Các nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế là đề tài thu hút sự quan tâm của nhiều nhà nghiên cứu. Hầu hết các nghiên cứu về các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế đều xem xét vấn đề theo hai cách tiếp cận cơ bản. Một là phân tích quyết định tuân thủ dựa trên việc phân tích kinh tế, so sánh lợi ích và chi phí của việc tuân thủ, không tuân thủ, những giá trị có thể nhận được khi tuân thủ hoàn toàn (chẳng hạn như các phần thưởng mang tính chất khích lệ).
Theo tác giả (Bùi Ngọc Toản, 2017) cho rằng: Muốn nâng cao tính tuân thủ của NNT thì cần phải hiểu tính tuân thủ bị tác động bởi những yếu tố nào và mức độ tác động của những yếu tố này ra sao để từ đó có biện pháp nâng cao tính tuân thủ thuế. Hành vi tuân thủ của NNT không phải là một yếu tố độc lập, bất biến, nó chịu tác động của các yếu tố trong môi trường hoạt động và các yếu tố trong bản thân NNT.
Những lý thuyết về quyết định tuân thủ thuế thường giả thiết rằng cá nhân là đối tượng nộp thuế. Tuy nhiên trong một DN, thực tế cá nhân là những chủ sở hữu DN, là người quyết định phạm vi, mức độ tuân thủ thuế của DN đó. Vì vậy, những nghiên cứu về hành vi tuân thủ thuế là hợp lý khi sử dụng để phân tích sự tuân thủ thuế của DN.
Sự hiểu biết về nhận thức của NNT đối với hệ thống thuế là cơ sở để hiểu những động cơ đằng sau hành vi của NNT.
Mỗi đối tượng nộp thuế đều có hàng loạt các chủ định để đáp ứng các yêu cầu của cơ quan thuế. Chính bản thân hệ thống thuế, cả chính sách và quản lý có thể là công cụ quan trọng để định hình hành vi của đối tượng nộp thuế. Việc hiểu được hành vi tuân thủ quan trọng hơn là việc phỏng đoán: một số yếu tố hiện nay được hỗ trợ thông qua nghiên cứu sâu về thực tế. Nhiều nước OECD đã đầu tư nguồn lực vào công việc nghiên cứu để giúp hiểu được các nhân tố tác động đến hành vi của đối tượng nộp thuế. Những nghiên cứu này đã tìm ra những nhân tố
quan trọng mang tính chất thời sự. [12]
14
2.2.1 Đặc điểm tâm lý của doanh nghiệp
Nhận thức về tính công bằng: Công bằng là mối quan tâm hàng đầu của người nộp thuế. Tính công bằng là một đòi hỏi khách quan trong tiến trình phát triển của thuế. Khi hệ thống thuế đảm bảo công bằng trong việc huy động nghĩa vụ thuế, người nộp thuế tích cực tuân thủ thuế hơn. Các nhà quản lý và người nộp thuế tin rằng việc không hài lòng với sự công bằng của hệ thống thuế là nguyên nhân chủ yếu gia tăng tính không tuân thủ. Tính công bằng của thuế bao gồm ít nhất 2 khía cạnh khác nhau “một khía cạnh liên quan đến sự công bằng trong giao dịch”, đó là lợi ích nhận được cho mỗi đô la tiền thuế. Khía cạnh khác liên quan đến sự công bằng trong gánh nặng thuế so với những cá nhân khác. Vì vậy, sự không công bằng của hệ thống thuế có thể phản ánh người nộp thuế nhận thức rằng họ đang trả quá cao các loại thuế liên quan đến giá trị những dịch vụ do chính phủ cung cấp hoặc liên quan đến khoản thuế của những nguời nộp thuế khác. Tác động của các yếu tố tâm lý lên sự tuân thủ thuế là xuất phát từ cách tiếp cận động cơ tâm lý tinh thần. Thực tế, một số doanh nghiệp mặc dầu bị ảnh hưởng tiêu cực
của các yếu tố kinh tế nhưng hành vi tuân thủ thuế của họ vẫn tốt. [12]
Theo (Torgler. B, 2007) nhận thức về sự công bằng của người nộp thuế đối với hệ thống thuế: Đây là một trong những tác động tâm lý rất lớn đến hành vi của người nộp thuế. Ý định tuân thủ thuế là một hàm của “sự tin tưởng hay lòng tin thuế nói chung” từ sự công bằng của hệ thống thuế. Những người trốn thuế ở mức độ lớn phát biểu rằng việc không tuân thủ thuế của họ là do hệ thống thuế không công bằng. Sự công bằng của thuế là mối quan tâm hàng đầu của công chúng.Thế nhưng, công bằng là mục tiêu khó xác định: công bằng đối với tôi thì không công bằng đối với anh. Do vậy, cảm nhận sự không công bằng của người nộp thuế đối
