7. Kết cấu của luận văn
1.3.3 Lý thuyết thể chế
DiMaggio & Powell, 1983; Meyer & Rowan, 1977; Scott, 1987) mô tả lý thuyết thể chế gồm hai loại tổ chức: Kỹ thuật (liên quan đến cách thức xử lý các hoạt động hàng ngày nhằm đạt đƣợc hiệu quả cao) và thể chế (liên quan đến sự mong đợi các giá trị từ môi trƣờng bên ngoài hơn là từ bản thân đơn vị).
Lý thuyết thể góp phần giải thích những áp lực cho các thể chế, dƣới những áp lực này, các tổ chức cố gắng tuân thủ các tiêu chuẩn, từ đó giúp tổ chức dễ đƣợc nhận biết và đƣợc chấp nhận đƣợc trong lĩnh vực mà tổ chức đó hoạt động, giúp thúc đẩy tính hợp pháp của tổ chức.
Áp dụng nghiên cứu này, tác giả kỳ vọng rằng các nhà quản lý luôn thực hiện các chức năng của mình để đảm bảo đơn vị hoạt động theo hƣớng tuân thủ, chấp hành pháp luật, quy định, chính sách của Nhà nƣớc. Khi đó hệ thống KSNB hữu hiệu là một trong những công cụ cần thiết giúp đơn vị đạt đƣợc mục tiêu tuân thủ này. Lý thuyết này đƣợc đƣa vào nghiên cứu nhằm giải thích sự đầy đủ và hữu hiệu của các thành phần thuộc hệ thống KSNB nhƣ: Môi trƣờng kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống này.
26
KẾT LUẬN CHƢƠNG 1
Nội dung chƣơng này trình bày cơ sở lý thuyết liên quan đến đề tài nghiên cứu. Cụ thể, trƣớc hết tác giả trình bày về khái niệm KSNB, các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ, về tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ. Tiếp đó, nội dung chƣơng này tác giả cũng trình bày về các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ nhƣ môi trƣờng kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông, giám sát và công nghệ thông tin. Bên cạnh đó, tác giả cũng trình bày các lý thuyết nền liên quan nhằm giải thích tác động của các nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ.
27
CHƢƠNG 2: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
2.1. PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1.1. Nghiên cứu định tính 2.1.1. Nghiên cứu định tính
Nghiên cứu định tính là một dạng của nghiên cứu khám phá. Các dự án đƣợc nghiên cứu định tính đƣợc thực hiện với một nhóm nhỏ các đối tƣợng nghiên cứu, trong trƣờng hợp này chọn mẫu đƣợc áp dụng theo phƣơng pháp chọn mẫu lý thuyết (Nguyễn Đình Thọ, 2013).
Quy trình chọn mẫu lý thuyết đƣợc tiến hành thông qua việc thảo luận với các chuyên gia để thu thập các dữ liệu cần thiết cho việc xây dựng lý thuyết cho đến điểm bảo hòa (điểm tới hạn) là điểm mà đến đây không còn thông tin gì mới nữa để tiếp tục cho các phần tử tiếp theo (Nguyễn Đình Thọ, 2013).
Đối tƣợng khảo sát cho nghiên cứu định tính: Trƣớc tiên tiến hành khảo sát với mẫu là 5 ngƣời bao gồm các chuyên gia làm việc trong các lĩnh vực giảng dạy, quản lý và làm việc thực tế tại BHXH tỉnh Bình Định, nhằm tham khảo ý kiến của các chuyên gia về Các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại BHXH tỉnh Bình Định, xây dựng thang đo cho từng nhân tố và thực hiện điều chỉnh thang đo sao cho phù hợp. Các câu hỏi để thảo luận phỏng vấn xoay quanh các vấn đề Các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại BHXH tỉnh Bình Định.
- Về cơ cấu chuyên gia đƣợc lựa chọn để phỏng vấn: (1) Ban lãnh đạo BHXH tỉnh Bình Định: 4 cá nhân.
(2) Nhà nghiên cứu và giảng dạy về chuyên ngành kế toán có kinh nghiệm: 1 Giảng viên của trƣờng đại học.
- Tiêu chuẩn về kinh nghiệm: Các đối tƣợng đƣợc phỏng vấn là ngƣời đang làm việc tại BHXH tỉnh Bình Định có thời gian công tác 5 năm trở lên hoặc đã có nhiều nghiên cứu trong lĩnh vực kiểm soát nội bộ đã đƣợc công bố.
- Tiêu chuẩn về trình độ: Có trình độ từ thạc sĩ trở lên, trong đó chú trọng đến các chuyên gia có trình độ cao nhƣ: Tiến sĩ trở lên (Danh sách chuyên gia
28
xem ở Phụ lục 1).
- Công cụ thu thập dữ liệu: Là bảng khảo sát với 2 phần chính: Phần giới thiệu và phần thảo luận gồm các câu hỏi mở.
