6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
3.2. HOÀN THIỆN BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY
3.2.4. Hoàn thiện báo cáo phân tích
a. Các báo cáo phân tích quyết định liên quan đến sản xuất
- Mục đích: Thông tin kế toán phục vụ cho việc ra quyết định về sản lƣợng là thông tin về số lƣợng sản phẩm tiêu thụ cần thiết trong điều kiện sản xuất kinh doanh của công ty để Công ty đạt đƣợc mục tiêu lợi nhuận mong muốn.
-Thời điểm lập : Khi nhà quản trị cần thông tin về sản lƣợng
-Ngƣời lập : kế toán trƣởng
-Nơi nhận thông tin báo cáo : Quản lý kinh doanh, ban giám đốc
-Cơ sở lập : sổ chi tiết, tổng hợp chi phí, doanh thu trong kỳ. Báo cáo dự toán kết quả kinh doanh, báo cáo dự toán tổng hợp chi phí SXKD
- Phƣơng pháp lập : Cần bổ sung giả thuyết kết cấu tiêu thụ ổn định tại các mức doanh số khác nhau, đáp ứng đƣợc các giả thuyết phân tích mối quan hệ chi phí – sản lƣợng – lợi nhuận.
Yêu cầu của báo cáo phân tích cần có: thông tin về chi phí, lợi nhuận và sản lƣợng cần sản xuất.
Minh họa tình huống: Giả sử năm 2016, Ban Giám đốc mong muốn lợi nhuận sau thuế khi sản xuất Nến 0013 là : 4,594,500 đồng. Thuế suất thuế TNDN là 20%. Nhà quản trị cần thông tin về doanh thu cần thiết để đạt đƣợc mức lợi nhuận mong muốn trên
+Xác định doanh thu hòa vốn, sản lƣợng hòa vốn để biết đƣợc kế hoạch sản xuất sản phẩm Nến 0013 có thu đƣợc lợi nhuận hay không
Sản lƣợng hòa vốn = Tổng định phí / Số dƣ đảm phí đơn vị = 1,285,439/ 21,029 = 61
Doanh thu hòa vốn = Sản lƣợng hòa vốn x Đơn giá bán = 61 x 45,000 Mặt hàng này sản xuất và tiêu thụ vƣợt sản lƣợng hòa vốn, nên Công ty thu đƣợc lợi nhuận từ sản phẩm.
Lợi nhuận mục tiêu = LNTT = LNST / (1 – Thuế suất thuế TNDN)
= 4,594,500 / (1 – 0,2) = 5,743,125 (đồng) Doanh thu cần thiết = (Tổng định phí+Lợi nhuận mục tiêu)/Tỷ lệ số dƣ đảm phí
=(1,285,439 + 5,743,125) / 46.73% = 15,040,438 (đồng)
+Bằng cách phân tích điểm hòa vốn và xác định doanh thu cần thiết để đạt đƣợc lợi nhuận mong muốn, Ban Giám đốc công ty đã có đƣợc những thông tin về doanh thu và sản lƣợng để hƣớng đến mục tiêu lợi nhuận đề ra, từ đó đƣa ra những quyết định hợp lý nhằm đạt đƣợc mục tiêu của DN.
Bảng 3.10. Báo cáo phân tích phƣơng án kinh doanh – Sản lƣợng cần để đạt lợi nhuận mục tiêu
BÁO CÁO PHÂN TÍCH PHƢƠNG ÁN KINH DOANH (Theo quan hệ Chi phí - Khối lƣợng - Lợi nhuận)
Phương án :Kinh doanh sản phẩm Nến thơm 0013 năm kế hoạch 2016
STT Chỉ tiêu Đơn vị Tổng số 1021 1 Giá bán 45,000 45,945,000 2 Biến phí hoạt động 23,971 24,474,391 3 Số dƣ đảm phí 21,029 21,470,609 4 Tỷ lệ số dƣ đảm phí 46.73% 46.73% 5 Định phí chung phân bổ 1,285,439
6 Phân tích điểm hòa vốn
6.1 Sản lƣợng hòa vốn 61
6.2 Doanh thu hòa vốn 2,750,714
7 Phân tích lợi nhuận
7.1 Lợi nhuận sau thuế 4,594,500
7.2 Lợi nhuận mục tiêu 5,743,125
8.3 Sản lƣợng cần thiết 334
Quyết định đẩy mạnh hay thu hẹp sản xuất các mặt hàng
- Mục tiêu hoàn thiện : Báo cáo cung cấp những thông tin cần thiết giúp nhà quản trị đƣa ra quyết định đẩy mạnh hay thu hẹp sản xuất các mặt hàng từ thông tin chênh lệch giữa phƣơng án gốc và phƣơng án có sự thay đổi.