với hệ thống thuế luôn tồn tại tất yếu. [17]
Theo quan điểm của (Christina M. Ritsema, 2003) được trích trong (Võ Công Tiến, 2017) cho rằng xác suất bị phát hiện không tuân thủ thuế cũng phù hợp với các kết quả nghiên cứu trước đó là cơ hội trốn, tránh thuế có liên quan một cách rõ ràng đến tuân thủ thuế. Nghiên cứu cho thấy không tuân thủ tăng lên khi cơ hội để né tránh thuế tăng. Một số nghiên cứu cho thấy đây là một nhân tố giải thích quan trọng nhất đối với hành vi không tuân thủ. Tuy nhiên, việc liệu những
15
người dễ có khả năng không tuân thủ thường tìm những nơi có nhiều cơ hội hơn hay không vẫn còn chưa rõ ràng. Cơ hội cho việc không tuân thủ thuế là một yếu tố quyết định đưa đến nạn tránh thuế hay trốn thuế. Những người có tinh thần và đạo đức thuế không tốt họ sẽ sẵn sàng trốn thuế khi có cơ hội. Khi các loại thuế không được trả trực tiếp, cơ hội để trốn thuế sẽ cao hơn. Các doanh nghiệp thường có nhiều cơ hội để trốn thuế hơn so với người nộp thuế cá nhân, bởi vì họ có nhiều
hoạt động giao dịch trong nền kinh tế. [12]
Theo (Webley, Paul, 2004) được trích trong (Võ Thành Công, 2017) cho rằng sự hài lòng với cơ quan thuế có sự tác động qua lại giữa niềm tin của người nộp thuế với cơ quan thuế. Nếu cơ quan thuế hoạt động không hiệu quả và không nhiệt tình giúp đỡ thì có nhiều khả năng người nộp thuế sẽ không tuân thủ. Khi cơ quan thuế được nhận thức là người đại diện và hoạt động vì lợi ích tập thể, coi người nộp thuế là khách hàng thì sự tuân thủ thuế sẽ đạt được. Một chính quyền không đại diện sẽ giảm sự hợp tác và tăng sự chống đối. Mặt khác, sự đại diện của một cơ quan thuế còn được người nộp thuế nhận thức là sự công tâm, trong sạch,
không tham nhũng. [2]
2.2.2 Yếu tố xã hội
Theo quan điểm của (Webley và Paul, 2004) được trích trong bài (Võ Thành Công, 2017) thì sự khác biệt về tuổi tác và giới tính cho rằng, những người không tuân thủ thường là nam giới, giới trẻ, những người tự cao tự đại và có thái độ tích cực về trốn thuế và thái độ tiêu cực với CQT. Có một số bằng chứng cho thấy rằng việc giáo dục về hệ thống thuế có tác động trực tiếp đến việc giảm xu
hướng trốn thuế. [2]
Vai trò, vị thế và danh tiếng của DN trong xã hội: Vai trò của DN trong xã hội và những chuẩn mực hành vi của họ cũng rất quan trọng. Doanh nghiệp không chỉ tối ưu hoá hành vi một cách cô lập và ích kỷ (mặc dầu điều này đúng trong một số trường hợp) mà còn bị tác động bởi dư luận tích cực từ xã hội do tuân thủ đầy đủ nghĩa vụ thuế và từ đó làm hình thành nên danh tiếng vị thế và vai trò của DN trong một cộng đồng xã hội. Tiếp đó, danh tiếng vai trò của DN sẽ tác động đến tinh thần thuế của bản thân DN.
16
Chuẩn mực, quy tắc xã hội về hành vi tuân thủ thuế: Nếu một người tin rằng hành vi không tuân thủ được phổ biến rộng rãi thì họ có khả năng cũng không tuân thủ. Chuẩn mực xã hội là những tiêu chuẩn hành vi trong tuân thủ thuế do xã hội mong muốn và được chấp nhận chung của đa số người trong xã hội, yêu cầu NNT phải tuân thủ. Khi NNT xác định được nhóm xã hội tác động lên hành vi tuân thủ thuế của họ, thì chuẩn mực xã hội tác động lên đạo đức thuế của họ thông qua ảnh hưởng xã hội và sự hỗ trợ xã hội của nhóm xã hội đó.
