7. Bố cục đề tài
2.2.4.Phân tích thông tin về chi phí cho ra quyết định tại Công ty Cổ phần
phần Nước Khoáng Quy Nhơn
2.2.4.1. Phân tích tình hình thực hiện chi phí sản xuất của Công ty
Bên cạnh việc lập báo cáo phân tích chi phí sản xuất cho sản phẩm so với dự toán, kế toán tiến hành phân tích cho từng loại sản phẩm. Tình hình thực hiện chi phí sản xuất trong quý 4/2018 của Công ty thể hiện qua bảng 2.21.
Bảng 2.21: Phân tích tình hình thực hiện chi phí sản xuất
Đơn vị tính: đồng
Sản phẩm Dự toán Thực hiện Chênh lệch
+/- % Nước khoáng The Life 68.223.496.639 68.514.766.057 291.269.418 0,43% Nước ngọt có ga 62.884.412.294 62.905.675.297 21.263.003 0,03% Nước ngọt không ga 30.984.314.225 31.512.305.356 527.991.131 1,68% Tổng 162.092.223.158 162.932.746.710 840.523.552 0,52% (Nguồn: Phòng TC – KT Công ty cổ phần Nước khoáng Quy Nhơn) Qua Bảng 2.21 cho thấy Nước khoáng The Life tăng so với dự toán là 291.269.418 đồng với mức tăng 0,43%; Nước ngọt có ga tăng so với dự toán là 21.263.003 đồng với mức tăng 0,03%; Nước ngọt không ga tăng so với dự toán là 527.991.131 đồng với mức tăng 1,68%. Xét về tổng thể so với dự toán mức tăng 840.523.552 đồng (tăng 0,52% so với dự toán).
2.2.4.2. Phân tích tình hình thực hiện chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Bên cạnh việc lập báo cáo thực hiện chi phí sản xuất cho sản phẩm, kế toán tiến hành lập các báo cáo cho từng loại chi phí.
Sau đây Công ty còn lập báo cáo tình hình thực hiện chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như Bảng 2.22.
Bảng 2.22: Báo cáo tình hình thực hiện chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Đơn vị tính: đồng
STT Nội dung Dự toán Thực hiện Chênh lệch
+/- % 1 Nước 75.033.752.000 76.113.000.000 1.079.248.000 1,42% 2 Đường 2.460.000 2.000.000 -460.000 -23,00% 3 Chất tạo ngọt 36.282.000 37.476.500 1.194.500 3,19% 4 A xít thực phẩm 5.210.000 4.678.400 -531.000 -11,36% 5 Chất tạo màu 15.211.000 16.261.840 1.050.840 6,46% 6 Chất tạo mùi 21.298.174 20.824.320 -473.854 -2,28% Tổng cộng 75.114.213.174 76.194.241.060 1.080.027.886 1,42%
(Nguồn: Phòng TC – KT Công ty cổ phần Nước khoáng Quy Nhơn)
Qua bảng báo cáo phân tích tình hình thực hiện chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty thực tế cho thấy tổng nguyên vật liệu thực tế cao hơn so với dự toán là 1.080.027.886 đồng. Mức độ chênh lệch so với dự toán khác nhau giữa các nguyên liệu, chất tạo màu có tỷ lệ chênh lệch tăng cao nhất (tăng 6,46%), kế đến chất tạo ngọt tăng 3,19%, nước có tỷ lệ tăng thấp nhất 1,42%. Xét về tổng thể nguyên vật liệu chính thực hiện so với dự toán tăng 1.080.027.886 đồng, tăng 1,42%.
Bên cạnh việc lập báo cáo thực hiện chi phí sản xuất cho sản phẩm, kế toán tiến hành lập các báo cáo cho từng loại chi phí. Sau đây là báo cáo tình hình thực hiện chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Bảng 2.23: Báo cáo tình hình thực hiện chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Đơn vị tính: đồng
STT Sản phẩm Dự toán Thực hiện Chênh lệch
+/- % 1 Nước khoáng The Life 52.513.000.000 52.316.200.000 - 196.800.000 -0,38% 2 Nước ngọt có ga 40.650.100.000 40.329.360.000 - 320.740.000 -0,80% 3 Nước ngọt không ga 15.851.890.000 16.418.809.160 566.919.160 3,45% Tổng 109.014.890.000 109.064.369.160 49.479.160 0,05%
(Nguồn: Phòng TC – KT Công ty cổ phần Nước khoáng Quy Nhơn) Qua bảng báo cáo phân tích tình hình thực hiện chi phí nguyên vật liệu, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công ty thực tế của tổng chi phí cho sản phẩm cao hơn dự toán 0,05%. Mức độ chênh lệch so với dự toán khác nhau giữa các sản phẩm 566.919.160 đồng là sản phẩm có tỷ lệ chênh lệch cao nhất (3,45%) và sản phẩm có tỷ lệ chênh lệch thấp nhất (-0,8%).
