8. Kết cấu của luận văn
2.2. Mô hình và giả thuyết nghiên cứu
2.2.1. Mô hình nghiên cứu đề xuất
Dựa trên cơ sở lý thuyết và các nghiên cứu trƣớc đây, tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu đề xuất các nhân tố bên trong doanh nghiệp tác động đến CLTTKT trên BCTC của các DNNVV trên địa bàn tỉnh Bình Định gồm 1 biến phụ thuộc là Chất lƣợng thông tin kế toán đƣợc trình bày trên BCTC và 5 biến độc lập là Nhân sự kế toán, Môi trƣờng doanh nghiệp, Hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, Hành vi quản trị của nhà quản lý, Sự hỗ trợ của nhà quản lý.
H nh 2.2. M h nh nghiên cứu đề xuất
Nhân sự kế toán Môi trƣờng doanh nghiệp
Hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ
Hành vi quản trị của nhà quản lý
Sự hỗ trợ của nhà quản lý
Chất lƣợng thông tin kế toán
2.2.2. Các giả thu ết nghiên cứu
Từ mô hình nghiên cứu và cơ sở lý thuyết, tác giả đƣa ra các giả thuyết cần kiểm định nhƣ sau:
Giả thuyết H1: Nhân tố “Nhân sự kế toán” có tác động đến CLTTKT trên BCTC của các DNNVV trên địa bàn tỉnh Bình Định.
Giả thuyết H2: Nhân tố “Môi trƣờng doanh nghiệp” có tác động đến CLTTKT trên BCTC của các DNNVV trên địa bàn tỉnh Bình Định.
Giả thuyết H3: Nhân tố “Hiệu quả của hệ thống KSNB” có tác động đến CLTTKT trên BCTC của các DNNVV trên địa bàn tỉnh Bình Định.
Giả thuyết H4: Nhân tố “Hành vi quản trị của nhà quản lý” có tác động đến CLTTKT trên BCTC của các DNNVV trên địa bàn tỉnh Bình Định.
Giả thuyết H5: Nhân tố “Sự hỗ trợ của nhà quản lý” có tác động đến CLTTKT trên BCTC của các DNNVV trên địa bàn tỉnh Bình Định.
2.3. XÂY DỰNG THANG ĐO
Thang đo sử dụng trong nghiên cứu này đƣợc xây dựng dựa trên việc kế thừa có chọn lọc thang đo của các nghiên cứu trƣớc đây, đồng thời dựa trên cơ sở lý thuyết, áp dụng các đặc tính CLTTKT theo quan điểm của IASB & FASB (2010) và chuẩn mực kế toán Việt Nam. Các thang đo này đƣợc bổ sung và điều chỉnh để phù hợp với tình hình thực tế tại các DNNVV trên địa bàn tỉnh Bình Định.
Thông qua kết quả nghiên cứu định tính với kỹ thuật phỏng vấn trực tiếp, tác giả xây dựng 28 tiêu chí đo lƣờng cho 6 thang đo trong đó có 5 thang đo biến độc lập và 1 thang đo biến phụ thuộc. Cụ thể:
Bảng 2.1. Tổng hợp các nhân tố tác động đến CLTTKT theo các nghiên cứu trƣớc
STT Các tiêu chí đo lƣờng Căn cứ xây dựng thang đo Nhân sự kế toán
1 Năng lực và trình độ của nhân viên kế toán
Ismail & King (2007); Albu et al (2010); Mandilas et al (2010); Hongjiang Xu &ctg (2003); Phan Minh Nguyệt (2014)
2 Kinh nghiệm làm việc của nhân viên kế toán
Ismail & King (2007); Albu et al (2010); Mandilas et al (2010); Hongjiang Xu &ctg (2003); Phan Minh Nguyệt (2014)
3 Trách nhiệm, đạo đức nghề nghiệp
Ismail & King (2007); Albu et al (2010); Mandilas et al (2010); Hongjiang Xu &ctg (2003); Phan Minh Nguyệt (2014)
4 Lợi ích cá nhân
Ismail & King (2007); Albu et al (2010); Mandilas et al (2010); Hongjiang Xu &ctg (2003); Phan Minh Nguyệt (2014)
5 Ý thức pháp luật
