CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT
2.2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC
để ựánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh đắk Lắk, tác giả ựề cập ựến 2 vấn ựề:
Thứ nhất, căn cứ vào thực trạng hoạt ựộng kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế, tác giả ựánh giá thực trạng của hoạt ựộng kiểm soát thuế GTGT thông qua hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB).
Thứ hai, căn cứ hoạt ựộng kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế ựối với việc chấp hành pháp luật thuế của NNT, tác giả ựánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT thông qua việc ựánh giá các quy trình nghiệp vụ quản lý thuế, cụ thể ựi sâu vào ựánh giá hoạt ựộng thanh tra, kiểm tra thuế GTGT và giám sát hồ sơ khai thuế GTGT ựối với NNT.
2.2.1. Môi trường kiểm soát thuế tại Cục Thuế tỉnh đắk Lắk
a. Vềựặc ựiểm cơ cấu tổ chức
để thực hiện nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế theo mục tiêu nâng cao chất lượng hoạt ựộng, công khai hóa thủ tục, cải tiến quy trình nghiệp vụ quản lý thuế và cung cấp thông tin ựể tạo thuận lợi phục vụ cho người nộp thuế thực hiện chắnh sách, pháp luật về thuế, thì cơ cấu tổ chức tại Cục thuế tỉnh đắk Lắk cũng thay ựổi theo sự phân công chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn trong bộ máy kiểm soát ựược ựảm bảo theo nguyên tắc như sau:
- Thiết lập ựược sự ựiều hành và kiểm soát tương ựối ựầy ựủ các hoạt ựộng của từng phòng trong Cục thuế.
- Thực hiện sự phân chia các chức năng cụ thể cho từng phòng.
- Các phòng chức năng có nhiệm vụ tham mưu giúp việc Cục trưởng cụ thể theo Quyết ựịnh số 502/Qđ-TCT ngày 29/3/2010, quy ựịnh chức năng, nhiệm vụ các phòng thuộc Cục thuế.
34
b. Về chắnh sách nhân sự tham gia kiểm soát thuế
Toàn bộ các chắnh sách về quản lý nhân sự; qui hoạch, cán bộ lãnh ựạo, tuyển nhân sự, khen thưởng, kỷ luật ựều ựược thực hiện theo các văn bản quy ựịnh của Bộ Tài chắnh, Tổng cục Thuế.
Trình ựộ cán bộ công chức tại văn phòng Cục thuế tỉnh đắk Lắk tại bảng sau:
Bảng 2.2. Trình ựộ chuyên môn, nghiệp vụ của cán bộ công chức
TT Trình ựộ CBCC Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
Chỉ tiêu chuyên môn 122 125 128 132
1 đại học 106 108 109 114 2 Trung học 04 05 05 04 3 Khác 12 12 14 14 Chỉ tiêu nghiệp vụ 1 Tin học A trở lên 108 110 111 116 2 Ngoại ngữ A trở lên 106 108 109 114 3 Quản lý Nhà nước 60 64 78 86 4 Thạc sỹ 2 3 3 4
(Nguồn: Báo cáo công tác ựào tạo 2011-2014 của Cục Thuế tỉnh đắk Lắk)
c. Về kiểm tra, kiểm soát nội bộ
đây là bộ phận kiểm tra, kiểm soát nội bộ các quy trình quản lý thuế hiện hành tại Cục Thuế tỉnh đắk Lắk.
Hệ thống KSNB tại Cục thuế tỉnh đắk Lắk ựược phân giao cho Phòng kiểm tra, Phòng thanh tra, Phòng kiểm tra nội bộ, nhưng tập trung chắnh là Bộ phận kiểm tra nội bộ, với chức năng chủ yếu là kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, tắnh liêm chắnh của CQT, công chức thuế; giải quyết khiếu nại (bao gồm cả khiếu nại các quyết ựịnh xử lý về thuế của CQT và khiếu nại liên quan
35
trong nội bộ CQT, công chức thuế), tố cáo liên quan ựến việc chấp hành công vụ và bảo vệ sự liêm chắnh của CQT, công chức thuế trong phạm vi quản lý từ ựó kiến nghị biện pháp xử lý ựối với CQT, công chức thuế vi phạm pháp luật, nội quy, quy chế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế trong phạm vi quản lý. Việc kiểm tra, kiểm soát nội bộ ựược thể hiện qua sơ ựồ 2-3 như sau:
(3) (4) Sơựồ 2.2. Mô hình KTNB tại Cục Thuế tỉnh đắk Lắk
d. Chắnh sách khen thưởng, xử phạt trong công tác quản lý thuế
- Chắnh sách khen thưởng: Cục thuế rất chú trọng công tác tuyên dương, khen thưởng NNT, thực hiện ựối thoại thường xuyên với người nộp thuế và tổ chức các ỘTuần lễ lắng nghe ý kiến người nộp thuếỢ ựể tháo gỡ kịp
Nguồn thông tin cần kiểm tra Lập kế hoạch Chuẩn bị kiểm tra: Kiểm tra tại các Phòng, CCT Kiểm tra tại DN theo chỉựạo phúc tra Kết luận kiểm tra Xác minh ựối chiếu Xử lý kết quả kiểm tra: Báo cáo ựánh giá
kết quả kiểm tra. Lưu trữ HS Báo cáo thực hiện kế hoạch KSNB. Trả lời kết quả theo (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (11) (10) (8) (9)
36
thời khó khăn, vướng mắc cho các tổ chức, cá nhân nộp thuế. Tổ chức tư vấn tuyên truyền kịp thời các chắnh sách thuế mới sửa ựổi bổ sung, thủ tục hồ sơ khai thuế, công khai minh bạch các quy trình, thủ tục hành chắnh thuế, chấn chỉnh thái ựộ phục vụ của công chức trong thực thi công vụ, lấy mức ựộ hài lòng của người nộp thuế làm thước ựo quan trọng ựể ựánh giá ựúng chắnh xác về hiệu quả các giải pháp về cải cách hành chắnh thuế.
