- Quyết định kiểm tra phải ghi rõ nội dung cần kiểm tra, thời kỳ kiểm tra, thời gian kiểm tra và thành phần đồn kiểm tra, đồng thời Quyết định phải gửi cho NTT trước ít nhất 03 ngày trước khi cơng bố quyết định kiểm tra.
- Trước thời điểm tiến hành kiểm tra mà NNT chứng minh được số thuế khai là đúng thì Trưởng đồn kiểm tra trình Thủ trưởng CQT ra quyết định bải bỏ kiểm tra tại trụ sở NNT.
- Trước thời điểm kiểm tra tại trụ sở NNT, người nộp thuế cĩ thể xin hỗn kiểm tra nếu cĩ lý do chính đáng.
2.Tiến hành kiểm tra.
- Trưởng đồn kiểm tra phân cơng các thành viên trong đồn thực hiện kiểm tra từng nội dung nghi vấn đã được ghi trong quyết định. - Các thành viên phải thực hiện phần cơng việc đã được phân cơng, khi kết thúc phải lập biên bản xác nhận số liệu đã kiểm tra.
- Trong quá trình kiểm tra, ðồn được quyền kiểm kê tài sản, vật tư, hàng hố, xem xét sổ sách chứng từ kế tốn, báo cáo tài chính, các tài liệu cĩ liên quan trọng phạm vi nội dung Quyết định.
- Lập biên bản kiểm tra xác định rõ nội dung vi phạm và đề xuất xử lý.
3. Xử lý kết quả kiểm
- Sau khi ký biên bản kiểm tra với NNT, trưởng đồn kiểm tra phải báo cáo với Thủ trưởng CQT (người ra quyết định) về kết quả kiểm tra và dự thảo các quyết định xử lý về thuế (nếu NNT vi phạm) hoặc kết luận kiểm tra thuế (nếu NNT khơng vi phạm).
25
Bước cơng việc
Nội dung, yêu cầu cơng việc
tra - Quyết định xữ lý và kết luận kiểm tra phải được gữi cho NNT và các bộ phận liên quan.
- Trong quá trình kiểm tra, nếu phát hiện cĩ dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế, Trưởng đồn kiểm tra cĩ trách nhiệm báo cáo với Thủ trưởng CQT để bổ sung kế hoạch thanh tra của CQT.
1.3.3. Kiểm sốt nợ thuế
Kiểm sốt nợ thuế là chức năng đơn đốc DN nộp số thuế cịn thiếu so với số thuế đã kê khai trong HS khai thuế, hoặc số thuế cịn phải nộp qua