-Thời điểm lập : khi nhà quản trị cần ra quyết định
-Ngƣời lập : kế toán trƣởng
-Nơi nhận thông tin báo cáo : ban giám đốc, quản lý kinh doanh
-Cơ sở lập : Báo cáo chi tiết, tổng hợp về doanh thu, chi phí, lợi nhuận
-Phƣơng pháp lập: Để minh họa cho báo cáo này, tác giả dẫn chứng một trƣờng hợp cụ thể tại Công ty :
Sau khi tổng kết tình hình tiêu thụ 6 tháng đầu năm, nến ngăn côn trùng mã RID1533A – Hũ gốm chữ V có số lƣợng tiêu thụ thấp nhất và giảm đi qua các tháng. Vì vậy ban quản lý phải đƣa ra quyết định có nên sản xuât tiếp sản phẩm này hay không. Để đƣa ra quyết định phù hợp, nhà quản lý cần đến thông tin kế toán quản trị.
Nhận thấy, toàn bộ định phí sản xuất chung, định phí BH và QLDN tại Công ty đều là định phí gián tiếp, đây là những khoản chi phí không thể tránh đƣợc. Do đó, định phí gián tiếp đƣợc xem là thông tin không thích hợp cho việc xem xét hai phƣơng án này.
Thông tin về sản phẩm RID 1533A – Hũ gốm chữ V : Số lƣợng 317, giá bán 25000, doanh thu : 317x25000 = 7925000, Biến phí : 5,240,463.71
Doanh thu ở phƣơng án loại bỏ mặt hàng bằng doanh thu toàn công ty trừ đi doanh thu của sản phẩm RID 1533A
Biến phí ở phƣơng án loại bỏ mặt hàng bằng biến phí toàn công ty trừ biến phí của sản phẩm
Bảng 3.11. Báo cáo phân tích chênh lệch lợi nhuận giữa phƣơng pháp tiếp tục sản xuất hay loại bỏ mặt hàng RID1533A
Chỉ tiêu Loại bỏ mặt hàng Tiếp tục kinh doanh Chênh
lệch Doanh thu 65,630,971,972 65,638,896,972 (7,925,000) Biến phí 43,398,956,045 43,404,196,509 (5,240,464) Số dƣ đảm phí 22,232,015,927 22,234,700,463 (2,684,536) Định phí trực tiếp 0 0 0 Lợi nhuận 22,232,015,927 22,234,700,463 (2,684,536) Thông tin bảng 3.11 cho thấy: nếu loại bỏ mặt hàng này thì lợi nhuận của toàn công ty giảm 2,684,536 đồng. Nhƣ vậy vẫn tiếp tục sản xuất và kinh doanh sản phẩm.
b. Các báo cáo phân tích quyết định liên quan đến tiêu thụ
Ra quyết định thay đổi giá bán
- Mục tiêu hoàn thiện : Tùy vào chính sách bán hàng và tính cạnh tranh của thị trƣờng, có những thời điểm Công ty buộc phải giảm giá để có thể cạnh tranh với các đối thủ khác trên thị trƣờng hoặc khuyến khích tiêu dùng.
Thông tin mà báo cáo KTQT cung cấp cho việc ra quyết định giá bán là thông tin về chi phí,sản lƣợng tiêu thụ và lợi nhuận so sánh giữa hai phƣơng án giữ nguyên giá hay giảm giá. Và giảm giá ở mức nào để doanh nghiệp không bị lỗ.
