Nghiên cứu của ủy ban các vấn đề về thuế (OECD, 2004), cho rằng ‘Quản lý và nâng cao tuân thủ thuế’. Nghiên cứu thực tiễn sâu sắc về việc nâng cao hành vi tuân thủ hệ thống thuế, phân tích hành vi tuân thủ thuế. Phương pháp tiếp cận thứ nhất từ giác độ tính hợp lý về mặt kinh tế đã được xây dựng trên cơ sở áp dụng phân tích kinh tế. Phương pháp thứ hai liên quan đến các vấn đề rộng hơn
21
về hành vi và chủ yếu dựa vào các khái niệm, các nghiên cứu về tâm lý học và xã hội học. Đưa ra mô hình là một phương pháp tiếp cận dựa trên việc hiểu doanh nghiệp và bối cảnh doanh nghiệp hoạt động như là công cụ để hỗ trợ cho hiểu biết động cơ hành vi của đối tượng nộp thuế đối với việc tuân thủ thuế. Nghiên cứu đưa ra các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp gồm: (1) Hồ sơ doanh nghiệp; (2) nhân tố ngành; (3) quy mô ngành; (4) nhân tố xã hội học; (5) nhân tố kinh tế ;(6) các nhân tố tâm lý.
Hình 2.2. Mô hình các nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
(Nguồn: Ủy ban các vấn đề về thuế của OECD, 2004) “Quản lý rủi ro tuân thủ - Quản lý và nâng cao tuân thủ thuế”
Hồ sơ doanh nghiệp: Cơ cấu – doanh nghiệp một thành viên, hợp danh, công ty, quỹ tín thác; Quy mô, thâm niên của doanh nghiệp; Loại hình hoạt động kinh doanh; tập trung trong nước hay quốc tế; Số liệu tài chính – đầu tư cơ bản; Trung gian kinh doanh.
Nhân tố ngành: Quy mô ngành; Các đối tác trong ngành; Tỷ lệ lãi; Cơ cấu chi phí; Các điều tiết của ngành; Phác đồ kinh doanh; Các vấn đề ngành nghề như mức độ cạnh tranh; Các nhân tố mùa vụ và cơ sở hạ tầng.
Nhân tố xã hội học: Chuẩn mực văn hóa; Tính thiểu số; Thái độ đối với Chính phủ; Tuổi; Giới tính; Trình độ giáo dục.
Thái độ tuân thủ Chiến lược tuân thủ
Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi người nộp thuế
Mục đích của chiến lược là giảm sức ép
22
Nhân tố kinh tế: Đầu tư; Tỷ lệ lãi suất; Hệ thống thuế; Chính sách Chính phủ; Ảnh hưởng quốc tế; Lạm phát; Thị trường.
Các nhân tố tâm lý: Tham lam, rủi ro, sợ hãi, tin tưởng; Các giá trị; Tính công bằng; Cơ hội trốn.
Sau khi tiến hành tham khảo các nghiên cứu thực nghiệm trong và ngoài nước, tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu dựa trên nền tảng nghiên cứu của (OECD, 2004); (Bùi Ngọc Toản, 2017) để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế tại Chi cục thuế huyện Vĩnh Hưng. Ngoài ra, tác giả cũng tham khảo những nghiên cứu của (Palil, 2010); (Nicoleta, 2011); (Đặng Thị Bạch Vân, 2014) từ đó hoàn thiện mô hình nghiên cứu và thang đo.
2.4 Mô hình và giả thuyết nghiên cứu đề xuất
2.4.1 Mô hình nghiên cứu
Sau khi tiến hành tham khảo các nghiên cứu thực nghiệm trong và ngoài nước, tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu dựa trên nền tảng nghiên cứu của (OECD, 2004); (Bùi Ngọc Toản, 2017) để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế tại Chi cục thuế huyện Vĩnh Hưng. Ngoài ra, tác giả cũng tham khảo những nghiên cứu của (Palil 2010); (Nicoleta, 2011); (Đặng Thị Bạch Vân, 2014) và một số tác giả khác từ đó hoàn thiện mô hình nghiên cứu và thang đo phù hợp với địa bàn huyện Vĩnh Hưng, tỉnh Long An.
