7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.3.4. Quản lý thông tin về người nộp thuế
26
quản lý thuế theo mô hình chức năng. Thông tin ựược thu thập từ nhiều nguồn khác nhau. Trong ựó, DN có trách nhiệm cung cấp ựầy ựủ thông tin theo HS khai thuế và các thông tin liên quan ựến việc xác ựịnh nghĩa vụ thuế GTGT; Các cơ quan chức năng tùy theo lĩnh vực công việc của mình mà có trách nhiệm cung cấp các thông tin liên quan ựến đTNT và việc xác ựịnh nghĩa vụ thuế của DN.
Thông tin về người nộp thuế là tài sản của CQT, CQT có trách nhiệm bảo quản, bảo mật và sử dụng vào mục ựắch quản lý thuế. CQT ựược công khai các thông tin vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế trên phương tiện thông tin ựại chúng trong một số trường hợp, cụ thể :
+ Trốn thuế, gian lận thuế, chây ỳ không nộp tiền thuế ựúng thời hạn; + Vi phạm pháp luật về thuế làm ảnh hưởng ựến quyền lợi và nghĩa vụ nộp thuế của tổ chức, cá nhân khác;
+ Không thực hiện các yêu cầu của cơ quan lý thuế theo quy ựịnh của pháp luật.
1.3.5. Xử lý vi phạm về thuế
Xử lý vi phạm về thuế là một khâu của quá trình kiểm soát thuế. Mọi hành vi vi phạm về thuế ựều phải ựược phát hiện và xử lý nghiêm khắc. Tuy vào tắnh chất, mức ựộ của hành vi vi phạm mà NNT vi phạm phải chịu phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền. Mỗi hành vi vi phạm chỉ bị xử phạt một l lần với một mức phạt nhất ựịnh. Vi phạm về thuế có thể chia làm 4 loại:
+ Vi phạm thủ tục về thuế: kê khai, ựăng ký thuế, nộp HS khai thuế... + Chậm nộp tiền thuế;
+ Kê khai sai dẫn ựến thiếu số tiền thuế phải nộp; + Trốn thuế, gian lận thuế;
Người nộp thuế vi phạm các thủ tục về thuế có thể bị phạt cảnh cảo hoặc phạt tiền theo một mức quy ựịnh.
27
Người nộp thuế bị xử phạt hành vi chậm nộp tiền thuế khi nộp tiền thuế chậm so với thời hạn quy ựịnh, thời hạn ựược gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong quyết ựịnh xử lý vi phạm pháp luật về thuế của CQT; Nộp thiếu tiền thuế do khai sai số thuế phải nộp các kỳ trước nhưng NNT ựã phát hiện sai sót và tự giác kê khai bổ sung nộp ựủ số tiền thuế thiếu. đây có thể xem là NNT ựã chiếm dụng tiền thuế nhà nước ựể kinh doanh do vậy họ phải chịu một khoản chi phắ sử dụng vốn thay vì trả lãi vay ngân hàng khi họ ựi vay. Khoản chi phắ này gọi là tiền phạt chậm nộp, ựược tắnh trên số tiền chậm nộp, số ngày chậm nộp và theo một tỷ lệ nhất ựịnh.
Khai sai thuế là việc NNT ựã ghi chép, phản ánh ựầy ựủ kịp thời, trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ sách kế toán, hóa ựơn, chứng từ khi lập báo cáo tài chắnh nhưng xác ựịnh số thuế phải nộp thấp hơn so với quy ựịnh. đối với hành vi này, ngoài việc phải nộp ựầy ựủ số tiền kê khai thiếu (truy thu thuế), NNT còn bị phạt chậm nộp và phạt hành chắnh theo một tỷ lệ nhất ựịnh trên số tiền thuế kê khai thiếu.
