8. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.1.2. Phƣơng pháp kế toán trong hợp nhất kinh doanh
Trƣớc đây, theo quy định của IAS 22 thì có hai phƣơng pháp kế toán sử dụng trong HNKD là phƣơng pháp mua (The Purchase method) và phƣơng pháp hợp nhất quyền lợi (The Pooling of interests method) [5]. Tuy nhiên, theo quy định của IFRS 3 thì chỉ áp dụng duy nhất phƣơng pháp mua (IFRS 3 2004: The Purchase Method, IFRS 3 2008: The Acquisition Method) cho các giao dịch HNKD. Mặt khác, Đoạn 11 của VAS 11 cũng quy định mọi trƣờng hợp HNKD đều phải đƣợc kế toán theo phƣơng pháp mua. Vì vậy, đề tài chỉ đề cập đến phƣơng pháp mua.
Theo VAS 11 (Đoạn 16), việc áp dụng phƣơng pháp mua gồm 3 bƣớc sau [1]:
-Đầu tiên, phải xác định bên mua;
-Sau đó, cần phải xác định giá phí hợp nhất;
-Sau cùng, tại ngày mua, bên mua phải phân bổ giá phí hợp nhất kinh doanh cho tài sản đƣợc mua, nợ phải trả cũng nhƣ những khoản nợ tiềm tàng phải gánh chịu.
Với IFRS 3 (Đoạn 5), bốn giai đoạn khi áp dụng phƣơng pháp mua, đó là [19]:
-Trƣớc hết, phải xác định bên mua:
+Một trong số những bên tham gia hợp nhất đƣợc xác định là bên mua. +Là bên nắm quyền kiểm soát đối với bên bị mua.
-Sau đó, cần phải xác định ngày mua: là ngày mà bên mua nắm quyền kiểm soát;
-Ở bƣớc kế tiếp, bên mua cần phải ghi nhận và đo lƣờng các tài sản mang tính chất mua lại có thể xác định đƣợc, nợ phải trả và lợi ích của CĐKKS của bên bị mua.
+Tại ngày mua, bên mua sẽ ghi nhận một cách riêng biệt với LTTM các tài sản mua lại có thể xác định đƣợc, nợ phải trả và lợi ích của CĐKKS của bên bị mua.
+Tài sản mua lại có thể xác định đƣợc và nợ phải trả sẽ đƣợc ghi nhận nếu thỏa mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận quy định tại khung mẫu IFRS.
+Cho phép ghi nhận các tài sản hoặc nợ phải trả mà chƣa đƣợc trình bày trên BCTC của bên bị mua tại ngày mua nếu chúng thỏa mãn điều kiện ghi nhận.
+Tại ngày mua lại, bên mua sẽ phân loại hoặc trình bày những tài sản mua lại có thể xác định đƣợc và nợ phải trả khi cần thiết bằng việc áp dụng các IFRS thích hợp.
-Cuối cùng, bên mua sẽ ghi nhận và đo lƣờng LTTM phát sinh hoặc lãi từ giao dịch mua rẻ theo công thức 1.1:
LTTM/Lãi từ giao dịch mua rẻ = Tổng giá phí hợp nhất + Lợi ích của CĐKKS - GTHL tài sản thuần của bên
bị mua
Công thức