8. Kết cấu của luận văn
1.2.4. Nguyên tắc lập và trình bày BCTC
Việc lập và trình bày BCTC phải tuân thủ theo các nguyên tắc đƣợc quy định tại Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 21), cụ thể:
- Hoạt động liên tục: Nguyên tắc này đòi hỏi khi lập và trình bày BCTC, ngƣời đứng đầu doanh nghiệp phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp. BCTC phải đƣợc lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thƣờng trong tƣơng lai gần, trừ khi doanh nghiệp có ý định cũng nhƣ buộc phải ngừng hoạt động, hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình. Nếu BCTC không đƣợc lập trên cơ sở hoạt động liên tục thì sự kiện này cần đƣợc nêu rõ cùng với cơ sở dùng để lập báo cáo tài chính và lý do khiến doanh nghiệp không đƣợc coi là đang hoạt động liên tục.
- Cơ sở dồn tích: Nguyên tắc này đòi hỏi doanh nghiệp phải lập BCTC theo cơ sở kế toán dồn tích, ngoại trừ các thông tin có liên quan đến các luồng tiền. Các giao dịch, sự kiện đƣợc ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi tiền và đƣợc ghi nhận vào sổ kế toán và BCTC của các kỳ kế toán liên quan. Các khoản chi phí đƣợc ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí. Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán những khoản mục không thỏa mãn định nghĩa về tài sản hoặc nợ phải trả.
khoản mục trong BCTC phải nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác, trừ khi có sự thay đổi đáng kể về bản chất các hoạt động của doanh nghiệp hoặc khi xem xét lại việc trình bày BCTC cho thấy rằng cần phải thay đổi để có thể trình bày một cách hợp lý hơn các giao dịch và sự kiện, hoặc có một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có sự thay đổi trong việc trình bày.
- Trọng yếu và tập hợp: Nguyên tắc này đòi hỏi từng khoản mục trọng yếu phải đƣợc trình bày riêng biệt trong BCTC. Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình bày riêng rẽ mà đƣợc tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng.
- Bù trừ: Nguyên tắc này đòi hỏi khi ghi nhận các giao dịch kinh tế và các sự kiện để lập và trình bày BCTC không đƣợc phép bù trừ tài sản và nợ phải trả, do vậy doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt tất cả các khoản mục tài sản và công nợ trên BCTC. Đối với khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí chỉ đƣợc bù trừ khi các khoản vay đƣợc quy định tại một chuẩn mực kế toán khác, hoặc các khoản lãi, lỗ và các chi phí liên quan phát sinh từ các giao dịch và các sự kiện giống nhau hoặc tƣơng tự và không có tính trọng yếu. Các khoản này cần đƣợc tập hợp lại với nhau và phải đƣợc báo cáo riêng biệt.
- Có thể so sánh: Các thông tin và số liệu kế toán giữa các kỳ kế toán trong một doanh nghiệp hoặc giữa các doanh nghiệp với nhau chỉ có thể so sánh đƣợc khi tính toán và trình bày nhất quán. Trƣờng hợp không nhất quán thì phải giải trình trong phần thuyết minh để ngƣời sử dụng BCTC có thể so sánh thông tin giữa các kỳ kế toán của doanh nghiệp, giữa các doanh nghiệp với nhau hoặc giữa thông tin thực hiện với thông tin dự toán, kế hoạch.