Trốn thuế, gian lận thuế là việc NNT không ghi chép, phản ánh ựầy ựủ kịp thời, trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ sách kế toán, hoá ựơn, chứng từ khi lập báo cáo tài chắnh, từ ựó xác ựịnh số thuế phải nộp thấp hơn số thuế theo quy ựịnh. Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận về thuế ngoài việc phải nộp số tiền thuế trốn, gian lận (truy thu thuế) còn bị xử phạt theo số lần thuế trốn (phạt thuế).
Kiểm soát thuế nói chung và kiểm soát thuế GTGT là một chức năng cơ bản của quá trình quản lý thuế. Việc kiểm soát thuế GTGT cần phải ựạt ựược những mục tiêu nhất ựịnh trên cơ sở tuân thủ pháp luật về thuế GTGT và ựược thực hiện thông qua bộ máy kiểm soát thống nhất từ trung ương ựến ựịa phương. Kiểm soát thuế GTGT ựược thực hiện từ khi DN bắt ựầu hoạt ựộng, tiến hành đKKD, ựăng ký thuế cho ựến khi tiền thuế ựược nộp vào
28
NSNN, ở mỗi khâu có một nội dung, phương pháp kiểm soát khác nhau, hoạt ựộng kiểm soát thuế chịu tác ựộng của nhiều yếu tố từ môi trường bên ngoài, trong ựó có yếu tố tắch cực và tiêu cực do vậy hệ thống pháp luật của Nhà nước cần phải thực sự chặt chẽ và ựiều chỉnh kịp thời hoạt ựộng của ựối tượng kinh doanh. để hoạt ựộng kiểm soát thuế có hiệu quả vừa mang lại nguồn thu tối ựa cho Nhà nước, vừa khuyến khắch ựộng viên các DN thông qua việc ựánh giá tắnh tuân thủ pháp luật thuế, nhà nước cần phải trang bị cơ sở vật chất cho ngành Thuế, tăng cường ựào tạo và ựào tạo lại, bồi dưỡng nâng cao kiến thức nghiệp vụ chuyên môn và giáo dục ựạo ựức nghề nghiệp, chăm lo ựời sống cho cán bộ thuế. Từ ựó tạo ựược một nguồn lực kiểm soát thuế hùng hậu ựáp ứng yêu cầu kiểm soát, ngăn ngừa tối ựa vi phạm pháp luật về thuế trong ựiều kiện nền kinh tế thị trường luôn luôn biến ựộng.
Kết luận Chương 1
Kiểm soát thuế GTGT phải tuân thủ chặt chẽ các quy trình quản lý thuế, ựể thực hiện có hiệu quả việc kiểm soát thuế GTGT một cách tốt nhất, CQT cần xây dựng cụ thể các nội dung và qui trình kiểm soát thuế GTGT, hoàn thiện trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật và ựào tạo nâng cao trình ựộ chuyên môn cho cán bộ công chức thuếẦ mặt khác, hoạt ựộng kiểm soát thuế GTGT chịu nhiều tác ựộng của môi trường bên trong cũng như bên ngoài. Mỗi CQT có những ựặc ựiểm, ựiều kiện kiểm soát thuế GTGT khác nhau. Song việc áp dụng và thực hiện việc kiểm soát trước hết phải tuân thủ với nguyên tắc chung của ngành, ựảm bảo tuân thủ qui ựịnh chắnh sách. Vì vậy, hoàn thiện kiểm soát thuế GTGT là một trong những vấn ựề rất quan trọng của ngành thuế hiện nay.