Hình 2.3: Mô hình nghiên cứu đề xuất
Đặc điểm tâm lý của doanh nghiệp
Hành vi tuân thủ thuế của các doanh nghiệp Yếu tố xã hội
Yếu tố kinh tế
Yếu tố pháp luật, chính sách về thuế
23
2.4.2. Giả thuyết cho mô hình đề xuất
Giả thuyết H1: Đặc điểm tâm lý của doanh nghiệp (DDTL)có tác động cùng chiều đến hành vi tuân thủ thuế (TTT).
Giả thuyết H2: Yếu tố xã hội (XH) tác động cùng chiều đến hành vi tuân thủ thuế (TTT).
Giả thuyết H3: Yếu tố kinh tế (KT) tác động đến hành vi tuân thủ thuế (TTT).
Giả thuyết H4: Yếu tố pháp luật, chính sách về thuế (PL) có tác động cùng chiều đến hành vi tuân thủ thuế (TTT).
Kết luận chương 2
Trong chương 2, tác giả đã giới thiệu khái quát cơ sở lý thuyết phục vụ cho việc nghiên cứu như: Khái niệm về hành vi tuân thủ thuế, các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế. Mặt khác, để tạo cơ sở cho mô hình nghiên cứu được trình bày ở chương tiếp theo, tác giả tiến hành lược khảo các nghiên cứu có liên quan đến đề tài này. Các nghiên cứu liên quan được lược khảo bao gồm các nghiên cứu trong và ngoài nước về hành vi tuân thủ thuế và các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế. Hầu hết các nghiên cứu được lược khảo đề sử dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA và phân tích hồi quy để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế. Đề xuất mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Vĩnh Hưng, tỉnh Long An gồm 4 nhân tố đó là: Đặc điểm tâm lý của doanh nghiệp; yếu tố xã hội; yếu tố kinh tế; yếu tố pháp luật, chính sách về thuế.
24
CHƯƠNG 3
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Trong Chương 2 tác giả đã trình bày về lý thuyết hành vi tuân thủ thuế, các nhân tố tác độn đến hành vi tuân thủ thuế, tổng hợp các nghiên cứu trong nước và ngoài nước, từ đó đưa ra mô hình nghiên cứu. Chương 3 này, tác giả sẽ tiến hành quy trình nghiên cứu, xây dựng thang đo tham khảo; nghiên cứu định tính và điều chỉnh thang đo chính thức; nghiên cứu định lượng; phương pháp chọn mẫu và xử số liệu.
3.1 Quy trình nghiên cứu
Hình 3.1. Quy trình nghiên cứu tác giả thực hiện trong nghiên cứu
(Nguồn: Quy trình nghiên cứu đề nghị của tác giả)
Kết luận và kiến nghị Xây dựng mô hình và thang đo Nghiên cứu định tính và định lượng Phân tích Cronbach Alpha Phân tích EFA Phân tích hồi qui
- Xây dựng bảng câu hỏi và phỏng vấn doanh nghiệp . - Điều chỉnh mô hình thang đo.
- Loại các biến tương quan nhỏ hơn 0,3
- Kiểm tra hệ số Alpha - Loại các biến có hệ số EFA<0,5
- Kiểm tra các nhân tố trích được
- Phương sai trích được> 0,5 - Phân tích hồi quy
- Kiểm định giả thuyết và mô Xác định vấn
đề mục tiêu
và nghiên cứu Cơ sở lý thuyết
25
Quy trình nghiên cứu của tác giả được thực hiện qua 02 bước bao gồm nghiên cứu định tính và định lượng. Dữ liệu thu thập được xử lý bằng phần mềm MS. Words, MS. Excel và SPSS 20.