2.2.3 Yếu tố kinh tế
Theo quan điểm của (Võ Công Tiến, 2017) yếu tố kinh tế gồm có các yếu tố như sau:
Lãi suất thị trường: Vấn đề khác thuộc phân tích kinh tế hành vi tuân thủ thuế là phân tích giá trị tiền tệ của sự tuân thủ. Tuân thủ hay trì hoãn hoặc trốn thuế sẽ phụ thuộc vào lãi suất hay giá trị tiền tệ tại thời điểm thanh toán thuế so với thời điểm trì hoãn thuế trong tương lai. Do vậy, yếu tố lãi suất phải thường xuyên được xem xét trong quyết định tuân thủ của doanh nghiệp. Lãi suất thị trường và lãi suất ngân hàng là yếu tố tác động đến quyết định tuân thủ, trì hoãn hay không tuân thủ thuế. Trong trường hợp lãi suất tăng, một người nộp thuế có tinh thần và đạo đức thuế không tốt sẽ có khả năng trì hoãn việc nộp thuế; hoặc tuân thủ nhưng không tự nguyện hoặc có khả năng trốn thuế hay tránh thuế. Vì vậy, lãi suất thị trường thường được các nhà phân tích theo cách tiếp cận kinh tế lấy làm cơ sở cho việc thiết lập các hình phạt đối với người nộp thuế khi họ không tuân thủ.
Tình hình lạm phát, tăng trưởng kinh tế: Lạm phát ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp khi nó tác động vào mức sinh lợi từ hoạt động sản xuất kinh doanh. Lạm phát quá cao sẽ cản trở hành vi tuân thủ thuế. Lạm phát ổn định ở mức hợp lý sẽ kích thích sản xuất kinh doanh và tác động đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp thông qua hiệu ứng thu nhập.
Mức độ hội nhập quốc tế của nền kinh tế: Xu thế quốc tế hoá nền kinh tế thế giới là một trong những xu hướng vận động chủ yếu trong đời sống kinh tế quốc tế hiện nay. Xu thế quốc tế hoá ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động của các doanh nghiệp, cũng có những thuận lợi và cũng có những khó khăn, làm ảnh
17
hưởng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và từ đó ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp. Mặt khác, những doanh nghiệp từ các nước đầu tư vào nước sở tại họ cũng mang theo những văn hóa về tuân thủ thuế khác nhau tác động đến hành vi tuân thủ thuế trong cộng đồng doanh nghiệp. Các nghiên cứu cho thấy
hầu hết mọi người đều sẵn sàng nộp thuế nếu thấy người khác cũng nộp thuế.[12]
Theo quan điểm của (Webley và Paul, 2004) được trích trong (Võ Thành Công, 2017) Chính sách của chính phủ và hiệu quả của chi tiêu công từ tiền thuế cho rằng: Có một mối quan hệ thuận chiều giữa niềm tin của người nộp thuế về hiệu quả mang lại của chi tiêu thuế không hiệu quả hoặc vô ích và khả năng không
tuân thủ của họ. [2]
Theo (OECD, 2004), chi phí tuân thủ thuế tác động đến sự tuân thủ thông qua hiệu ứng thu nhập nghĩa là chi phí tuân thủ tăng sẽ cản trở quyết định tuân thủ thuế và ngược lại. Chi phí tuân thủ thuế theo nghĩa hẹp gồm chi phí tiền và thời gian để tuân thủ các nghĩa vụ về thuế. Chi phí này phụ thuộc vào hệ thống thuế và khác nhau giữa các ngành khác nhau, các hình thức kinh doanh khác nhau, các doanh nghiệp có đặc điểm khác nhau. Tuy nhiên, theo nghĩa rộng, chi phí tuân thủ còn bao gồm các chi phí khác là hậu quả của trốn thuế. Sự không tuân thủ của các doanh nghiệp khác có thể dẫn đến nhiều bất lợi trong cạnh tranh đối với các doanh nghiệp tuân thủ tốt. Cũng như doanh nghiệp phải bỏ ra một số khoản chi phí như thời gian phải bỏ ra để hoàn tất các thủ tục yêu cầu, các chi phí trả cho kế toán và chi phí gián tiếp do sự phức tạm của luật thuế thông thường để tuân thủ các nghĩa vụ thuế, do đó làm cho số thuế phải chịu cao hơn số thuế thực nộp. Nếu chi phí được giảm xuống thì hành vi tuân thủ thuế sẽ gia tăng.