- Phƣơng pháp khảo sát: Trực tiếp phỏng vấn với các chuyên gia.
- Nội dung khảo sát: Căn cứ vào kết quả nghiên cứu của các công trình nghiên cứu trƣớc liên quan; cơ sở lý thuyết về hệ thống kiểm soát nội bộ, quan sát tình hình thực tế hệ thống kiểm soát nội bộ tại BHXH Bình Định. Tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu nháp, thang đo nghiên cứu nháp về các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại BHXH tỉnh Bình Định, thông qua khảo sát chuyên gia, các chuyên gia hỗ trợ tác giả trong việc hiệu chỉnh mô hình nghiên cứu nháp, đồng thời xây dựng, hoàn thiện mô hình nghiên cứu chính thức của đề tài về các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại BHXH tỉnh Bình Định.
Cụ thể nhƣ sau:
Trên cơ sở kế thừa các nghiên cứu trƣớc trong nƣớc và ngoài nƣớc, tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu Các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại BHXH tỉnh Bình Định. Cụ thể căn cứ đề xuất mô hình nghiên cứu đƣợc thể hiện ở bảng dƣới đây:
Bảng 2.1 Đề xuất mô hình nghiên cứu ST
T Nhân tố Kế thừa từ nghiên cứu
1 Môi trƣờng kiểm soát Lê Đoàn Minh Đức, Hà Hữu Phƣớc, Nguyễn Cao Ngọc Thảo (2016)
Angella Amudo & Eno L. Inanga (2009)
Sultana & Haque, (2011); Gamage và cộng sự (2014) INTOSAI 2013
2 Đánh giá rủi ro 3 Hoạt động kiểm soát 4 Thông tin truyền thông 5 Giám sát
6 Công nghệ thông tin
29
Mô hình nghiên cứu đƣợc biểu diễn nhƣ sau:
Hình 2.1: Mô hình nghiên cứu đề xuất
(Nguồn: Tác giả tự xây dựng)
Bảng 2.2: Thang đo của nghiên cứu
STT Thang đo đề xuất Căn cứ xây dựng thang đo
I MÔI TRƢỜNG KIỂM SOÁT
1
Giám đốc/phó giám đốc BHXH tỉnh Bình Định cho thấy tầm quan trọng của tính chính trực và giá trị đạo đức.
Lê Đoàn Minh Đức và ctg (2016) Bùi Tƣ (2018)
Angella Amudo và ctg (2009) Sultana & Haque, (2011); Gamage và cộng sự (2014) 2
Giám đốc/phó giám đốc BHXH tỉnh Bình Định có thiết lập các quy tắc đạo đức và phổ biến những quy tắc này.
3
Giám đốc/phó giám đốc BHXH tỉnh Bình Định thiết lập hợp lý cơ cấu tổ chức (phân công phân nhiệm giữa các bộ phận, cá nhân, mối quan hệ giữa các đối tƣợng…).
Môi trƣờng kiểm soát
Đánh giá rủi ro
Hoạt động kiểm soát
Thông tin truyền thông
Giám sát
Công nghệ thông tin
Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội
bộ BHXH Bình Định
30
4
Giám đốc/phó giám đốc BHXH tỉnh Bình Định xây dựng và công bố các chính sách để thu hút, phát triển và đào tạo nguồn nhân lực.
5
Cán bộ, nhân viên ở mỗi phòng ban chức năng chịu trách nhiệm về công việc đã đƣợc phân công theo quy định của đơn vị.
II ĐÁNH GIÁ RỦI RO
1
BHXH tỉnh Bình Định xác định mục tiêu rõ ràng, đầy đủ.
Lê Đoàn Minh Đức và ctg (2016) Angella Amudo và ctg (2009) Sultana & Haque, (2011); Gamage và cộng sự (2014) 2
Giám đốc/phó giám đốc luôn phân tích, xác định rủi ro bên trong và bên ngoài tác động đến việc đạt các mục tiêu của BHXH tỉnh Bình Định
3
Giám đốc/phó giám đốc thiết lập cơ chế đánh giá rủi ro phù hợp các cấp quản lý có liên quan.
4
BHXH tỉnh Bình Định xem xét khả năng xảy ra gian lận và sai sót trong đánh giá rủi ro để đạt đƣợc mục tiêu.
5
BHXH tỉnh Bình Định có cơ chế dự đoán, xác định và phản ứng rủi ro do thay đổi trong môi trƣờng pháp lý liên quan đến hoạt động trên địa bàn theo quy định của pháp luật có thể ảnh hƣởng đến việc đạt đƣợc các mục tiêu của đơn vị.
III HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT
1
BHXH tỉnh Bình Định xác định các quy trình hoạt động phù hợp.