3.2 Xây dựng thang đo tham khảo
Dựa trên cơ sở lý thuyết và lược khảo các nghiên cứu thực nghiệm có liên quan, tác giả xây đựng thang đo tham khảo các nhân tố của mô hình.Trong nghiên cứu tác giả kế thừa bộ thang đo của các tác giả nghiên cứu trước đây. Để đo lường các biến quan sát, tác giả sử dụng thang đo Likert 5 mức độ từ hoàn toàn không đồng ý đến hoàn toàn đồng ý, được biểu thị từ 1 đến 5. Trong đó, 1 tương ứng với chọn lựa hoàn toàn không đồng ý và 5 tương ứng với chọn lựa hoàn toàn đồng ý.
Bảng 3.1. Thang đo các nhân tố trong mô hình nghiên cứu đề xuất
Stt Biến Mã
hóa Diễn giải Nguồn tham khảo
1 Đặc điểm tâm
lý của doanh nghiệp (DDTL)
DDTL1
Nhận thức của doanh nghiệp về
sự công bằng của hệ thống thuế (OECD,2004); (Bùi Ngọc Toản ,2017)
DDTL2
Xác suất bị phát hiện không tuân
thủ thuế thu nhập doanh nghiệp (OECD,2004); (Bùi Ngọc Toản ,2017)
DDTL3 Sự hài lòng của doanh nghiệp về
cơ quan thuế (OECD,2004);(Bùi Ngọc Toản ,2017)
2 Yếu tố xã hội
(XH)
XH1 Tuổi của nhà quản lý doanh
nghiệp
(OECD,2004); (Bùi Ngọc Toản ,2017) XH2
Giới tính của nhà quản lý doanh nghiệp
(OECD,2004); (Bùi Ngọc Toản ,2017)
XH3 Vai trò / vị thế / danh tiếng của
doanh nghiệp trong xã hội
(OECD,2004); (Bùi Ngọc Toản ,2017) XH4
Các chuẩn mực, quy tắc xã hội (văn hóa về thuế)
(OECD,2004); (Bùi Ngọc Toản ,2017)
3 Yếu tố kinh tế
(KT)
KT1 Lãi suất thị trường (OECD,2004); (Bùi Ngọc Toản ,2017)
KT2 Tình hình lạm phát, tăng trưởng
kinh tế
(OECD,2004); (Bùi Ngọc Toản ,2017)
KT3 Chính sách của Chính phủ và hiệu
quả của chi tiêu công từ tiền thuế
(OECD,2004); (Bùi Ngọc Toản ,2017)
KT4 Mức độ hội nhập quốc tế của nền
kinh tế
(OECD,2004); (Bùi Ngọc Toản ,2017) KT5
Chi phí tuân thủ thuế (tiền và thời gian đầu tư vào việc tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp)
(OECD,2004); (Bùi Ngọc Toản ,2017)
26
(Nguồn: Tổng hợp của các tác giả từ các nghiên cứu liên quan)
3.2.1.Đặc điểm tâm lý của doanh nghiệp (DDTL)
Theo quan điểm (OECD, 2004), một số biện pháp khuyến khích đối tượng nộp thuế có thể tác động tích cực đến hành vi tuân thủ (có nghĩa là các đối tượng nộp thuế trở nên tuân thủ hơn), mặc dù điều này cần phải được tìm hiểu hơn nữa. Ngoài ra, nếu một đối tượng nộp thuế có cơ hội không tuân thủ và nghĩ rằng chỉ có rủi ro không đáng kể nếu bị phát hiện thì đối tượng nộp thuế đó có thể chấp nhận rủi ro này. Điều này có thể dẫn đến việc kê khai thấp một số loại thu nhập nào đó. Ví dụ, thu nhập từ tiền lương và tiền công thường là các khoản thu nhập mà cơ quan thuế dễ dàng “nhìn thấy được” vì bên thứ ba báo cáo. Tuy nhiên, những loại thu nhập khác có thể khó “nhìn thấy được” hơn và vì vậy sẽ được kê khai báo cáo một cách “sáng tạo” hơn. Từ các kết quả nghiên cứu trên, tác giả đề xuất giả thuyết:
Giả thuyết H1: Tâm lý cảm nhận về nghĩa vụ thuế càng cao thì hành vi tuân thủ thuế của DN càng cao.