Ismail & King (2007); Albu et al (2010); Mandilas et al (2010); Hongjiang Xu &ctg (2003); Phan Minh Nguyệt (2014)
6 Bộ máy nhân sự kế toán
Ismail & King (2007); Albu et al (2010); Mandilas et al (2010); Hongjiang Xu &ctg (2003); Phan Minh Nguyệt (2014)
M i trƣờng doanh nghiệp
7 Sự trao đổi thông tin
trong doanh nghiệp Tham khảo ý kiến chuyên gia
8
Sự hợp tác giữa các cá nhân trong quy trình thực hiện hệ thống
Tham khảo ý kiến chuyên gia
9
Quy định của doanh nghiệp đối với nhân viên
Zinatul Iffah Binti Abdullah (2015); Nguyễn Đình Hùng (2010 ; Bùi Thị Thủy (2013)
STT Các tiêu chí đo lƣờng Căn cứ xây dựng thang đo Hiệu quả của hệ thống KSNB
10
Doanh nghiệp có thiết lập các quy định và thủ tục kiểm soát nhằm đảm bảo doanh nghiệp tuân thủ theo pháp luật kế toán
Dechow & Schrand (2010); Nguyễn Đình Hùng (2010); Zinatul Iffah Binti Abdullah (2015); Phạm Quốc Thuần (2016); Mai Thị Hoa (2020); COSO; VSA
11
Hệ thống KSNB tại doanh nghiệp giúp ngăn ngừa hiệu quả gian lận và sai sót
Jeffrey Doyle; Weili Gee và Sarah McVay (2006); Nguyễn Đình Hùng (2010 ; Zinatul Iffah Binti Abdullah (2015); Phạm Quốc Thuần (2016), Mai Thị Hoa (2020); ; COSO; VSA
12
KSNB tại đơn vị giám sát thƣờng xuyên hoạt động của hệ thống thông tin kế toán
Jeffrey Doyle; Weili Gee và Sarah McVay (2006); Nguyễn Đình Hùng (2010 ; Zinatul Iffah Binti Abdullah (2015); Phạm Quốc Thuần (2016), Mai Thị Hoa (2020); ; COSO; VSA
13
KSNB tại đơn vị luôn kiểm tra và giám sát việc đảm bảo CLTTKT
Jeffrey Doyle; Weili Gee và Sarah McVay (2006); Nguyễn Đình Hùng (2010 ; Zinatul Iffah Binti Abdullah (2015); Phạm Quốc Thuần (2016), Mai Thị Hoa (2020); ; COSO; VSA
Hành vi quản trị của nhà quản lý
14 Quyết định của nhà quản lý có tác động đến việc xử lý và trình bày BCTC Heidi (2001) 15 Định hƣớng quản trị lợi nhuận của nhà quản lý có tác động đến việc lựa chọn phƣơng pháp
STT Các tiêu chí đo lƣờng Căn cứ xây dựng thang đo
kế toán của doanh nghiệp
16
Nhà quản lý có thƣờng xuyên tác động, can thiệp đến công việc kế toán của đơn vị
Fields, Lys &Vincent (2001); Watts (2003)
17
Nhà quản lý có thƣờng xuyên yêu cầu xử lý thông tin kế toán theo ý của mình
Fields, Lys &Vincent (2001); Watts (2003)
Sự hỗ trợ của nhà quản lý
18
Nhà quản lý nhận thức đƣợc tầm quan trọng của CLTTKT
Jarvenpaa & Ives (1991); Boynton & ctg (1994); Ang & ctg (2001); Noor Azizi (2009); Adeh Ratna Komala (2012); Hazar Daoud & Mohamed Triki (2013); Ruhul Fitrios (2016)
19
Nhà quản lý tham gia vào việc xây dựng và vận hành hệ thống thông tin kế toán
Jarvenpaa & Ives (1991); Igbaria & ctg (1996); Guinea & ctg (2005); Noor Azizi (2009); Adeh Ratna Komala (2012)
20
Nhà quản lý luôn cung cấp đủ nguồn lực cho việc xây dựng và vận hành hệ thống thông tin kế toán
Guinea & ctg (2005); Ann Mooney & ctg (2008); Noor Azizi (2009); Adeh Ratna Komala (2012); Ahmad Al-Hiyari & ctg (2013)
21
Nhà quản lý luôn yêu cầu trình bày thông tin kế toán trung thực và hợp lý
Guinea & ctg (2005); Ann Mooney & ctg (2008); Noor Azizi (2009); Adeh Ratna Komala (2012); Ahmad Al-Hiyari & ctg (2013