-Thời điểm lập : khi nhà quản trị cần ra quyết định
-Ngƣời lập : kế toán trƣởng
-Nơi nhận thông tin báo cáo : ban giám đốc, quản lý kinh doanh
-Cơ sở lập : Báo cáo chi tiết, tổng hợp về doanh thu, chi phí, lợi nhuận
- Phƣơng pháp lập : Khi sức mua của ngƣời tiêu dùng đối với mặt hàng nến thơm 0013 có xu hƣớng giảm. Quản lý kinh doanh đề xuất giảm giá để giải phóng hàng tồn kho. Giá bán hiện nay là: 45,000 đ/sp tƣơng ứng với sản
lƣợng tiêu thụ dự kiến là 1,021. Phòng Kinh doanh dự báo: với mức giá 40,000 đ/sp, thì sản lƣợng tiêu thụ dự kiến sẽ tăng lên: 1,532 sản
phẩm. Ta có bảng phân tích 3.12
Bảng 3.12. Báo cáo phân tích phƣơng án kinh doanh – giảm giá hàng bán BÁO CÁO PHÂN TÍCH PHƢƠNG ÁN KINH DOANH
(Theo mối quan hệ Chi phí - Khối lƣợng - Lợi nhuận) Phƣơng án : Giảm giá sản phẩm nến thơm 0013
STT Chỉ tiêu Phƣơng Phƣơng án Chênh
án cũ mới lệch I Sản lƣợng hòa vốn 1 Đơn giá bán 45,000 40,000 (5,000) 2 Biến phí đơn vị 23,971 23,971 - 3 Số dƣ đảm phí 21,029 16,029 (5,000) 4 Định phí 1,285,439 1,285,439 - 5 Sản lƣợng hòa vốn 61 80 19
II Những thay đổi về lợi -
nhuận 1 Số lƣợng 1,021 1,532 511 2 Doanh thu 45,945,000 61,260,000 5,315,000 3 Biến phí 24,474,391 36,711,587 12,237,196 4 Số dƣ đảm phí 21,470,609 24,548,414 3,077,805 5 Định phí 1,285,439 1,285,439 - 6 Lợi nhuận 20,185,170 23,262,975 3,077,805
KẾT LUẬN CHƢƠNG 3
Sau khi đề ra những mục tiêu hoàn thiện, dựa trên những cơ sở hoàn thiện báo cáo KTQT về nhu cầu, nhận xét các nhân và tình hình thực tế, tác giả đƣa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống báo cáo KTQT tại Công ty TNHH Nến Nguyên Quang Minh.
Các giải pháp hƣớng đến hoàn thiện các nội dung : phân loại chi phí theo cách ứng xử. Hoàn thiện báo cáo dự toán: thêm nội dung về tiêu thụ theo khu vực và theo kênh tiêu thụ đối với dự toán tiêu thụ. Lập báo cáo chi phí theo cách ứng xử, bổ sung báo cáo chi tiết về hai văn phòng, văn phòng đại diện và văn phòng trụ sở chính. Bổ sung các dự toán công ty chƣa lập là báo cáo dự toán vốn bằng tiền và báo cáo dự toán bảng cân đối kế toán. Thay đổi cách lập báo cáo KQ HĐKD theo phƣơng pháp trực tiếp. Hoàn thiện các báo cáo thực hiện, kiếm soát và đánh giá: báo cáo tình hình doanh thu theo kênh tiêu thụ và khu vực, Báo cáo biến động nguyên vật liệu, Báo cáo tổng hợp chi phí SXKD theo cách ứng xử, Báo cáo kết quả kinh doanh theo phƣơng pháp trực tiếp. Hoàn thiện các báo cáo phân tích chƣa đƣợc lập tại công ty trƣớc đây.