3.2.2 Yếu tố xã hội (XH)
Theo (OECD, 2004), những cuộc điều tra về tác động của những biện pháp ngăn ngừa như phạt hành chính và đe dọa khởi tố cho thấy đây là các biện pháp khống chế về thời gian đối với hành vi tuân thủ của đối tượng nộp thuế.
Theo tác giả (Nguyễn Thị Thanh Hoài và các thành viên, 2011) cho rằng
4 Yếu tố pháp luật, chính sách về thuế (PL) PL1 Sự ổn định của các quy định, chính sách pháp luật về thuế doanh nghiệp (OECD,2004); (Bùi Ngọc Toản ,2017) PL2 Các kẽ hở trong chính sách pháp
luật về thuế doanh nghiệp
(OECD,2004); (Bùi Ngọc Toản ,2017) PL3
Sự răn đe của các biện pháp, chế tài trong việc xử lý hành vi gian lận thuế doanh nghiệp
(OECD,2004); (Bùi Ngọc Toản ,2017) 5 Hành vi tuân thủ thuế của các doanh nghiệp (TTT) TTT1
Doanh nghiệp Ông / Bà luôn khai báo chính xác các khoản chịu thuế doanh nghiệp
(Bùi Ngọc Toản, 2017)
TTT2
Doanh nghiệp Ông / Bà luôn thanh toán khoản thuế doanh nghiệp đúng hạn
(Bùi Ngọc Toản, 2017)
TTT3
Doanh nghiệp Ông / Bà hoàn toàn tuân thủ trong kê khai thuế doanh nghiệp
(Bùi Ngọc Toản, 2017)
27
các yếu tố xã hội cũng có ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế. Thuộc nhóm này có thể kể đến như: chuẩn mực xã hội, ảnh hưởng xã hội và trách nhiệm của từng chủ thể trong một cộng đồng xã hội; dư luận xã hội, danh tiếng, vị thế và vai trò của từng chủ thể trong một cộng đồng. Từ các kết quả nghiên cứu trên, tác giả đề xuất giả thuyết:
Giả thuyết H2: Nhận thức giá trị xã hội càng cao càng ảnh hưởng tích cực đến hành vi tuân thủ thuế của DN.
3.2.3 Yếu tố kinh tế (KT)
Theo (OECD, 2004), một số nghiên cứu cho rằng các cuộc kiểm toán có tác động tích cực đến chuyển lảng tránh thuế. Những phát hiện này cho thấy rằng trong các hệ thống tự đánh giá, kiểm toán thuế có thể đóng một vai trò không thể thiếu và vai trò thiết yếu của họ là tăng cường hành vi tuân thủ tự nguyện, việc thường xuyên tổ chức kiểm toán có thể nâng cao mức độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp.
Theo (Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009), Ngân sách nhà nước được sử dụng như thế nào là một trong những vấn đề được DN quan tâm. NSNN được sử dụng cho đầu tư vào cơ sở hạ tầng kỹ thuật, xã hội phục vụ trở lại co DN và nuôi bộ máy công quyền. Như vậy, nhận thức của DN về tính hiệu quả của các khoản chi tiêu này gia tăng sẽ tác động làm gia tăng hành vi tuân thủ thuế.
Theo (Richard M.Bird và Oliver Oldman, 2006), luôn có một mối liên hệ giữa số thuế nợ và hành vi tuân thủ. Ví dụ, nếu một chủ DN có nghĩa vụ thuế có thể dễ dàng thanh toán thì họ sẽ sẵn sàng tuân thủ. Tuy nhiên, nếu nghĩa vụ lớn có khả năng đe dọa sự sống còn của DN thì người chủ có thể sẽ né tránh phải nộp tất cả hoặc tìm biện pháp điều chỉnh báo cáo để giảm nghĩa vụ thuế. Từ các kết quả nghiên cứu trên, tác giả đề xuất giải thuyết:
Giả thuyết H3: Các khía cạnh kinh tế tạo thuận lợi cho DN thì hành vi tuân thủ thuế của DN sẽ tốt hơn.