CLTTKTđƣợc trình bày trên BCTC
STT Các tiêu chí đo lƣờng Căn cứ xây dựng thang đo
với mục đích thực hiện
23 Thông tin phù hợp với
cơ sở dữ liệu FASB & IASB (2010) 24 Thông tin có độ tin cậy
cao FASB & IASB (2010)
25 Thông tin đƣợc trình
bày trung thực FASB & IASB (2010)
26 Tính đầy đủ của thông
tin FASB & IASB (2010)
27 Đƣợc trình bày một
cách khách quan FASB & IASB (2010)
28 Không có sai sót trọng
yếu FASB & IASB (2010)
2.4. MẪU NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƢỢNG 2.4.1. Phƣơng pháp thu thập dữ liệu 2.4.1. Phƣơng pháp thu thập dữ liệu
2.4.1.1. Phương pháp chọn mẫu
Khung mẫu của nghiên cứu này là danh sách liệt kê tất cả các DNNVV trên địa bàn tỉnh Bình Định bao gồm các thông tin cần thiết cho việc chọn mẫu nhƣ: tên doanh nghiệp, mã số thuế, địa chỉ, quy mô, loại hình kinh doanh,… Theo đó, có khoảng trên 7.000 DNNVV đang hoạt động trên địa bàn tỉnh Bình Định, do vậy việc thu thập dữ liệu ở tất cả các doanh nghiệp là điều không hề dễ dàng. Hơn thế nữa, nếu khảo sát toàn bộ các DNNVV trên địa bàn tỉnh Bình Định để xây dựng khuôn mẫu sẽ làm mất nhiều thời gian và tốn kém nguồn lực. Chính vì thế, trong khuôn khổ của nghiên cứu này, tác giả chọn mẫu theo phƣơng pháp lấy mẫu thuận tiện phi xác suất nghĩa là các đối tƣợng nghiên cứu có thể chọn các đối tƣợng mà họ tiếp cận đƣợc (Nguyễn Đình Thọ, 2011). Ƣu điểm của phƣơng pháp này là dễ tiếp cận với các đối tƣợng nghiên cứu, tuy nhiên nhƣợc điểm của nó là không tổng quát hóa đám đông.
2.4.1.2. Kích cỡ mẫu khảo sát
Phƣơng pháp phân tích dữ liệu đƣợc sử dụng trong nghiên cứu này là phƣơng pháp phân tích nhân tố khám phá EFA. Trong phân tích EFA, kích thƣớc mẫu thƣờng đƣợc xác định dựa vào kích thƣớc tối thiểu và số lƣợng biến đƣa vào phân tích. Tuy nhiên, việc xác định kích thƣớc mẫu phù hợp là rất phức tạp nên thƣờng dựa vào kinh nghiệm của nhà nghiên cứu. Có nhiều quy ƣớc về kích thƣớc mẫu, chẳng hạn theo Bollen (1989) cho rằng để phân tích EFA cần thu thập dữ liệu với kích thƣớc mẫu tối thiểu bằng 5 lần số lƣợng biến quan sát (n ≥ 5m, với m là số biến quan sát trong mô hình); theo Hair & ctg (2006) (trích Nguyễn Đình Thọ, 2011) cho rằng phƣơng pháp EFA cần kích thƣớc mẫu lớn, tối thiểu từ 100 đến 150, tỷ lệ quan sát/biến đo lƣờng tối thiểu là 5:1 (tức là kích thƣớc mẫu = số biến quan sát * 5). Trong nghiên cứu này, tổng biến quan sát là 28, vậy n ≥ 5 x 28 = 140.
Theo Tabachmick & Fidell (2007) (trích Nguyễn Đình Thọ, 2011) cho rằng kích thƣớc mẫu trong phân tích hồi quy bội còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố nhƣ mức ý nghĩa, độ mạnh của phép kiểm định, số lƣợng biến độc lập, do vậy để đảm bảo phân tích hồi quy thì kích thƣớc mẫu phải đảm bảo theo công thức n ≥ 50 + 8p (trong đó: n là kích thƣớc mẫu tối thiểu cần thiết, p là số lƣợng biến độc lập). Trong nghiên cứu này, số lƣợng biến độc lập trong mô hình là 5 biến nên kích thƣớc mẫu n ≥ 50 + 8 x 5 = 90.
