7. Bố cục đề tài
2.2.2.Xây dựng định mức và lập dự toán chi phí tại Công ty
2.2.2.1. Xây dựng định mức và lập dự chi phí nguyên vật liệu
Chi phí nguyên vật liệu được dự toán dựa trên đơn giá mua dự kiến, định mức tiêu hao để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm và số lượng sản phẩm sản xuất trong năm. Định mức tiêu hao nguyên vật liệu do Tổ thiết kế kỹ thuật xây dựng cho từng loại sản phẩm. Tổ quản lý có trách nhiệm theo dõi giá cả thị trường của nguyên vật liệu để ước tính đơn giá định mức. Do thị trường nguyên vật liệu đầu vào có sự thay đổi liên tục nên Tổ quản lý phải theo dõi và dự báo được mức biến động nhằm hạn chế cao nhất rủi ro khi ký kết hợp đồng. Kết hợp định mức tiêu hao và đơn giá định mức Phòng Kinh doanh sẽ xây dựng được bảng định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng loại sản phẩm tại Bảng 2.1.
Bảng 2. 1: Bảng định mức chi phí nguyên vật liệu chính ST
T Tên nguyên liệu vị tính Đơn Nước khoáng The Life Nước ngọt có ga Nước ngọt có ga 1 Nước M3 5.000.470 7.350.067 4.560.780 2 Đường Kg 0 91,5 128,5 3 Chất tạo ngọt Kg 0 75 87 4 A xít thực phẩm Lít 0 12 22 5 Chất tạo màu Kg 0 5 23 6 Chất tạo mùi Kg 0 4 28
Từ bảng định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, phòng Kế toán sẽ tính toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ước tính căn cứ theo định mức chi phí nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm và số lượng sản phẩm. Sau đây ta cùng xem xét dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như trình bày ở Bảng 2.2.
Bảng 2.2: Dự toán chi phí nguyên vật liệu
Đơn vị tính: đồng
Phân loại Tên vật tư
Đơn vị Dự toán
tính Định mức Đơn giá Thành tiền
A B C (1) (2) (3)=(1)*(2) VLC Nước M3 16.911.317 4.500 76.100.926.500 VLC Đường Kg 220 8.000 1.760.000 VLC Chất tạo ngọt Kg 162 220.450 35.712.900 VLC A xít thực phẩm Kg 34 136.476 4.640.184 VLC Chất tạo màu Kg 28 580.780 16.261.840 VLC Chất tạo mùi Kg 32 650.760 20.824.320 Tổng cộng 76.180.125.744
(Nguồn:Phòng TC - KT Công ty Cổ phần Nước khoáng Quy Nhơn)
Tương tự như vậy, Phòng Kế toán tiếp tục lập dự toán cho các sản phẩm còn lại trong sản phẩm. Dưới đây là Bảng 2.3 tổng hợp dự toán chi phí nguyên vật liệu chính và Bảng 2.4 tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Bảng 2.3: Bảng dự toán chi phí nguyên vật liệu chính của Công ty
(Nguồn: Phòng TC – KT Công ty Cổ phần Nước khoáng Quy Nhơn)
S T T
Nguyên VLC ĐVT Đơn giá
Nước khoáng The Life Nước ngọt có ga Nước ngọt không ga Tổng cộng Số lượng Định mức Thành tiền (đồng) Số lượng Định mức Thành tiền (đồng) Số lượng Định mức Thành tiền (đồng) Số lượng Định mức Thành tiền (đồng) 1 Nước M3 4.500 5.000.470 22.502.115.000 7.350.067 33.075.301.500 4.560.780 20.523.510.000 16.911.317 76.100.926.500 2 Đường Kg 8.000 0 0 91,5 732.000 128,5 1.028.000 220 1.760.000 3 Chất tạo ngọt Kg 220.450 0 0 75 16.533.750 87 19.179.150 162 35.712.900 4 A xít thực phẩm Lít 136.476 0 0 12 1.637.712 22 3.002.472 34 4.640.184 5 Chất tạo màu Kg 580.780 0 0 5 2.903.900 23 13.357.940 28 16.261.840 6 Chất tạo mùi Kg 650.760 0 0 4 2.603.040 28 18.221.280 32 20.824.320 Tổng cộng 22.502.115.000 33.099.711.902 20.578.298.842 76.180.125.744
Bảng 2.4: Bảng dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đơn vị tính: đồng STT Sản phẩm Số lượng (lít) CPVLC/sp CPVLP/sp CPVLC CPVLP Tổng CPNVLTT (A) (1) (2) (3) (4)=(1)*(2) (5)=(1)*(3) (6)=(4)+(5) 1 Nước khoáng The Life 10.000.000m3 2.250,2115 124,52 22.502.115.000 1.245.200.000 23.747.315.000 2 Nước ngọt có ga 9.000.000 3.677,7 1.175,75 33.099.711.902 10.581.750.000 43.681.461.902 3 Nước ngọt không ga 7.500.000 2.743,8 968,04 20.578.298.842 7.260.300.000 27.838.598.842 Tổng 76.180.125.744 19.087.250.000 95.267.375.744