3.2.4 Yếu tố pháp luật, chính sách về thuế (PL)
Theo (OCED, 2004), kinh nghiệm cho thấy rằng phần lớn đối tượng nộp thuế muốn tuân thủ nghĩa vụ thuế của họ (trong khuôn khổ quy tắc xã hội và văn hóa). Do đó, sự phản ứng thích hợp từ phía cơ quan thuế chính là giúp cho đối
28
tượng nộp thuế dễ dàng thực hiện nghĩa vụ đó. Cơ quan thuế tạo điều kiện dễ dàng cho đối tượng nộp thuế tuân thủ bằng cách tư vấn một cách rõ ràng cho họ về nghĩa vụ thuế ngay từ khi họ bắt đầu hoạt động kinh doanh của mình. Về lâu dài, làm cho tuân thủ dễ dàng có thể bao gồm toàn bộ các sáng kiến mà cơ quan thuế có thể thực hiện để cải thiện việc cung cấp dịch vụ. Cơ quan thuế mở rộng việc cung cấp dịch vụ điện tử để tiết kiệm thời gian và chi phí cho doanh nghiệp và cải thiện độ tin cậy của thông tin mà cơ quan thuế nhận được.
Tác giả (Nguyễn Thị Thanh Hoài và các thành viên, 2011), cho rằng các quy trình nghiệp vụ quản lý thuế, các thủ tục về thuế (thủ tục đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế …) có tính ổn định, minh bạch rõ ràng sẽ tạo điều kiện thuận lợi tối đa và giảm chi phí tuân thủ cho người nộp thuế, giảm rủi ro do tham nhũng và phiên hà. Nếu thủ tục hành chính thuế quá rườm rà, phức tạp, khó thực hiện sẽ không khuyến khích người nộp thuế tuân thủ tự giác, chi phí tuân thủ vì thuế sẽ tăng lên.
Theo (Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009), chính sách thuế ổn định, có thể dự đoán, rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu và công bằng là những tiền đề để đạt được hành vi tuân thủ cao. Tính phức tạp, bất công bằng và bất hợp lý của các Luật thuế là những thách thức lớn đối với hành vi tuân thủ thuế. Theo (Mohd Rizal Palil, 2010), nhận thức công bằng là một trong những nguyên tắc chính để thiết lập hệ thống thuế. Cảm nhận về sự công bằng của hệ thống thuế cũng có ảnh hưởng đến các khuynh hướng đối với việc trốn thuế. Từ các kết quả nghiên cứu trên, tác giả đề xuất giả thuyết:
Giả thuyết H4: Chính sách thuế càng hoàn thiện thì hành vi tuân thủ thuế của DN càng tăng.
3.3 Nghiên cứu định tính và điều chỉnh thang đo
3.3.1 Nghiên cứu định tính
Nghiên cứu định tính dựa trên cơ sở lý thuyết và các nghiên cứu thực nghiệm về hành vi tuân thủ thuế. Tác giả đã hình thành được mô hình nghiên cứu và các biến quan sát dùng để đo lường các khái niệm nghiên cứu thang đo. Tuy nhiên, các thang đo này được xây dựng và kiểm định tại những quốc gia phát triển có sự khác nhau về văn hóa và mức độ phát triển kinh tế so với Việt Nam. Do vậy,
29
tác giả thực hiện nghiên cứu định tính thông qua thảo luận nhóm tập trung với các đối tượng khảo sát trong 01/2020 tại Chi cục thuế huyện Vĩnh Hưng. Thông qua kết quả này được điều chỉnh thang đo cho trong sáng và dễ hiểu về mặt ngữ nghĩa.
3.3.1.1 Hình thức thực hiện
Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua phương pháp định tính nhằm mục đích khám phá, điều chỉnh và bổ sung các biến quan sát dùng để đo lường các khái niệm nghiên cứu với các nội dung sau:
Trên cơ sở lý thuyết về mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến