M Ở ĐẦU
6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2.2. Xác định mức trọng yếu thực hiện
Thực tế có những sai phạm kiểm toán viên không phát hiện được chưa kể
kiểm toán được thực hiện trên cơ sở chọn mẫu và từ kết quả sai phạm mẫu suy ra sai phạm tổng thể vẫn có sai lệch so với sai phạm thực tế nên người ta chỉ xác định được sai phạm mà KTV phát hiện được còn những sai phạm
không phát hiện được thì không thể phát hiện được. Do đó, kiểm toán viên
cần xác định một mức trọng yếu thực hiện nhằm giảm xuống một mức độ
thấp hợp lý khả năng các sai phạm không được điều chỉnh và không được phát hiện khi tổng hợp lại sẽ vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính. Kiểm toán viên phải dựa trên rủi ro kiểm toán để xác định mức trọng yếu thực hiện. Nếu rủi ro kiểm toán cao thì mức trọng yếu thực hiện càng nhỏ so với mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài chính.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 320, mức trọng yếu thực hiện
là mức giá trị do kiểm toán viên xác định ở mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính nhằm giảm xuống một mức độ thấp hợp lý khả
lại sẽ vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính. Trong một số trường hợp, "mức trọng yếu thực hiện" có thể hiểu là mức giá trị hoặc các mức giá trị do kiểm toán viên xác định thấp hơn mức hoặc các mức trọng yếu
đối với các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thuyết minh cụ thể trên báo cáo tài chính
Kiểm toán viên thường xác định mức trọng yếu thực hiện bằng một tỷ lệ
phần trăm (%) của mức trọng yếu tổng thể của báo cáo tài chính. Theo
chương trình kiểm toán mẫu ban hành năm 2013 của Hội kiểm toán viên hành
nghề Việt Nam (VACPA), mức trọng yếu thực hiện thường xác định trong khoảng từ 50% đến 75% mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài chính.Tuy nhiên,
việc xác định bao nhiêu phần trăm (%) thì cần sự xét đoán chuyên môn của
kiểm toán viên. Kiểm toán viên cần quan tâm đến các yếu tố như: sự hiểu biết về doanh nghiệp được kiểm toán và được cập nhật thay đổi trong suốt quá trình thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro, bản chất, phạm vi của những sai phạm đã phát hiện trong các cuộc kiểm toán trước và đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro sai phạm trong kỳ hiện tại.