29
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH đẮK LẮK
2.1. đẶC đIỂM CÁC DOANH NGHIỆP VÀ CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ
MÁY QUẢN LÝ THUẾ
2.1.1. đặc ựiểm các DN ựóng trên ựịa bàn tỉnh đắk Lắk
a. Về một sốựặc ựiểm tự nhiên
đắk Lắk là tỉnh có vị trắ ựịa lý ở trung tâm của vùng Tây Nguyên trong khoảng toạ ựộ ựịa lý từ 107o28Ỗ57Ợ-108o59Ỗ37Ợ ựộ kinh đông và từ 12o9Ỗ45Ợ - 13o25Ỗ06Ợ ựộ vĩ Bắc, ựộ cao trung bình của tỉnh 500 - 800m so với mực nước biển. đắk Lắk có diện tắch tự nhiên 1.312.537 ha với dân số gần 1,9 triệu người, có 44 dân tộc, trong ựó ựồng bào dân tộc thiểu số, chiếm 30%; có 4 tôn giáo chắnh với trên 40 vạn ựồng bào theo ựạo, chiếm 24%. Hiện đắk Lắk có 15 ựơn vị hành chắnh cấp huyện, gồm 1 thành phố, 1 thị xã và 13 huyện; có tổng số xã, phường, thị trấn: 184, trong ựó: xã: 152, phường: 20, thị trấn: 12. Là tỉnh có ựường biên giới dài 70 km chung với nước Campuchia, trên ựó có quốc lộ 14 chạy dọc theo biên giới hai nước rất thuận lợi cho việc phát triển kinh tế vùng biên kết hợp với bảo vệ an ninh quốc phòng.
Diên tắch cây cà phê 175.000 ha với sản lượng hàng năm từ 400.000 - 450.000 tấn; cao su 25.000 ha sản lượng 27.000 tấn; tiêu 4.500 ha sản lượng 6.500 tấn; ựiều 45.000 ha sản lượng 16.500 tấn;
Phát triển kinh tế chủ ựạo của đắk Lắk dựa vào sản xuất và xuất khẩu nông sản, lâm sản (chiếm khoảng 60% GDP).
b. Về một sốựặc ựiểm kinh tế - xã hội
Tốc ựộ tăng trưởng GDP tăng trưởng bình quân hàng năm từ 12% ựến 15%; tăng trưởng này cao hơn tốc ựộ tăng trưởng GDP của cả nước. Kim ngạch xuất khẩu ựịa phương đắk Lắk ước bình quân tăng 16%/năm.
30
Chuyển dịch cơ cấu kinh tế của tỉnh đắk Lắk ựã có sự thay ựổi theo xu hướng tỷ trọng ngành công nghiệp, xây dựng và dịch vụ tăng dần, tỷ trọng nông nghiệp giảm dần; Năm 2006: nông - lâm - nghiệp ựạt 59,55%; công nghiệp, xây dựng 15,29%; dịch vụ 25,15%. đến năm 2010 cơ cấu kinh tế là: Nông - lâm - nghiệp 53,2%; công nghiệp, xây dựng 18,4%; dịch vụ 28,4%.
Vốn ựầu tư toàn xã hội tăng khá, tỉnh ựã áp dụng nhiều biện pháp tắch cực ựể huy ựộng các nguồn vốn cho ựầu tư phát triển, thu hút vốn ựầu tư xã hội trên ựịa bàn. Năm 2006 ựược 3.590 tỉ ựồng, ựạt 100% kế hoạch và bằng 34,8% GDP. Năm 2010 tăng gấp 2.52 lần (9.050 tỷ/3.590 tỷ ựồng). Trong ựó nguồn vốn trong nước tăng bình quân 21% năm ; nguồn vốn ngoài nước tăng 29% năm.
Văn hóa - xã hội có những bước chuyển biến tắch cực, phổ cập giáo dục, xóa phòng học tạm, 3 ca. Tiêm chủng cho 99% trẻ em, giảm tỷ lệ trẻ em suy dinh dưỡng, tỷ lệ tăng dân số tự nhiên giảm xuống dưới 1%. đến nay, cơ bản không còn hộ ựói, nhà dột nát. Cuộc vận ựộng xây dựng gia ựình văn hóa, thực hiện nếp sống mới trong cưới hỏi, tang lễ... và thực hiện dân chủ ở cơ sở ựã ựạt ựược những kết quả ựáng khắch lệ.