2.2.4 Yếu tố pháp luật và chính sách về thuế
Theo quan điểm của (OCED, 2004), kinh nghiệm cho thấy rằng phần lớn đối tượng nộp thuế muốn tuân thủ nghĩa vụ thuế của họ (trong khuôn khổ quy tắc xã hội và văn hóa). Do đó, sự phản ứng thích hợp từ phía cơ quan thuế chính là giúp cho đối tượng nộp thuế dễ dàng thực hiện nghĩa vụ đó. Cơ quan thuế tạo điều kiện dễ dàng cho đối tượng nộp thuế tuân thủ bằng cách tư vấn một cách rõ ràng cho họ về nghĩa vụ thuế ngay từ khi họ bắt đầu hoạt động kinh doanh của mình. Về lâu dài, làm cho tuân thủ dễ dàng có thể bao gồm toàn bộ các sáng kiến mà cơ
18
quan thuế có thể thực hiện để cải thiện việc cung cấp dịch vụ. Cơ quan thuế mở rộng việc cung cấp dịch vụ điện tử để tiết kiệm thời gian và chi phí cho doanh nghiệp và cải thiện độ tin cậy của thông tin mà cơ quan thuế nhận được.
Tác giả (Bùi Ngọc Toản , 2017) cho rằng các quy trình nghiệp vụ quản lý thuế, các thủ tục về thuế (thủ tục đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế, …) có tính ổn định, minh bạch rõ ràng sẽ tạo điều kiện thuận lợi tối đa và giảm chi phí tuân thủ cho người nộp thuế, giảm rủi ro do tham nhũng và phiền hà. Nếu thủ tục hành chính thuế quà rườm rà, phức tạp, khó thực hiện sẽ không khuyến khích
người nộp thuế tuân thủ tự giác, chi phí tuân thủ vì thế sẽ tăng lên. [12]
Tính đồng bộ, chặt chẽ, rõ ràng, đơn giản của chính sách thuế: Chính sách thuế là một trong những yếu tố quan trọng trong phân tích sự tuân thủ thuế nhìn từ giác độ kinh tế và cả giác độ tâm lý xã hội. Chính sách thuế ổn định, có thể dự đoán, rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu và công bằng là những tiền đề đầu tiên để đạt được sự tuân thủ cao. Doanh nghiệp chỉ sẵn sàng và chấp nhận tuân thủ khi các sắc thuế rõ ràng, minh bạch và công bằng. Doanh nghiệp chỉ có thể tuân thủ khi các sắc thuế đơn giản, dễ hiểu, không chồng chéo, mâu thuẫn và có thể dự đoán. Yếu tố về chính sách pháp luật nói chung và chính sách thuế nói riêng. Đây là một trong các yếu tố cực kỳ quan trọng tác động đến tính tuân thủ, bởi lẽ nhóm nhân tố này có ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Hệ thống chính sách pháp luật là nhân tố tạo lập môi trường pháp lý cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Hệ thống chính sách pháp luật nói chung và các chính sách thuế nói riêng được xây dựng đồng bộ, rõ ràng, đơn giản, minh bạch và càng ít ngoại lệ sẽ tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giảm chi phí tuân thủ, giảm rủi ro do tham nhũng và phiền hà cho NNT qua đó cũng giúp cho việc thực hiện tuân thủ thuế tốt hơn. Ngược lại, nếu hệ thống pháp luật thuế phức tạp, không đồng bộ, thiếu tính chặt chẽ và chồng chéo sẽ làm tăng cơ hội cho NNT có những hành vi lợi dụng kẽ hở của luật để trục lợi, làm giảm tác dụng quản lý và răn đe của luật pháp.
Các kẻ hở trong chính sách pháp luật thuế: Tính phức tạp, bất công bằng và bất hợp lý của các luật thuế là những thách thức lớn đối với quản lý thu thuế, gây ra những chống đối và sai lỗi trong kê khai thuế, là điều kiện cho sự tránh thuế và
19
trốn thuế. Cơ quan thuế thường xuyên phải giải quyết những vấn đề không bao giờ có hồi kết của những luật thuế phức tạp, bởi sau đó là sự sửa đổi và thay đổi thường xuyên của các luật thuế.
Xử lý vi phạm, cưỡng chế thuế: Những cuộc điều tra về tác động của những biện pháp ngăn ngừa như phạt tài chính và đe dọa khởi tố cho thấy đây là các biện pháp khống chế về thời gian đối với hành vi tuân thủ của đối tượng nộp thuế. Tuy nhiên, các nghiên cứu cho thấy rằng những người tuân thủ muốn những