- Xử phạt trong công tác quản lý thuế: Thực hiện xử lý nghiêm túc mọi hành vi phi phạm về pháp luật thuế, xử phạt kịp thời các hành vi vi phạm về lĩnh vực thuế, lĩnh vực hóa ựơn, thường xuyên phối hợp lập biên bản vi phạm hành chắnh về lĩnh vực khác chuyển hồ sơ cho cơ quan chức năng xử lý theo thẩm quyền.
2.2.2. Các hoạt ựộng kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh đắk Lắk
CQT kiểm soát thực hiện Luật thuế GTGT thông qua việc thực hiện Luật quản lý thuế bằng cách cụ thể hóa Luật quản lý thuế thành các quy trình chức năng cho từng bộ phận ựể kiểm soát ở tất cả các giai ựoạn của quá trình quản lý. Vấn ựề này ựược xem xét cụ thể qua thủ tục kiểm soát thuế của CQT ựối với DN và kết quả của từng thủ tục kiểm soát thuế. Cụ thể quá trình kiểm soát thuế GTGT tại Cục thuế gồm các nội dung sau:
+ Kiểm soát thủ tục ựăng ký thuế. + Kiểm soát thủ tục khai thuế. + Kiểm soát thủ thu nộp thuế. + Kiểm soát thủ tục thu nợ thuế. + Kiểm soát thủ tục hoàn thuế.
+ Kiểm soát thủ tục miễn giảm thuế .
37
Trên cơ sở quy trình quản lý thuế GTGT, các thủ tục kiểm soát thuế GTGT ựược thể hiện ở các thủ tục kiểm soát thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh đắk Lắk với 4 chức năng cơ bản: KK & KKT; Thanh kiểm tra, giám sát thuế; quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, trong ựó thanh kiểm tra giám sát thuế ựóng vai trò quan trọng trong việc hoàn thiện công tác kiểm soát thuế GTGT, ựặc biệt tham gia vào thanh kiểm tra tình hình hoạt ựộng của DN thông qua kiểm tra hệ thống sổ sách kế toán thuế và báo cáo tài chắnh của DN, cụ thể là công tác thanh kiểm tra quyết toán thuế; công tác thanh kiểm tra hoàn thuế GTGT; công tác giám sát hồ sơ khai thuế.