Tổng hợp các yêu cầu trên, nhận thấy rằng để phù hợp khi chạy phân tích nhân tố khám phá EFA và hồi quy bội thì kích thƣớc mẫu yêu cầu tối thiểu là 140 mới phù hợp với điều kiện về kích thƣớc mẫu.
2.4.1.3. Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát
Bảng câu hỏi khảo sát đƣợc thiết kế dựa trên kết quả ở bƣớc nghiên cứu định tính và đƣợc sử dụng chung cho tất cả các đối tƣợng tham gia khảo sát. Bảng câu hỏi khảo sát gồm 3 phần (Tham khảo Phụ lục…. Phiếu khảo sát
cảm nhận về CLTTKTtrên BCTC)
Phần 1 (sàng lọc): Thông tin chung về doanh nghiệp nhằm thu thập thông tin về doanh nghiệp đƣợc khảo sát phục vụ cho việc phân tích mô tả mẫu, gồm các nội dung:
-Tên doanh nghiệp -Loại hình doanh nghiệp
-Số lƣợng nhân viên của doanh nghiệp -Tổng nguồn vốn của doanh nghiệp
Phần 2 (nội dung chính): Các phát biểu về CLTTKT trên BCTC và các nhân tố bên trong doanh nghiệp tác động đến CLTTKT trên BCTC
là các phát biểu đƣợc đánh giá qua 5 cấp độ theo thang đo Likert 5 điểm gồm các mức tính từ thấp đến cao nhƣ: Mức 1: Rất không đồng ý; Mức 2: Không đồng ý; Mức 3: Bình thƣờng; Mức 4: Đồng ý; Mức 5: Hoàn toàn đồng ý.
Phần 3 (dữ liệu cá nhân): Thông tin về ngƣời đƣợc khảo sát nhằm giúp tác giả đánh giá mức độ am hiểu của đối tƣợng đƣợc phỏng vấn thông qua các nội dung: Họ tên, giới tính, độ tuổi, trình độ học vấn, vị trí việc làm tại doanh nghiệp, thâm niên công tác, thông tin liên hệ.
2.4.2. Phƣơng pháp xử lý dữ liệu định lƣợng
2.4.2.1. Mã hóa dữ liệu
Để xử lý dữ liệu bằng công cụ SPSS 26, tác giả tiến hành mã hóa các thuộc tính của các thang đo nhƣ sau;
Bảng 2.2. Tổng hợp và mã hóa các biến quan sát trong mô hình nghiên cứu
STT Diễn giải Mã hóa
Nhân sự kế toán
1 Năng lực và trình độ của nhân viên kế toán NSKT1 2 Kinh nghiệm làm việc của nhân viên kế toán NSKT2
STT Diễn giải Mã hóa
3 Trách nhiệm, đạo đức nghề nghiệp NSKT3
4 Lợi ích cá nhân NSKT4
5 Ý thức pháp luật NSKT5
6 Bộ máy nhân sự kế toán NSKT6
M i trƣờng doanh nghiệp
7 Sự trao đổi thông tin trong doanh nghiệp MTDN1
8 Sự hợp tác giữa các cá nhân trong quy trình thực hiện hệ
thống MTDN2
9 Quy định của doanh nghiệp đối với nhân viên MTDN3
Hiệu quả của hệ thống KSNB
10
Doanh nghiệp có thiết lập các quy định và thủ tục kiểm soát nhằm đảm bảo doanh nghiệp tuân thủ theo pháp luật kế toán
KSNB1
11 Hệ thống KSNB tại doanh nghiệp giúp ngăn ngừa hiệu
quả gian lận và sai sót KSNB2
12 KSNB tại đơn vị giám sát thƣờng xuyên hoạt động của
hệ thống thông tin kế toán KSNB3
13 KSNB tại đơn vị luôn kiểm tra và giám sát việc đảm bảo
CLTTKT KSNB4
Hành vi quản trị của nhà quản lý
14 Quyết định của nhà quản lý có tác động đến việc xử lý
và trình bày BCTC HVQT1
STT Diễn giải Mã hóa
động đến việc lựa chọn phƣơng pháp kế toán của doanh nghiệp
16 Nhà quản lý có thƣờng xuyên tác động, can thiệp đến
công việc kế toán của đơn vị HVQT3
17 Nhà quản lý có thƣờng xuyên yêu cầu xử lý thông tin kế
toán theo ý của mình HVQT4
Sự hỗ trợ của nhà quản lý
18 Nhà quản lý nhận thức đƣợc tầm quan trọng của
CLTTKT HTQL1
19 Nhà quản lý tham gia vào việc xây dựng và vận hành hệ
thống thông tin kế toán HTQL2
20 Nhà quản lý luôn cung cấp đủ nguồn lực cho việc xây
dựng và vận hành hệ thống thông tin kế toán HTQL3
21 Nhà quản lý luôn yêu cầu trình bày thông tin kế toán
trung thực và hợp lý HTQL4
CLTTKTđƣợc trình bày trên BCTC
22 Thông tin thích hợp với mục đích thực hiện CLTT1
23 Thông tin phù hợp với cơ sở dữ liệu CLTT2
24 Thông tin có độ tin cậy cao CLTT3 25 Thông tin đƣợc trình bày trung thực CLTT4 26 Tính đầy đủ của thông tin CLTT5 27 Đƣợc trình bày một cách khách quan CLTT6 28 Không có sai sót trọng yếu CLTT7
2.4.2.2. Phương pháp phân tích độ tin cậy của thang đo
Để đánh giá độ tin cậy của thang đo, tác giả sử dụng hai công cụ là: hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha và phƣơng pháp phân tích nhân tố khám phá EFA.