An ninh chắnh trị của tỉnh tiếp tục ựược giữ vững, công tác quốc phòng ựịa phương từng bước ựi vào nề nếp. Tỉnh ựã xây dựng thế trận quốc phòng toàn dân kết hợp với thế trận an ninh nhân dân, trật tự an toàn xã hội ựã có chuyển biến tắch cực.
c. đặc ựiểm các Doanh nghiệp
Với các ựặc ựiểm về tự nhiên, về kinh tế xã hội, về chắnh trị, về văn hóaẦ giúp các DN trên ựịa bàn tỉnh đắk Lắk phát triển mạnh về số lượng và qui mô, cụ thể số lượng DN thuộc Văn phòng Cục thuế tỉnh đắk Lắk quản lý ựến 31/12/2014 là: 498/4.321 ựơn vị trên toàn tỉnh, các ựơn vị này có quy mô kinh doanh lớn bao gồm các thành phần kinh tế chắnh và các loại hình doanh
31
nghiệp cụ thể theo bảng sau ựây:
Bảng 2.1. Số lượng DN ựang hoạt ựộng ựến 31/12/2014 Số thu NSNN năm 2014 STT Loại hình DN Số lượng DN (tại VP Cục Thuế) Tỷ trọng DN (tỷ ự) % 1 DN nhà nước 12 2,5% 320 22,2%
2 DN ựầu tư nước ngoài 5 1,04% 5 0,3%
3 Công ty cổ phần 156 28,75% 432 30%
4 Công ty TNHH 250 52,08% 514 35,7%
5 DN tư nhân 75 15,63% 169 11,7%
Tổng cộng 498 100% 1.440 100%
Bên cạnh sự ựóng góp nguồn thu thuế từ các doanh nghiệp, ngành thuế đắkLắk còn phải ựối mặt với các hành vi gian lận thuế, trốn thuế của một số loại hình kinh doanh nhằm chiếm ựoạt tiền thuế phải nộp, tiền hoàn thuế GTGT, cụ thể từ năm 2012 ựến 2014 hoạt ựộng kinh doanh cà phê, nông sản diễn biến hết sức phức tạp, một số doanh nghiệp kinh doanh cà phê, nông sản ựã hợp thức nguồn gốc hàng hóa mua vào của mình bằng cách kê khai thuế ựầu vào các hoá ựơn GTGT của các doanh nghiệp xuất hóa ựơn GTGT trước khi bỏ trốn, sử dụng hoá ựơn bất hợp pháp, sử dựng bất hợp phát hóa ựơn ựể kê khai khấu trừ thuế GTGT ựầu vào, làm giảm số thuế GTGT phải nộp, tăng số thuế ựược khấu trừ nhằm mục ựắch chiếm ựoạt tiền hoàn thuế GTGT của nhà nước, gây thất thu cho ngân sách.
32
nông sản, trong ựó doanh nghiệp là: 305, chi nhánh: 13, hộ nộp thuế theo phương pháp khấu trừ là: 457, trong ựó doanh nghiệp xuất khẩu cà phê là 16.
2.1.2. Tổ chức quản lý tại Cục Thuế tỉnh đắk Lắk
Cục thuế tỉnh đắk Lắk có trụ sở tại số 12, ựường Lý Thái Tổ, Phường Tân Lợi, TP. Buôn Ma Thuột, Tỉnh đắk Lắk ựược thành lập theo Nghị ựịnh số 281/HDBT ngày 07/8/1990 của Hội ựồng Bộ trưởng, là cơ quan trực thuộc Bộ Tài chắnh, Tổng cục Thuế, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phắ, lệ phắ và các khoản thu khác của ngân sách Nhà nước thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế trên ựịa bàn tỉnh đắk Lắk theo quy ựịnh của pháp luật.
Sơ ựồ bộ máy tổ chức của Văn phòng Cục thuế tỉnh đắk Lắk:
Sơựồ 2.1. Mô hình bộ máy tổ chức của Văn phòng Cục thuế
33
2.2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH đẮK LẮK THUẾ TỈNH đẮK LẮK
để ựánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh đắk Lắk, tác giả ựề cập ựến 2 vấn ựề:
Thứ nhất, căn cứ vào thực trạng hoạt ựộng kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế, tác giả ựánh giá thực trạng của hoạt ựộng kiểm soát thuế GTGT thông qua hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB).