Tuy nhiên, báo cáo tình hình thực hiện chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty chỉ dừng lại ở việc cho biết chênh lệch giữa thực hiện so với dự toán, mà chưa chỉ ra nguyên nhân dẫn đến chênh lệch này. Vì vậy việc đánh giá thực hiện dự toán chưa thực sự hiệu quả. Người quản trị không thể tìm ra nguyên nhân cụ thể của sự chênh lệch, khắc phục kịp thời cho nên chất lượng dự toán các sản phẩm sau tiếp tục xảy ra tình trạng này.
2.2.4.3. Tình hình thực hiện chi phí nhân công trực tiếp
Bảng 2.24: Báo cáo tình hình thực hiện chi phí nhân công trực tiếp
Đơn vị tính: đồng
STT Sản phẩm Dự toán Thực hiện Chênh lệch
+/- % 1 Nước khoáng The Life 1.857.600.000 1.953.912.373 96.312.373 4,93% 2 Nước ngọt có ga 1.791.750.000 1.724.040.329 -67.709.671 -3,93% 3 Nước ngọt không ga 2.052.500.000 2.068.848.396 16.348.396 0,79% Tổng 5.701.850.000 5.746.801.098 44.951.098 0,78%
(Nguồn: Phòng TC – KT Công ty cổ phần Nước khoáng Quy Nhơn)
Qua bảng phân tích tình hình thực hiện chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty, số dự toán chi phí nhân công trực tiếp thực tế từng sản phẩm tăng, với tổng mức tăng là 44.951.098 đồng (cao hơn 0,78% so với dự toán).
Tuy nhiên, hiện tại Phòng Kế toán chỉ dừng lại ở việc lập báo cáo so sánh giữa thực hiện và dự toán chứ chưa đi sâu nghiên cứu nguyên nhân nào làm chi phí này gia tăng so với thực tế. Nhà quản lý không thể có được thông tin hữu ích từ dạng báo cáo này, tình trạng chi phí nhân công tăng so với dự toán vẫn tiếp diễn và không giảm thiểu được. Vì vậy, quá trình lập báo cáo này gần như mang tính hình thức và không góp phần phát hiện ra những sai sót, yếu kém trong quá trình lập dự toán, cũng như công tác quản lý nhân công.
2.2.4.4. Phân tích tình hình thực hiện chi phí sản xuất chung
Bảng 2.25: Bảng báo cáo tình hình thực hiện chi phí sản xuất chung
Đơn vị tính: đồng
Sản phẩm Dự toán Thực hiện Chênh lệch
+/- %
Nước khoáng The
Life 14.252.000.000 14.244.653.684 -7.346.316 -0,05%
Nước ngọt có ga 20.870.000.000 20.952.274.968 82.274.968 0,39% Nước ngọt không
ga 13.024.650.000 13.224.647.800 199.997.800 1,51%
Tổng 48.146.650.000 48.221.576.452 74.926.452 0,16%
(Nguồn: Phòng TC – KT Công ty cổ phần Nước khoáng Quy Nhơn)
Qua Bảng 2.25, dự toán chi phí sản xuất chung thực tế, nước khoáng The Life giảm so với dự toán là 7.346.316 đồng với mức giảm 0.05%; nước ngọt có ga tăng so với dự toán là 82.274.968 đồng với mức tăng 0,39%; nước ngọt không ga tăng so với dự toán là 199.997.800 đồng với mức tăng 1,51%. Xét về tổng thể so với dự toán mức tăng 74.926.452 đồng, tăng 0,16% so với dự toán.
Tuy nhiên, Phòng Tài chính - Kế toán của Công ty chỉ mới dừng lại ở việc so sánh đơn thuần giữa dự toán và thực hiện mà không đi sâu phân tích tìm hiểu nguyên nhân chi phí gia tăng ở khâu nào. Báo cáo không làm rõ phần chi phí nào vượt trội, phần chi phí nào quản lý hiệu quả. Hơn nữa, các loại chi phí sản xuất chung có thể là chi phí hỗn hợp (vừa là biến phí, vừa là định phí). Tức là có những khoản mục không thể giảm về không, nhưng có những mục có thể kiểm soát được. Báo cáo hiện nay tại Công ty gần như không nêu bật lên được điểm này. Điều này làm chất lượng công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất chung giảm sút và không góp phần giúp Công ty giảm thiểu chi phí gia tăng lợi nhuận.