Hệ số Cronbach’s Alpha đƣợc sử dụng trƣớc để loại các biến không phù hợp, các biến có hệ số tƣơng quan biến – tổng nhỏ hơn 0,3 sẽ bị loại và chọn thang đo có độ tin cậy alpha từ 0,6 trở lên (Nunnally & Burnstein, 1994 trích trong Nguyễn Đình Thọ, 2013). Tuy nhiên, nếu hệ số Cronbach’s Alpha quá lớn (α > 0,95 cho thấy nhiều biến trong thang đo không có khác biệt gì nhau. Vì vậy, trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng tiêu chuẩn Cronbach’s Alpha từ 0,6 đến 0,9 là phù hợp. Tiếp đến, sử dụng phƣơng pháp EFA nhằm xem xét mức độ hội tụ của các biến quan sát theo từng thành phần và giá trị phân biệt giữa các nhân tố. Những biến không đảm bảo độ tin cậy sẽ bị loại khỏi thang đo. Các tham số trong phân tích EFA gồm:
Hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) là chỉ số dùng để xem xét sự thích hợp của phân tích nhân tố khám phá EFA. Chỉ số KMO phải đạt giá trị 0,5 < KMO < 1 là điều kiện để phân tích nhân tố là phù hợp (Nguyễn Đình Thọ, 2013).
Kiểm định Bartlett dùng để xem xét giả thuyết các biến không có tƣơng quan trong tổng thể. Kiểm định Bartlett phải có ý nghĩa thống kê (Sig ≤ 0,05 thì các biến quan sát có tƣơng quan với nhau trong tổng thể (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008).
Chỉ số Eigenvalue là tiêu chí sử dụng để xác định số lƣợng nhân tố trong phân tích EFA. Những nhân tố nào có chỉ số Eigenvalue > 1 mới thực sự có ý nghĩa về mặt thống kê nên đƣợc giữ lại trong thang đo.
Tổng phƣơng sai trích (Total Variance Explained) thể hiện các nhân tố đƣợc trích và bị thất thoát bao nhiêu phần trăm của các biến đo lƣờng.
Tổng phƣơng sai trích > 50% cho thấy mô hình EFA là phù hợp.
Hệ số tải nhân tố (Factor Loading) hay còn gọi là trọng số nhân tố, giá trị nàythể hiện mối quan hệ tƣơng quan giữa biến quan sát với nhân tố. Hệ số tải càng cao thì tƣơng quan giữa biến quan sát đó với nhân tố càng lớn và ngƣợc lại. Các biến có hệ số tải nhỏ hơn 0,5 trong EFA sẽ bị loại để đảm bảo giá trị hội tụ giữa các biến.
Phƣơng pháp trích hệ số đƣợc sử dụng là Principal Component Analysis (PCA) với phép quay vuông góc varimax và điểm dừng khi trích các nhân tố có Eigenvalue tối thiểu bằng 1, những nhân tố nhỏ hơn 1 sẽ bị loại khỏi mô hình. Thang đo đƣợc chấp nhận khi tổng phƣơng sai trích lớn hơn hoặc bằng 50% và hệ số tải từ 0,5 trở lên. Đồng thời, để thang đo đạt giá trị