Thứ hai, căn cứ hoạt ựộng kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế ựối với việc chấp hành pháp luật thuế của NNT, tác giả ựánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT thông qua việc ựánh giá các quy trình nghiệp vụ quản lý thuế, cụ thể ựi sâu vào ựánh giá hoạt ựộng thanh tra, kiểm tra thuế GTGT và giám sát hồ sơ khai thuế GTGT ựối với NNT.
2.2.1. Môi trường kiểm soát thuế tại Cục Thuế tỉnh đắk Lắk
a. Vềựặc ựiểm cơ cấu tổ chức
để thực hiện nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế theo mục tiêu nâng cao chất lượng hoạt ựộng, công khai hóa thủ tục, cải tiến quy trình nghiệp vụ quản lý thuế và cung cấp thông tin ựể tạo thuận lợi phục vụ cho người nộp thuế thực hiện chắnh sách, pháp luật về thuế, thì cơ cấu tổ chức tại Cục thuế tỉnh đắk Lắk cũng thay ựổi theo sự phân công chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn trong bộ máy kiểm soát ựược ựảm bảo theo nguyên tắc như sau:
- Thiết lập ựược sự ựiều hành và kiểm soát tương ựối ựầy ựủ các hoạt ựộng của từng phòng trong Cục thuế.
- Thực hiện sự phân chia các chức năng cụ thể cho từng phòng.
- Các phòng chức năng có nhiệm vụ tham mưu giúp việc Cục trưởng cụ thể theo Quyết ựịnh số 502/Qđ-TCT ngày 29/3/2010, quy ựịnh chức năng, nhiệm vụ các phòng thuộc Cục thuế.
34
b. Về chắnh sách nhân sự tham gia kiểm soát thuế
Toàn bộ các chắnh sách về quản lý nhân sự; qui hoạch, cán bộ lãnh ựạo, tuyển nhân sự, khen thưởng, kỷ luật ựều ựược thực hiện theo các văn bản quy ựịnh của Bộ Tài chắnh, Tổng cục Thuế.
Trình ựộ cán bộ công chức tại văn phòng Cục thuế tỉnh đắk Lắk tại bảng sau:
Bảng 2.2. Trình ựộ chuyên môn, nghiệp vụ của cán bộ công chức
TT Trình ựộ CBCC Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
Chỉ tiêu chuyên môn 122 125 128 132
1 đại học 106 108 109 114 2 Trung học 04 05 05 04 3 Khác 12 12 14 14 Chỉ tiêu nghiệp vụ 1 Tin học A trở lên 108 110 111 116 2 Ngoại ngữ A trở lên 106 108 109 114 3 Quản lý Nhà nước 60 64 78 86 4 Thạc sỹ 2 3 3 4
(Nguồn: Báo cáo công tác ựào tạo 2011-2014 của Cục Thuế tỉnh đắk Lắk)
c. Về kiểm tra, kiểm soát nội bộ
đây là bộ phận kiểm tra, kiểm soát nội bộ các quy trình quản lý thuế hiện hành tại Cục Thuế tỉnh đắk Lắk.
Hệ thống KSNB tại Cục thuế tỉnh đắk Lắk ựược phân giao cho Phòng kiểm tra, Phòng thanh tra, Phòng kiểm tra nội bộ, nhưng tập trung chắnh là Bộ phận kiểm tra nội bộ, với chức năng chủ yếu là kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, tắnh liêm chắnh của CQT, công chức thuế; giải quyết khiếu nại (bao gồm cả khiếu nại các quyết ựịnh xử lý về thuế của CQT và khiếu nại liên quan
35
trong nội bộ CQT, công chức thuế), tố cáo liên quan ựến việc chấp hành công vụ và bảo vệ sự liêm chắnh của CQT, công chức thuế trong phạm vi quản lý