2.2.2.2. Xây dựng định mức và dự toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty được dự toán dựa theo số lượng sản phẩm và định mức tiền lương cho từng sản phẩm. Định mức tiền lương được xây dựng theo từng công đoạn sản xuất sản phẩm. Việc xây dựng định mức tiền lương được tiến hành vào đầu năm dưới sự đồng thuận của Ban giám đốc, Ban chấp hành Công đoàn và toàn thể công nhân trực tiếp sản xuất. Đầu tiên việc sản xuất thử sản phẩm được tiến hành để xác định thời gian cần để tạo ra sản phẩm. Sau đó, Ban giám đốc, Công đoàn và toàn thể công nhân cùng họp để thống nhất đơn giá lương khoán đối với từng công đoạn, cho từng sản phẩm. Biên bản xác nhận lương khoán được xác lập cho từng sản phẩm sẽ được coi là văn bản biểu hiện định mức chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty. Khi nhận được sản phẩm, bộ phận kế toán sẽ căn cứ vào biên bản này để dự toán chi phí nhân công trực tiếp.
Bảng 2.5: Định mức chi phí nhân công trực tiếp theo quy trình
BẢNG ĐỊNH MỨC NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP TÍNH CHO 1.000 LÍT KHOÁNG VÀ NƯỚC GIẢI KHÁT
Đơn vị tính: đồng
STT Tên sản phẩm
Phân xưởng sản xuất
Tổng cộng Phân xưởng chiết Phân xưởng động lực Phân xưởng hoàn thành
1 Nước khoáng The Life 115.230 48.642 60.450 219.322 2 Nước ngọt có ga 98.357 43.778 54.572 196.707 3 Nước ngọt không ga 92.210 40.350 48.103 180.663
(Nguồn:Phòng TC - KT Công ty Cổ phần Nước khoáng Quy Nhơn)
Dựa vào định mức chi phí nhân công ở Bảng 2.5, Phòng Kế toán tổng hợp thành dự toán chi phí nhân công trực tiếp theo công thức:
Dự toán chi phí (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
nhân công trực tiếp =
Số lượng sản phẩm
theo sản phẩm x
Định mức chi phí nhân công trực tiếp
Bảng 2.6: Bảng dự toán chi phí nhân công trực tiếp
Đơn vị tính: đồng
Sản phẩm Số lượng Đơn giá định mức (đồng/1000 lít)
Chi phí nhân công trực tiếp
Nước khoáng The Life 1.000.000m3 219.322 219.322.000 Nước ngọt có ga 9.000.000lít 196.707 1.770.363.000 Nước ngọt không ga 7.500.000lít 180.663 1.354.972.500
Tổng 3.344.657.500
(Nguồn:Phòng TC - KT Công ty Cổ phần Nước khoáng Quy Nhơn)
2.2.2.3. Xây dựng định mức và dự toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản mục sau: chi phí khấu hao TSCĐ, công cụ dụng cụ, nhiên liệu, vật liệu cho phân xưởng, tiền lương và các khoản trích theo lương, chi phí sửa chữa TSCĐ và chi phí khác. Với hầu hết các khoản mục chi phí, phòng kế toán sẽ căn cứ theo số liệu năm trước và tiến hành điều chỉnh theo tốc độ quy định. Chi phí khấu hao được xác định dựa trên bảng phân bổ khấu hao của Phòng kế toán.
Chi phí lương nhân viên quản lý phân xưởng được xác định theo thời gian, bao gồm hai bộ phận (chi phí lương và các khoản trích theo lương). Dự toán chi phí lương nhân viên quản lý phân xưởng được tính cho tháng, quý và năm. Xét bảng dự toán chi phí lương nhân viên quản lý phân xưởng của năm 2018 như sau:
Bảng 2.7: Bảng dự toán chi phí lương nhân viên quản lý phân xưởng năm 2018
Đơn vị tính: đồng
Nhân viên Lương/Tháng Phụ cấp theo lương/tháng lương/tháng Tổng lương/quý Tổng
Quản đốc 208.000.000 10.107.000 218.107.000 654.321.000 Tổ trưởng 123.500.000 7.730.150 131.230.150 393.690.450
Tổng 331.500.000 17.837.150 349.337.150 1.048.011.450
(Nguồn: Phòng TC – KT Công ty Cổ phần Nước khoáng Quy Nhơn)
Sau khi tập hợp đầy đủ các số liệu liên quan đến các khoản mục chi phí, Phòng Kế toán tiến hành lập dự toán chi phí sản xuất chung.