Các thủ tục hành chắnh của NNT ựược thực hiện theo quy ựịnh của Quy chế hướng dẫn, giải ựáp vướng mắc về chắnh sách thuế, quản lý thuế theo cơ chế Ộmột cửaỢ ban hành theo Quyết ựịnh số 78/2007/Qđ-BTC ngày 18/9/2007 của Bộ trưởng Bộ Tài chắnh và các văn bản hướng dẫn thực hiện Quy chế Ộmột cửaỢ của Tổng cục Thuế, ựại diện của Cục thuế tỉnh đắk Lắk là Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ NNT. Cụ thể các quy trình kiểm soát tại Cục thuế tỉnh đắk Lắk như sau:
a. Kiểm soát thủ tục đăng ký thuế
Tại tỉnh đắk Lắk, các tổ chức, cá nhân hoạt ựộng theo Luật DN thực hiện ựăng ký thuế tại Bộ phận một cửa liên thông giữa 3 cơ quan: Thuế - Công an - Sở kế hoạch ựầu tư, theo Quyết ựịnh số 78/2007/Qđ-BTC ngày 18/9/2007 của Bộ trưởng Bộ Tài chắnh và các văn bản hướng dẫn thực hiện Quy chế Ộmột cửaỢ của Tổng cục Thuế, việc tiếp nhận, kiểm tra HS ựăng ký MST/MSDN thực hiện theo Quy trình phối hợp trao ựổi thông tin ựăng ký DN giữa CQT và CQ đKKD hiện hành (gọi tắt là Quy trình phối hợp trao ựổi thông tin ựăng ký DN) theo sơ ựồ sau ựây:
38
Sơ ựồ 2.3. Mô hình kiểm soát thủ tục ựăng ký Thuế
Thông qua ựó, Cục thuế - Bộ phận KK&KTT căn cứ thông tin về NNT ựược cấp MST/MSDN mới trên hệ thống ựăng ký thuế ựể thực hiện kiểm soát khâu ựăng ký thuế:
Xác ựịnh sắc thuế, kỳ tắnh thuế và ngày bắt ựầu phải nộp HSKT của từng NNT ựể cập nhật Danh sách theo dõi NNT phải nộp HS khai thuế. Theo dõi các trường hợp NNT thay ựổi thông tin ựăng ký thuế, CQT quản lý trực tiếp, tình trạng hoạt ựộng, thay ựổi nghĩa vụ thuế, tổ chức, sắp xếp lại DN,
Cơ quan đKKD Bộ phận 1 cửa, hành chắnh văn thư Hướng dẫn chỉnh sửa, bổ sung hoặc thay thế các thông tin đóng dấu, in phiếu hẹn
Thông báo bổ sung thông tin Bộ phận ựăng ký thuế Cấp MST, in giấy CN đKKD Sai đúng Sai ựúng Sai Trả kết quả NNT Lưu hồ sơ Hồ sơ NNT Từ chối cấp MSDN Cấp MSDN ựúng đầy ựủ đầy ựủ
39
tạm ngừng kinh doanh có thời hạn, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt ựộng, bỏ trốn, mất tắch, không tìm thấy ựịa chỉ hoạt ựộng... thông qua ựó theo dõi kê khai thuế của NNT, nếu phát hiện NNT không thực hiện khai thay ựổi, bổ sung thông tin ựăng ký thuế theo quy ựịnh thì xử lý hành vi vi phạm về ựăng ký thuế theo theo Nghị đinh 98/2007/Nđ-CP ngày 07/6/2007 và từ ngày 01/01/2014 theo Nghị ựịnh số 129/2013/Nđ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 của Chắnh phủ quy ựịnh về xử phạt vi phạm hành chắnh về thuế và cưỡng chế thi hành quyết ựịnh hành chắnh thuế.
Qua thực tế thực hiện quy trình kiểm soát khâu ựăng ký thuế tại cục thuế tác giả nhận thấy: Cục thuế ựã phối hợp giải quyết thủ tục ựăng ký thuế và thủ tục ưu ựãi về thuế ựối các dự án ựầu tư giữa các bên Sở Kế hoạch và đầu tư - Ban quản lý các khu công nghiệp tỉnh, cũng như xác ựịnh nghĩa vụ tài chắnh liên quan ựến ựất ựai với Sở Tài nguyên và Môi trường nhằm rút ngắn thời gian giải quyết thủ tục hành chắnh cho người nộp thuế ngay ban ựầu. Các vi phạm hành chắnh về ựăng ký thuế ựược giảm rõ rệt so với thời kỳ chưa thực hiện thủ tục ựăng ký thuế thông qua hệ thống thông tin DN. Việc kiểm soát thuế thông qua khâu ựăng ký thuế ngày càng ựược chuẩn mực hơn. Cục Thuế tỉnh đắk Lắk là một trong những ựơn vị ựược UBND tỉnh ựánh giá cao trong việc tổ chức chỉ ựạo triển khai thực hiện công tác cải cách thủ tục hành chắnh về ựăng ký thuế.
Tuy nhiên, hiện nay công tác kiểm soát ựăng ký thuế trên hệ thống chưa thật sự ựúng với trạng thái hoạt ựộng của DN như NNT ngừng hoạt ựộng SXKD, bỏ trốn mất tắch còn chưa xử lý hết; các trường hợp DN giải thể, phá sản, chuyển loại hình, DN xin tạm nghỉ kinh doanh ựã ựóng nhưng chưa xóa sạch trên hệ thống quản lý TINC. điều này làm ảnh hưởng ựến ựộ chắnh xác của các báo về thông tin DN ựang hoạt ựộng.