Qua các giải pháp trên, các báo cáo KTQT sẽ thực hiện đƣợc tốt hơn vai trò của mình, các nhà quản trị doanh nghiệp sẽ đƣợc cung cấp thông tin hiệu quả hơn, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
KẾT LUẬN
Báo cáo kế toán quản trị là một trong những yếu tố cần thiết cho việc thực hiện chức năng quản trị nhằm xây dựng dự toán, kiểm soát đánh giá quá trình thực hiện và là căn cứ cho việc ra quyết định.
Qua nghiên cứu lý luận và thực tế tại Công ty TNHH Nến Nguyên Quang Minh, tác giả đã hoàn thành luận văn với đề tài: “ Hoàn thiện báo cáo kế toán quản trị tại Công ty TNHH Nến Nguyên Quang Minh”.
Công ty TNHH Nến Nguyên Quang Minh cũng đã xây dựng đƣợc hệ thống các báo cáo kế toán quản trị, cung cấp thông tin cho các nhà quản trị và các cấp lãnh đạo. Tuy nhiên, vẫn còn những mặt hạn chế riêng, một số báo cáo chƣa đƣợc lập, một số chƣa chi tiết theo yêu cầu của nhà quản trị.
Trên cơ sở nghiên cứu, phân tích về lý luận và thực tiễn, luận văn đã giải quyết đƣợc một số nội dung sau:
Thứ nhất, hệ thống hóa những lý luận cơ bản về báo cáo KTQT, làm tiền đề, cơ sở cho việc nghiên cứu thực trạng và tìm ra giải pháp hoàn thiện báo cáo KTQT tại Công ty TNHH Nến Nguyên Quang Minh.
Thứ hai, luận văn đã tìm hiểu đƣợc thực trạng báo cáo KTQT tại Công ty TNHH Nến Nguyên Quang Minh cũng nhƣ nhu cầu của nhà quản trị doanh nghiệp từ đó đƣa ra những nhận xét đánh giá, thấy đƣợc những mặt hạn chế cần hoàn thiện.
Thứ ba, trên cơ sở nghiên cứu lý luận và tìm hiểu thực tế về báo cáo KTQT tại Công ty, luận văn đã đƣa ra các giải pháp hoàn thiện nhằm giúp cho báo cáo KTQT của công ty đƣợc tốt hơn.
Trong quá trình nghiên cứu bởi sự hạn chế về kiến thức và thời gian nghiên cứu nên luận văn vẫn còn nhiều thiếu sót, tác giả mong nhận đƣợc các ý kiến góp ý từ quý Thầy, Cô để luận văn đƣợc hoàn thiện hơn nữa.
[1]Nguyễn Thị Kim Dung(2009), Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản
trị tại Công ty cổ phần May10, Đại học kinh tế quốc dân Hà Nội.
[2]Phạm Văn Dƣợc, Huỳnh Lợi (2009), Mô hình và cơ chế vận hành kế toán
quản trị, Nhà xuất bản tài chính.
[3]Nguyễn Thị Diễm Hƣơng (2015), Hoàn thiện báo cáo kế toán quản trị tại
Công ty Cổ phần Dược Danapha, Đại học kinh tế Đà Nẵng.
[4]Huỳnh Lợi (2009), Kế toán quản trị, Nhà xuất bản giao thông vận tải.
[5]Lê Thị Ánh Nguyệt (2013), Xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị
tại Công ty TNHH Khởi Phát, Đại học kinh tế Đà Nẵng.
[6]Võ Văn Nhị (2011), Hướng dẫn lập, đọc và phân tích báo cáo tài chính,
báo cáo kế toán quản trị, Nhà xuất bản tài chính.
[7]Nguyễn Năng Phúc (2007), Kế toán quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất bản tài chính
[8]Nguyễn Thị Phƣơng (2015), Hoàn thiện báo cáo kế toán quản trị tại
Công
ty Cổ phần Khu du lịch Bắc Mỹ An – Furama resort Đà Nẵng, Đại học
kinh tế Đà Nẵng.
[9]Đoàn Ngọc Quế , Đào Tất Thắng, Lê Đình Trực (2013), Kế toán quản trị, Nhà xuất bản kinh tế TP.Hồ Chí Minh
[10] Hoàng Kim Sơn (2007), Xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị cho
hệ thống siêu thị Medicare, Trƣờng Đại học kinh tế TP. Hồ Chí Minh.
[11]Trƣơng Bá Thanh (2008), Giáo trình Kếtoán quản trị, Nhà xuất bản Giáo dục [12]Thông tƣ số 53/2006/TT-BTC ngày 12 tháng 06 năm 2006 của Bộ Tài chính
STT Nguyên vật liệu ĐVT Định mức 1 Sáp paraffin g 300 2 Glyceryl monostearate g 72 3 Axit stearic g 9 4 Dầu khoáng g 9 6 Hƣơng g 6 7 Màu g 3 8 Tim nến cm 14
Glyceryl monostearate 1,789,447,694 940,515,342 1,286,989,635 1,811,020,831 5,827,973,501 Axit stearic 421,046,516 221,297,727 302,821,090 426,122,548 1,371,287,883 Dầu khoáng 368,415,702 193,635,512 264,968,454 372,857,230 1,199,876,897 Hƣơng 315,784,887 165,973,296 227,115,818 319,591,911 1,028,465,912 Màu 94,735,466 49,791,989 68,134,745 95,877,573 308,539,774 Tim nến 126,313,955 66,389,318 90,846,327 127,836,765 411,386,365 Bao bì 210,523,258 110,648,864 151,410,545 213,061,274 685,643,941 Phụ liệu ( kim
tuyến, ruy băng, 147,366,281 77,454,205 105,987,382 149,142,892 479,950,759 hạt màu...) Đế cốc 84,209,303 44,259,545 60,564,218 85,224,510 274,257,577 Đế nhựa 136,840,118 71,921,761 98,416,854 138,489,828 445,668,562 Đế gốm 126,313,955 66,389,318 90,846,327 127,836,765 411,386,365 Tổng 10,557,741,397 5,549,040,516 7,593,238,844 10,685,022,901 34,385,043,658 Nguồn: Phòng kế toán
A Nhóm Nến thơm 289,694 8,188,178,337 154,740 4,297,032,110 209,026 5,846,617,282 310,495 8,541,515,033 I Nến trụ 200,017 4,145,095,445 106,839 2,175,283,377 144,320 2,959,728,729 214,379 4,323,964,818 1 Nến trụ 0001 29,464 87,228,013 2,961 15,738 45,775,941 2,909 21,259 62,283,549 2,930 31,579 90,992,080 2,881 2 Nến trụ 0002 26,199 77,561,932 2,961 13,994 40,703,328 2,909 18,903 55,381,663 2,930 28,080 80,908,888 2,881 3 Nến trụ 0003 30,584 90,544,706 2,961 16,336 47,516,492 2,909 22,068 64,651,772 2,930 32,780 94,451,895 2,881 ……… - - - - - - - - - - - - 9 Nến trụ 0011 7,777 230,241,382 29,605 4,154 120,827,194 29,086 5,611 164,399,600 29,297 8,335 240,176,770 28,814 10 Nến trụ 0012 4,831 143,013,370 29,605 2,580 75,051,253 29,086 3,486 102,116,051 29,297 5,178 149,184,690 28,814 11 Nến trụ 0013 1,155 37,599,331 32,566 617 19,731,560 31,995 833 26,847,106 32,227 1,237 39,221,819 31,695 II Hộp nến 37,578 1,112,507,087 - 20,072 583,826,888 - 27,114 794,365,107 - 40,276 1,160,514,051 - 1 Hộp nến thơm 0001 9,901 296,057,960 29,901 5,289 155,366,738 29,377 7,144 211,394,710 29,590 10,612 308,833,469 29,102 2 Hộp nến thơm 0002 6,622 258,799,428 39,079 3,537 135,814,024 38,394 4,778 184,790,944 38,672 7,098 269,967,154 