Bảng 2.8: Bảng dự toán chi phí sản xuất chung Năm 2018
Đơn vị tính: đồng
Loại chi phí Dự toán
I II III IV Cả năm
Chi phí điện nước 1.697.891.660 2.496.899.500 3.196.031.360 2.596.775.480 9.987.598.000 Chi phí nhiên, nguyên liệu 23.548.316.493 34.629.877.195 44.326.242.810 36.015.072.283 138.519.508.781 Chi phí sửa chữa TSCĐ 676.061.780 994.208.500 1.272.586.880 1.033.976.840 3.976.834.000 Chi phí nhân viên phân xưởng 700.011.450 700.011.450 700.011.450 700.011.450 2.800.045.800 Chi phí khấu hao 5.149.522.569 7.572.827.307 9.693.218.953 7.875.740.399 30.291.309.228
Tổng 31.771.803.952 46.393.823.952 59.188.091.453 48.221.576.452 185.575.295.809
* Phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm: Để thuận tiện cho việc dự toán giá thành sản phẩm cho từng mặt hàng, Phòng kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức phân bổ là chi phí vật liệu chính.
Tỷ lệ phân bổ chi phí trích
theo lương = (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Dự toán chi phí VLC sản phẩm i Tổng dự toán chi phí VLC Dự toán chi phí sản xuất
chung phân bổ cho sản phẩm i =
Tỷ lệ phân
bổ x
Dự toán chi phí sản xuất chung Với dự toán chi phí vật liệu chính quý IV/2018 là: 95.267.375.744 đồng, phòng Kế toán tính ra tỷ lệ phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm như sau:
Bảng 2.9: Bảng dự toán tỷ lệ phân bổ chi phí sản xuất chung
Đơn vị tính: đồng
Sản phẩm Vật liệu chính Tỷ lệ phân bổ
Nước khoáng The Life 22.502.115.000 29,54%
Nước ngọt có ga 33.099.711.902 43,45%
Nước ngọt không ga 20.578.298.842 27,01%
Tổng cộng 76.180.125.744 100%
(Nguồn: Phòng TC – KT Công ty cổ phần Nước khoáng Quy Nhơn)
Từ tỷ lệ phân bổ, Phòng kế toán lập dự toán phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm được thể hiện cụ thể ở Bảng 2.10.
Bảng 2.10: Phân bổ chi phí sản xuất chung
Sản phẩm Tỷ lệ phân bổ Chi phí sản xuất chung phân bổ
Nước khoáng The Life 29,54% 14.244.653.684
Nước ngọt có ga 43,45% 20.952.274.968
Nước ngọt không ga 27,01% 13.024.647.800
Tổng cộng 100% 48.221.576.452
(Nguồn: Phòng TC – KT Công ty Cổ phần Nước khoáng Quy Nhơn)
Tổng dự toán chi phí sản xuất của từng loại sản phẩm (bao gồm: dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp/loại sản phẩm cộng dự toán chi phí nhân công trực tiếp/loại sản phẩm cộng dự toán chi phí sản xuất chung phân bổ/loại sản phẩm) sẽ giúp ích cho nhà quản trị trong công tác đánh giá dự toán và hạn chế tình trạng giá thành tăng không kiểm soát được.
Bảng 2.11: Bảng dự toán chi phí sản xuất Đơn vị tính: đồng STT Sản phẩm Số lượng (lít) Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Chi phí sản xuất Giá thành đơn vị (lít) 1 Nước khoáng The Life 10.000.000m3 23.747.315.000 219.322.000 14.244.653.684 38.211.290.684 3.821,1 2 Nước ngọt có ga 9.000.000 43.681.461.902 1.770.363.000 20.952.274.968 66.404.099.870 7.378,2 3 Nước ngọt không ga 7.500.000 27.838.598.842 1.354.972.500 13.024.647.800 42.218.219.142 5.629,1 Tổng cộng 95.267.375.744 3.344.657.500 48.221.576.452 146.833.609.696 16.828,4