7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
2.2.3. Công tác thanh tra, kiểm tra thuế GTGT
a. Công tác thanh tra, kiểm tra thuế GTGT tại CQT
Phòng kê khai & Kế toán thuế và phòng kiểm tra thuế thực hiện thường xuyên ñối với các HS khai thuế tự khai, tự nộp của DN nhằm ñánh giá tính ñầy ñủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong HSKT, sự tuân thủ pháp luật về thuế của NNT. Khi kiểm tra HS thuế, phòng kê khai & kế toán thuế và
62
Phòng thanh kiểm tra thực hiện việc ñối chiếu, so sánh nội dung trong HSKT với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy ñịnh của pháp luật về thuế. Trường hợp HS thuế có nội dung cần làm rõ liên quan ñến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế ñược miễn, số tiền thuế ñược giảm, số tiền thuế ñược hoàn, Phòng kê khai & kế toán thuế, phòng kiểm tra thuế thông báo yêu cầu người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu. Trường hợp người nộp thuế ñã giải trình và bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh số thuế ñã khai là ñúng thì HS thuế ñược chấp nhận; nếu sau khi giải tŕnh và bổ sung HS mà không ñủ căn cứ chứng minh số thuế ñã khai là ñúng thì cơ quan quản lý thuế yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung. Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung HS thuế hoặc giải trình, khai bổ sung HS thuế không ñúng thì Cục thuế ấn ñịnh số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết ñịnh kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.
Thực tế từ năm 2012 ñến 2014, công tác kiểm tra rà soát HSKT GTGT ñược thực hiện 100%, nhưng nhằm mục ñích thông báo ñể ñơn vị ñiều chỉnh bổ sung HSKT, và thực tế cũng ñã ñược 95 % các thông báo ñề nghị ñiều chỉnh bổ sung (hay liên lạc qua ñiện thoại) ñã ñược DN thực hiện kê khai ñiều chỉnh bổ sung, nên CQT không ra quyết ấn ñịnh thuế và cũng không ra quyết ñịnh thanh kiểm tra.
Công tác kiểm tra rà soát HSKT GTGT kết hợp với rà soát BCTC DN thì có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế, cụ thể công tác lựa chọn ñối tượng kiểm tra ñể ñưa vào kế hoạch thanh kiểm tra như sau:
Những DN có ý thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp, doanh thu tăng, giảm ñột biến; thuế ñược khấu trừ quá lớn so với thuế ñầu ra… Hàng năm bộ phận thanh kiểm tra tiến hành ñưa lựa chọn ñối tượng ñưa vào diện kiểm tra năm sau. Tình hình thực hiện kế hoạch thanh kiểm tra qua các năm 2012, 2013, 2014 như sau:
63
Bảng 2.3. Tình hình thực hiện kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế GTGT tại
văn phòng Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk
Stt Chỉ tiêu ðVT 2012 2013 2014
1 Kế hoạch kiểm tra Cuộc 250 270 300
2 Số ñã thực hiện Cuộc 240 260 300
3 Tỷ lệ thực hiện kế hoạch :(2)/(1) % 96% 96% 100% 4 Số cuộc phát hiện có vi phạm Cuộc 238 255 296
5 Tỷ lệ DN vi phạm:(4)/(2) % 99% 98% 99%
6 Số thuế tăng thêm qua kiểm tra triệu 8.650 10.150 12.480 7 Số thuế tăng bình quân/cuộc:(6)/(2) triệu 36 39 41,6 8 Số thuế bình quân vụ vi phạm:(6)/(4) triệu 36,4 39,8 42,2
(Nguồn: Báo cáo kết quả công tác thanh tra của Cục Thuế năm 2010 - 2014)
Qua bảng trên: Chênh lệch % số thuế bình quân/ số cuộc kiểm tra và Số thuế bình quân vi phạm là tương ñối cao, ñiều này cho thấy:
+ Thứ nhất, việc phân tích thông tin, việc lập kế hoạch kiểm tra tương ñối chính xác, xác ñịnh ñúng ñối tượng cần thanh tra, kiểm tra thuế.
+ Thứ hai, việc lựa chọn ñối tượng ñể lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra là rất trọng tâm, chuyên sâu.
b. Công tác thanh tra, kiểm tra thuế GTGT tại DN
Sau khi ñã thực hiện thanh kiểm tra HSKT GTGT và HS khai quyết toán thuế (bao gồm BCTC) hàng năm của các DN ñã gửi Cục thuế tại CQT, Cục thuế tỉnh ðắk Lắk thường xuyên tổ chức kiểm tra Quyết toán thuế tại các DN, ưu tiên các DN có dấu hiệu nghi ngờ khai man trốn thuế.
Việc thanh tra, kiểm tra thuế GTGT tại DN thực chất là thanh kiểm tra tình hình tài chính của DN thông qua hệ thống sổ sách kế toán liên quan ñến nghĩa vụ nộp thuế của DN.
64
Nội dung thanh tra, kiểm tra thuế GTGT tại DN gồm 3 nội dung chính sau:
Thứ nhất là kiểm tra tính trung thực của các nội dung trên tờ khai thuế: doanh thu bán hàng, số thuế GTGT ñầu ra, giá trị vật tư, hàng hóa mua vào, các chi phí phục vụ cho quá trình sản xuất, thuế GTGT ñầu vào ñược khấu trừ.
Thứ hai là kiểm tra tính hợp pháp của các biểu mẫu, trình tự lập và luân chuyển chứng từ. Việc kiểm tra này sẽ phát hiện những sai phạm trong quá trình hạch toán doanh thu, chi phí và các khoản mục khác (như hàng tồn kho, các khoản phải thu…) ñể trốn thuế của DN.
Thứ ba là kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các ñối tượng kế toán, nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh và tính pháp lý trong việc thực hiện chế ñộ tài chính kế toán DN ñược kiểm tra.
Chi tiết các nội dung sau:
- Kiểm tra số liệu các chỉ tiêu trên tờ khai thuế GTGT hàng tháng/quí (kể cả các phụ lục kèm theo tờ khai thuế GTGT): Giá trị và thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào; Giá trị và thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra; Tổng số thuế ñược khấu trừ; các chỉ tiêu ñiều chỉnh tăng giảm doanh thu và thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ…
- Kiểm soát doanh thu và chi phí cũng như trình tự lập và luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán nhằm phát hiện những sai phạm trong hạch toán doanh thu, chi phí trên hệ thống sổ sách kế toán.
- Kiểm soát chênh lệch số liệu giữa ñầu kỳ năm kiểm tra và cuối kỳ năm trước liên quan ñến doanh thu tính thuế trên TK 511,512; TK 521,531,532; TK 131; TK 338; TK 155,156; số dư có trên tài khoản: TK 131, hoặc số Dư nợ trên các tài khoản: TK 157, TK 154, TK 136; chênh lệch số liệu về doanh thu, hoặc liên quan ñến doanh thu giữa các báo cáo (BC kết quả hoạt ñộng kinh doanh, BC lưu chuyển tiền tệ, bảng cân ñối phát sinh các tài
65
khoản, bảng kê hoá ñơn hàng hoá bán ra; phát sinh có TK 154 > phát sinh nợ TK 155; chênh lệch giữa phát sinh có TK 155 và/hoặc TK 156 với phát sinh nợ TK 632... từ ñó xác ñịnh tính chính xác thuế ñầu ra, thuế ñầu vào ñược khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách hay số thuế còn ñược khấu trừ. Việc kiểm soát chặt ché hóa ñơn chứng từ còn là cơ sở ñể xác ñịnh kết quả kinh doanh của DN.
Kiểm soát tính hợp lý của các ñối tượng kế toán và nội dung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, xác ñịnh thuế suất thuế GTGT cho từng nghiệp vụ phát sinh; kiểm tra tính hợp pháp trong việc thực hiện chế ñộ tài chính của DN
Qua thực tế thanh kiểm tra cho thấy nhiều DN ñã kê khai không ñúng thuế ñầu vào, ñầu ra do cố tình giảm doanh thu, mua bán hóa ñơn, sử dụng hóa ñơn giả (chứng từ nhập kho không rõ ràng, không ñúng qui ñịnh kế toán hiện hành.)… dẫn ñến tăng thuế GTGT ñầu vào ñược khấu trừ, tăng chi phí ñược trừ, và làm giảm thuế GTGT phải nộp hoặc tăng số thuế GTGT ñược hoàn và giảm thuế TNDN phải nộp, DN ghi giá bán trên hóa ñơn thấp hơn giá trị thực giao dịch, lập hóa ñơn chậm so với thời ñiểm bán hàng hóa, dịch vụ nhằm trì hoãn nộp thuế cho nhà nước hoặc, bán hàng không lập hóa ñơn, trong khi ñã có chứng từ xuất hàng hóa dịch vụ…
- Kết hợp với phân tích báo cáo tài chính DN qua nhiều năm, Cục thuế ñánh giá, kiểm tra, kiểm soát các hoạt ñộng kinh doanh, hoạt ñộng tài chính của DN, mức ñộ tuân thủ chính sách, chế ñộ và luật pháp quy ñịnh, tình hình hạch toán chi phí, giá thành, liên quan ñến tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước từ ñó tính chính xác số thuế phải nộp, thông qua ñó ñánh giá khái quát chính xác tình hình tài chính và hiệu quả kinh doanh của DN và có cái nhìn toàn diện về xu hướng phát triển của DN ñó, từ ñó mà có các giải pháp quản lý nuôi dưỡng nguồn thu trong những năm sau.
66
Các chỉ tiêu là căn cứ ñể ñánh giá khái quát tình hình tài chính DN gồm:
- Tổng số nguồn vốn, hệ số tài trợ (= vốn chủ sở hữu/Tổng số nguồn vốn), hệ số tài trợ, hệ số khả năng thanh toán tổng quát, hệ số khả năng thanh toán nợ ngắn hạn, hệ số khả năng thanh toán nhanh, tỷ suất ñầu tư v.v..
Tổng hợp hành vi vi phạm thường gặp Hành vi vi phạm Nội dung vi phạm 1. Kê khai không chính xác số thuế GTGT, kê khai khấu trừ thuế GTGT ñầu vào không ñúng
- Không thực hiện phân bổ thuế GTGT ñầu vào dùng chung hàng hoá dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT.
- Lập hoá ñơn tính sai (số học) số thuế GTGT ñầu ra, khi kê khai khai không ñúng số thuế ñã ghi trên hoá ñơn
- Không thanh toán qua ngân hàng ñối với hóa ñơn hàng hóa, dịch vụ mua vào có giá trị thanh toán trên 20 triệu ñồng.
- Các khoản kê khai ñiều chỉnh tăng số thuế GTGT ñầu vào ñược khấu trừ.
- Thuế GTGT ñầu vào kỳ trước chuyển sang không ñúng dẫn tới làm giảm số thuế phải nộp tronmg kỳ phát sinh. - Kế khai thuế GTGT ñược khấu trừ ñối với các hóa ñơn bất hợp pháp, bất hợp pháp hóa ñơn. 2. Kê khai không chính xác doanh thu bán hàng dẫn tới khai thiếu thuế
- Không xuất hoá ñơn khi bán hàng hoá, dịch vụ;
- Bán hàng xuất hoá ñơn nhưng ghi giá trị trên hoá ñơn bán hàng thấp hơn giá trị thanh toán thực tế của hàng hoá, dịch vụ ñã bán;
- Trường hợp phát hiện bán hàng không lập hoá ñơn, không kê khai doanh thu.
67 Hành vi vi
phạm Nội dung vi phạm
GTGT ñầu ra tới làm giảm số thuế GTGT phải nộp.
3. Sử dụng bất hợp pháp
hoá ñơn
- Lập hoá ñơn không phù hợp với thời ñiểm ghi nhận hàng hoá, dịch vụ ñã chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng (lập hoá ñơn trước hoặc sau thời ñiểm bán hàng).
- Lập hoá ñơn ghi nội dung không ñúng với thực tế. - Lập hoá ñơn sai lệch nội dung giữa các liên.
4. Một số trường hợp cố tLnh hạch toán sai ñể gian lận thuế thường gặp
- Xuất vật tư hàng hoá ñổi lấy vật tư hàng hoá, kế toán hạch toán không thể hiện doanh thu bán hàng mà ghi:
Nợ TK 152, 155, 156 / Có TK 152, 155, 156.
- Xuất hàng làm quà tặng, quà biếu, khuyến mại không phản ánh doanh thu mà hạch toán:
Nợ TK 642 (hoặc TK 431) / Có TK 155(hoặc TK 156) - Xuất thành phẩm, hàng hoá trả lương, thưởng cho cán bộ CNV, kế toán không phản ánh doanh thu mà ghi:
Nợ TK 334 / Có TK 155, 156
- Cho thuê mặt bằng, kế toán hạch toán giảm chi phí không thể hiện doanh thu:
Nợ TK 111/ Có TK 641, 642
Công tác thanh tra, kiểm tra thuế hàng năm và nhiều năm liền tại Cục thuế ðắk Lắk ñã góp phần tăng thu qua các năm 2012, 2013, 2014 như sau:
Năm 2012 : 34,304 tỷ (số lượng 240 ñơn vị ñạt 96% kế hoạch) Năm 2013: 38,725 tỷ (số lượng 260 ñơn vị ñạt 96% kế hoạch) Năm 2014: 42,036 tỷ (số lượng 300 ñơn vị ñạt 100% kế hoạch)
Tuy nhiên, việc thanh tra, kiểm tra thuế vẫn còn nhiều hạn chế trong phân tích báo cáo tài chính ñể nhận diện DN khai man trốn thuế, việc kiểm tra
68
các chứng từ hóa ñơn ñầu vào còn nhiều hạn chế do nhiều nguyên nhân khác nhau như chưa có công cụ hữu hiệu ñể giúp người nộp thuế nhận biết hóa ñơn bất hợp pháp; CQT chưa áp dụng hiệu quả công nghệ thông tin vào ñối chiếu, xác minh hóa ñơn…, thực tế những gian lận về hóa ñơn không bị phát hiện hoặc không ñược phát hiện kịp thời, dẫn ñến thất thu thuế. Lập hóa ñơn không ñúng với thực tế của hoạt ñộng mua bán; lập hoá ñơn khống ñể trừ nợ; sử dụng hoá ñơn quay vòng, hóa ñơn chưa ñăng ký phát hành ñể vận chuyển trên ñường...