38,034 3 Hộp nến thơm 0003 5,704 222,918,286 39,079 3,047 116,984,144 38,394 4,116 159,170,679 38,672 6,114 232,537,668 38,034 ……… - - - - - - - - - - - - 15 Hộp nến thơm 0018 1,072 191,148,323 178,254 573 100,311,748 175,128 774 136,485,924 176,399 1,149 199,396,765 173,489 16 Hộp nến thơm 0019 1,048 193,422,235 184,501 560 101,505,063 181,266 756 138,109,569 182,580 1,124 201,768,801 179,568 17 Hộp nến thơm 0020 703 129,769,885 184,501 376 68,101,272 181,266 508 92,659,786 182,580 754 135,369,722 179,568 III Nến mỹ nghệ 52,099 2,930,575,806 - 27,829 1,537,921,845 - 37,592 2,092,523,446 - 55,840 3,057,036,165 - 1 Nến mỹ nghệ 0001 10,086 337,422,295 33,454 5,388 177,074,116 32,867 7,278 240,930,149 33,106 10,810 351,982,760 32,560 2 Nến mỹ nghệ 0002 9,583 320,574,103 33,454 5,119 168,232,439 32,867 6,914 228,900,009 33,106 10,271 334,407,534 32,560 3 Nến mỹ nghệ 0003 4,844 162,063,562 33,454 2,588 85,048,505 32,867 3,495 115,718,489 33,106 5,192 169,056,937 32,560 ……… - - - - - - - - - - - - 17 Nến mỹ nghệ 0027 1,285 380,811,132 296,409 686 199,843,921 291,212 927 271,911,145 293,324 1,377 397,243,913 288,485 18 Nến mỹ nghệ 0028 778 230,517,672 296,409 415 120,972,187 291,212 561 164,596,880 293,324 834 240,464,982 288,485 19 Nến mỹ nghệ 0029 990 293,478,446 296,409 529 154,013,048 291,212 714 209,552,855 293,324 1,061 306,142,643 288,485 B Nhóm Nến cúng 248,803 4,419,543,984 - 132,898 2,319,309,818 - 179,522 3,155,693,632 - 266,668 4,610,256,375 - 1 LK1199-HỘP NẾN TAPER 34,507 40,863,281 1,184 18,432 21,444,432 1,163 24,898 29,177,670 1,172 36,984 42,626,615 1,153 2 LK1328-HOP-TAPER 33,366 395,122,612 11,842 17,822 207,354,369 11,635 24,075 282,129,992 11,719 35,762 412,172,963 11,526 3 LK1205-LY 37,559 100,075,887 2,664 20,062 52,518,312 2,618 27,101 71,457,336 2,637 40,256 104,394,367 2,593 ……… - - - - - - - - - - - - 19 LY CHỮ VƢỢNG 6 9,449 699,345,520 74,013 5,047 367,005,948 72,716 6,818 499,354,732 73,243 10,127 729,523,714 72,035 20 LY CHỮ VƢỢNG 7 6,715 496,996,816 74,013 3,587 260,816,410 72,716 4,845 354,871,383 73,243 7,197 518,443,248 72,035 21 LY CHỮ VƢỢNG 8 4,700 347,897,771 74,013 2,511 182,571,487 72,716 3,392 248,409,968 73,243 5,038 362,910,274 72,035 C Nhóm R.I.D 21,639 640,635,844 - 11,559 336,195,998 - 15,614 457,434,174 - 23,193 668,280,595 - 1 RID1441- XÔ THIẾC LỚN 3,751 284,322,750 75,790 2,004 149,208,278 74,461 2,707 203,015,400 75,001 4,021 296,591,860 73,764 2 RID1458- BỘ 2 XÔ THIẾC 2,453 344,956,361 140,625 1,310 181,027,880 138,160 1,770 246,309,709 139,162 2,629 359,841,936 136,866 3 RID1465-BO-2-LY-VOTIVE 1,333 48,660,421 36,512 712 25,536,253 35,872 962 34,745,073 36,132 1,428 50,760,218 35,536
……… - - - - - - - - - - - -