Lê Đoàn Minh Đức và ctg (2016) Angella Amudo và ctg (2009)
31
2
Các hoạt động kiểm soát đƣợc thiết lập phù hợp ở các cấp trong BHXH tỉnh Bình Định (phòng ban, bộ phận,…).
Sultana & Haque, (2011); Gamage và cộng sự (2014)
3
Các hoạt động kiểm soát đƣợc đã đƣợc thiết lập thì đƣợc vận hành ở các cấp trong BHXH tỉnh Bình Định (phòng ban, bộ phận,…) cũng nhƣ từng hoạt động, giai đoạn cụ thể. 4 Giám đốc/ phó giám đốc BHXH tỉnh Bình Định kiểm soát việc mua sắm, thực hiện và bảo trì cở sở hạ tầng công nghệ thích hợp để đạt đƣợc mục tiêu của đơn vị.
5
BHXH tỉnh Bình Định có thiết lập hệ thống quản lý bảo mật thông tin trong hoạt động kiểm soát.
6
Giám đốc/ phó giám đốc thực hiện rà soát định kỳ lại các chính sách, thủ tục kiểm soát để thay đổi chúng khi không còn phù hợp.
IV THÔNG TIN TRUYỀN THÔNG
1
Hệ thống thông tin tài chính đầy đủ, phản ánh trung thực tình hình hoạt động BHXH tỉnh Bình Định, tuân thủ các quy định của pháp luật và các quy định nội bộ của ngành BHXH.
Angella Amudo và ctg (2009) Sultana & Haque, (2011); Gamage và cộng sự (2014)
2
Giám đốc/phó giám đốc BHXH tỉnh Bình Định xem xét dữ liệu cả bên trong và bên ngoài khi xác định các thông tin có liên quan là hợp lý và hữu ích để sử dụng
32
trong các hoạt động của kiểm soát nội bộ.
3
BHXH tỉnh Bình Định có kênh truyền thông đảm bảo tất cả các cán bộ, nhân viên hiểu rõ, tuân thủ các chính sách, thủ tục liên quan đến nhiệm vụ và trách nhiệm của mình.
4
BHXH tỉnh Bình Định có quy trình truyền thông cho các đối tƣợng bên ngoài các thông tin thích hợp.
5
BHXH tỉnh Bình Định có thiết lập các kênh thông tin truyền thông để nhân viên báo cáo những sai phạm kịp thời đƣợc họ phát hiện.
V GIÁM SÁT
1
BHXH tỉnh Bình Định có chính sách sử dụng những cán bộ kinh nghiệm trong việc thanh tra, kiểm tra cấp dƣới.
Angella Amudo và ctg (2009) Sultana & Haque, (2011); Gamage và cộng sự (2014) 2
Đánh giá liên tục đƣợc xây dựng gắn liền với quá trình hoạt động.
3
Hoạt động giám sát đƣợc điều chỉnh cho phù hợp với những điều kiện thay đổi.
4
Giám đốc/ phó giám đốc thay đổi phạm vi, tần suất của các đánh giá định kỳ tùy thuộc vào rủi ro.
5
Những khiếm khuyết của kiểm soát nội bộ đƣợc thông báo tới cho lãnh đạo BHXH tỉnh Bình Định và các đối tƣợng liên quan khác.
33
6
Giám đốc/ phó giám đốc theo dõi sai sót để khắc phục kịp thời.
VI CÔNG NGHỆ THÔNG TIN
1
Hệ thống máy tính của BHXH tỉnh Bình Định sẵn sàng hoạt động tại mọi thời điểm.
Angella Amudo và ctg (2009) 2
BHXH tỉnh Bình Định có sử dụng phần mềm kế toán cũng nhƣ các phần mềm hỗ trợ khác phù hợp với đặc điểm hoạt động của ngành BHXH.
3
BHXH tỉnh Bình Định có các quy trình bảo mật để truy cập vào các dữ liệu điện tử quan trọng.
4
BHXH tỉnh Bình Định có sự phân quyền truy cập trong hệ thống dữ liệu điện tử của mình.
VII
TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KSNB TẠI BHXH TỈNH BÌNH ĐỊNH
1
BHXH tỉnh Bình Định luôn đạt đƣợc những mục tiêu về hoạt động với một kinh phí hợp lý.
Lê Đoàn Minh Đức và ctg (2016) Angella Amudo và ctg (2009) Sultana & Haque, (2011); Gamage và cộng sự (2014) 2 Các nguồn lực trong BHXH tỉnh Bình Định đƣợc sử dụng một cách hiệu quả và không lãng phí. 3
Các báo cáo đƣợc cung cấp kịp thời cho các đối tƣợng sử dụng.
4
BHXH tỉnh Bình Định có phản ứng kip thời với những thay đổi thƣờng xuyên trong các quy định của pháp luật.