40
b. Kiểm soát thủ tục kê khai thuế
Bộ phận KK&KTT căn cứ văn bản ựề nghị và HSKT của NNT kiểm soát các thay ựổi về kỳ tắnh thuế, sắc thuế, mẫu HSKT, ngày phải nộp HSKT, chậm nộp HSKT, thay ựổi niên ựộ kế toán và kiểm soát NNT thực hiện phương pháp khấu trừ thuế ựúng quy ựịnh luật quản lý thuế. Bộ phận KK&KTT căn cứ HS khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế kiểm tra ựiều kiện ựược áp dụng kê khai theo phương pháp khấu trừ cụ thể theo sơ ựồ sau:
Sơựồ 2.4. Mô hình kiểm soát thủ tục kê khai Thuế
- Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng ựối với CSKD thực hiện ựầy ựủ chế ựộ kế toán, hoá ựơn, chứng từ theo quy ựịnh của pháp luật về kế toán, hoá ựơn, chứng từbao gồm: Bộ phận KK&KTT Hồ sơđKT Không chấp nhận ựăng ký Bộ phận 1 cửa Bổ sung, ựiều chỉnh NNT Chấp nhận ựăng ký Lưu hồ sơ Trả kết quả Sai đúng đúng g Không ựủ ựiều kiện đủựiều kiện
41
+ CSKD ựang hoạt ựộng có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ một tỷ ựồng trở lên.
+ CSKD ựăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế nếu doanh thu hàng năm từ bán hàng và cung cấp dịch vụ dưới một tỷ ựồng.
+ Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ ựể tiến hành hoạt ựộng tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khắ nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay.
Qua thực tế cho thấy việc kiểm soát thủ tục kê khai thuế ựã có hiệu quả cụ thể: Tình hình kê khai thuế của các tổ chức, cá nhân, ựảm bảo người nộp thuế nộp tờ khai ựúng hạn ngày một tăng, chất lượng tờ khai ựảm bảo ựúng về mẫu HSKT, ựúng về số lượng HSKT phải nộp, phát hiện kịp thời các trường hợp kê khai không ựúng ựề nghị các DN chỉnh sửa bổ sung kịp thời.
Tuy nhiên, từ khi có Luật sửa ựổi, bổ sung một số ựiều của Luật quản lý thuế số 21/2012/QH12 ngày 20/11/2012 thì việc triển khai thông báo ựến DN thay ựổi biểu mẫu, kỳ khai thuế tháng (hoặc quắ) và việc DN áp dụng phương pháp tắnh thuế GTGT không kịp thời, làm DN không thực hiện thủ tục kê khai ựúng qui ựịnh mới như DN không gửi HS thông báo áp dụng phương pháp tắnh thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế hay tắnh thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng, DN ựủ ựiều kiện khai thuế GTGT theo quắ thì gửi HSKT GTGT theo tháng... từ ựó xác ựịnh số thuế phải nộp bị sai so với thực tế. Bên cạnh ựó các ứng dụng quản lý thuế không ựáp ứng kịp thời các nhu cầu ựể xác ựịnh doanh thu của từng DN ựể thông báo kịp thời cho DN ựủ ựiều kê khai tháng hay quắ, phương pháp tắnh thuế GTGT Ầ.
c. Kiểm soát thủ tục xử lý HS khai thuế
Cục thuế tỉnh đắk Lắk nhận thức kiểm soát thủ tục xử lý HSKT là thủ tục ựầu vào cơ bản trong quy trình kiểm soát thuế GTGT, vì vậy các thông tin ựầu vào của NNT ựã ựược Cục thuế thực hiện phản ánh ựúng nghĩa vụ thuế
42
của NNT ở mức ựộ chắnh xác, tắnh kịp thời qua nhiều hình thức xử lý HSKT cụ thể sau:
Bước1:Cung cấp thông tin hỗ trợ NNT thực hiện kê khai thuế: Bộ phận Hỗ trợ NNT thực hiện cung cấp thông tin, mẫu biểu kê khai thuế, chương trình hỗ trợ khai thuế và hướng dẫn NNT thực hiện khai thuế, tắnh thuế và nộp HSKT theo ựúng quy ựịnh của Luật quản lý thuế, các Luật thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật.
Bước2: Tiếp nhận HS khai thuế:
- đối với HS khai thuế nộp trực tiếp tại CQT và HS khai thuế nộp qua bưu chắnh:
+ Thực hiện kiểm tra tắnh ựầy ựủ, hợp pháp, ựúng thủ tục của HSKT theo quy ựịnh của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật cập nhật (hay quét mã vạch trên HSKT ựể ứng dụng tự ựộng ghi Sổ nhận HS khai thuế và chuyển dữ liệu trên HSKT vào ứng dụng quản lý thuế của ngành. ++ Trường hợp HSKT chưa ựầy ựủ, hợp pháp, ựúng thủ tục quy ựịnh: trả lại HSKT và hướng dẫn, cung cấp mẫu biểu cho NNT ựể bổ sung, ựiều chỉnh HSKT.
++ Trường hợp không quét ựược mã vạch hoặc quét ựược nhưng dữ liệu không ựầy ựủ, chắnh xác: nếu lỗi thuộc về NNT, thông báo hoặc hướng