34
2.1.2. Nghiên cứu định lƣợng
Dữ liệu dùng cho nghiên cứu định lƣợng đƣợc thu thập thông qua bảng câu hỏi khảo sát gửi đến các đối tƣợng khảo sát. Dữ liệu hồi đáp sẽ đƣợc xử lý với sự hỗ trợ của phần mềm SPSS và các kỹ thuật nhƣ:
+ Đánh giá độ tin cậy thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha; + Phân tích nhân tố khám phá EFA;
+ Phân tích hồi quy đa biến để xác định và đo lƣờng mức độ tác động của các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại BHXH tỉnh Bình Định.
2.2. MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU 2.2.1. Xây dựng giả thuyết 2.2.1. Xây dựng giả thuyết
Trên cơ sở mục tiêu, câu hỏi và mô hình nghiên cứu về các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại BHXH tỉnh Bình Định, các giả thuyết nghiên cứu đƣợc xác định nhƣ sau:
Giả thuyết H1: Môi trƣờng kiểm soát có ảnh hƣởng cùng chiều đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại BHXH tỉnh Bình Định (+).
Giả thuyết H2: Đánh giá rủi ro có ảnh hƣởng cùng chiều đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại BHXH tỉnh Bình Định (+).
Giả thuyết H3: Hoạt động kiểm soát có ảnh hƣởng cùng chiều đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại BHXH tỉnh Bình Định (+).
Giả thuyết H4: Thông tin truyền thông có ảnh hƣởng cùng chiều đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại BHXH tỉnh Bình Định (+).
Giả thuyết H5: Giám sát có ảnh hƣởng cùng chiều đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại BHXH tỉnh Bình Định (+).
Giả thuyết H6: Công nghệ thông tin có ảnh hƣởng cùng chiều đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại BHXH tỉnh Bình Định (+).
2.2.2. Quy trình nghiên cứu
Luận văn sử dụng sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu hỗn hợp, trong đó phƣơng pháp nghiên cứu định tính đƣợc kết hợp sử dụng với phƣơng pháp
35
nghiên cứu định lƣợng, theo đó, nghiên cứu sẽ đƣợc tiến hành theo 2 giai đoạn là nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lƣợng thể hiện qua hình dƣới đây:
Hình 2.2: Quy trình nghiên cứu
(Nguồn: Tác giả tự thiết kế)
2.2.3. Thiết kế bảng câu hỏi
Đối tƣợng khảo sát là đại diện lãnh đạo gồm ban Giám đốc, các trƣởng phó phòng ban, nhân viên tại BHXH tỉnh Bình Địnhnhằm thu thập dữ liệu phục vụ kiểm
Giai đoạn 1
Giai đoạn 2
Thảo luận chuyên gia
Phỏng vấn bằng bảng câu hỏi
Xử lý, phân tích dữ liệu
Kết quả nghiên cứu và bàn luận
Phần mềm SPSS 22.0 N = 196
Nghiên cứu định lƣợng N = 5
36
định mô hình nghiên cứu, tác giả xây dựng bảng câu hỏi khảo sát gồm 2 phần: Thứ nhất, các thông tin riêng của ngƣời trả lời bảng hỏi nhƣ họ tên, giới tính, chức vụ, phòng/ ban đang công tác và trình độ học vấn.
Thứ hai, đây là nội dung khảo sát chủ yếu của tác giả nhằm ghi nhận đánh giá của cá nhân đƣợc khảo sát về mức độ ảnh hƣởng của các nhân tố: Môi trƣờng kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông, giám sát và công nghệ thông tin tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại BHXH tỉnh Bình Định cũng nhƣ đánh giá sự phù hợp của các thang đo (biến quan sát) của từng biến trong mô hình nghiên cứu. Bảng khảo sát với thang đo Likert 5 mức độ từ “1 – hoàn toàn không đồng ý” đến “5 – hoàn toàn đồng ý”, trong đó “3 – Bình thƣờng, trung lập” (Bảng câu hỏi khảo sát xem ở Phụ lục 4).
2.3. PHƢƠNG PHÁP CHỌN MẪU NGHIÊN CỨU 2.3.1. Phƣơng pháp chọn mẫu 2.3.1. Phƣơng pháp chọn mẫu
- Phƣơng pháp chọn mẫu:
Mẫu trong nghiên cứu này đƣợc thực hiện theo phƣơng pháp chọn mẫu phi xác suất mà cụ thể là chọn mẫu theo phƣơng pháp chọn mẫu thuận tiện, với phƣơng pháp này mẫu đƣợc lấy dựa trên sự thuận lợi hay dựa trên tính dễ tiếp cận của đối tƣợng, trong đó tập trung khảo sát các lãnh đạo, cán bộ và nhân viên làm việc tại BHXH tỉnh Bình Định. Trên cơ sở các nhân tố tác động đã đƣợc khám phá và kiểm