7. Kết cấu đề tài luận văn
1.4.2 Nhân tố thuộc về người nộp thuế
- Kiến thức về thuế của người nộp thuế
Mối quan hệ giữa kiến thức của người nộp thuế và hành vi tuân thủ thuế đã được minh chứng trong nhiều nghiên cứu khác nhau. Kiến thức và sự hiểu biết về thuế của người nộp thuế sẽ tạo nền tảng cho việc đánh giá, nhận thức về tính công bằng và sự sẵn lòng cũng như năng lực để tuân thủ các quy định của thuế. Kiến thức chủ quan về thuế, tức là sự hiểu biết về thuế của người dân bình thường nhất, rất quan trọng để hiểu tại sao họ lại cư xử như cách họ đã và đang làm (Mohamad Ali & Cộng sự, 2007). Những nghiên cứu gần đây đã chứng minh rằng kiến thức chung về thuế có quan hệ mật thiết đến khả năng hiểu pháp luật và các quy định về thuế, và từ đó tuân thủ thuế tốt hơn. Đặc biệt, những kiến thức về pháp luật thuế khá quan trọng đối với thái độ và mức độ cảm tình đối với nghĩa vụ thuế (Singh, 2003). Eriksen & Fallan (1996) cho rằng kiến thức tài chính có tương quan với thái
37
độ thuế và hành vi về thuế có thể được cải thiện bằng một sự hiểu biết về thuế tốt hơn.
Hệ thống tự khai tự nộp đòi hỏi người nộp thuế có đủ kiến thức và đủ năng lực để am hiểu về thuế. Một số vấn đề liên quan đến thuế như kiến thức thuế hoặc nhận thức về sự công bằng của hệ thống thuế đều tác động đến hành vi né tránh thuế. Kiến thức chuyên sâu về thuế kết hợp với những hiểu biết các quy định về thuế, cùng với kiến thức về tài chính giúp người nộp thuế xác định được hậu quả kinh tế những việc làm của họ nếu trốn thuế mà bị phát hiện. (Jackson & Milliron, 1986).
- Nhận thức về khía cạnh đạo đức, nghĩa vụ đóng thuế
Trong một hệ thống thuế dựa trên nến tảng tự khai báo và tự đóng thuế dựa vào sự tuân thủ tự nguyện thì tiêu chuẩn đạo đức của người đóng thuế là vô cùng quan trọng (Song và Yarbrough, 1978). Nghiên cứu của hai tác giả này tại các trường đại học Mỹ bao gồm giảng viên và sinh viên cho thấy sự sẳn lòng tuân thủ theo pháp luật thuế bị ảnh hưởng của yếu tố đạo đức, môi trường pháp lý, và những yếu tố tình huống khác tại thời điểm và nơi chốn cụ thể. Các tác giả cũng e ngại rằng với tình trạng đạo đức về thuế như hiện tại thì có thể là mối đe dọa cho đạo đức của xã hội và sự thay đổi của hệ thống dân chủ. Các nghiên cứu về tâm lý thuế của người nộp thuế đã cố gắng dự báo hành vi của con người dựa vào những ý định của họ. Lý thuyết hành động hợp lý và hành vi dự định giả định rằng người nộp thuế có đạo đức nhận thức tốt về thuế sẽ khuyến khích họ thực hiện theo ý định, và người có thái độ tiêu cực đối với thuế thì sẽ có hành vi né tránh thuế cao (Kirchler và cộng sự, 2008).Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế.
Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế là một trong những yếu tố phi kinh tế được cảm nhận dưới góc nhìn của người nộp thuế. Hiệu quả này được hiểu là cơ quan thuế có hoàn thành tốt vai trò của mình trong việc quản lý thuế cũng như hỗ trợ người nộp thuế hay không. Đối với hành vi tuân thủ thuế, về mặt lý thuyết vẫn còn tồn tại những tranh luận xung quanh vấn đề làm cách nào đánh giá tác động hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế lên hành vi tuân thủ của người nộp thuế. Vai trò của cơ quan thuế trong việc giảm thiểu khoảng cách thuế (khoảng cách biệt giữa số thuế cần thu và số thực thu) và gia tăng tính tuân thủ tự nguyện rõ ràng rất quan
38 trọng.
Để nâng cao mức độ tuân thủ, tối đa số tiền thuế phải thu và được người nộp thuế tôn trọng, trước hết nhà nước phải xây dựng một hệ thống thuế hợp lý và khả thi. Nhà nước cần có quyền hạn thích hợp (bao gồm quyền truy cập và thu thập thông tin) để quản lý hệ thống thuế. Hệ thống thuế và cơ quan quản lý thuế phải ngăn chặn được các hành động né tránh thuế và không được tạo ra sự không trung thực, tránh xu hướng khai thác cạn kiệt các nguồn thu thuế; mặt khác hệ thống thuế của quốc gia phải có mối liên kết nhất định với hệ thống thuế quốc tế (Roth và Cộng sự, 1989).
- Tình trạng tài chính của người nộp thuế
Tình hình cân bằng tài chính, thu nhập của cá nhân, doanh nghiệp có ảnh hưởng lớn đến việc hành vi tuân thủ thuế. Spicer và Lunstedt (1996) cho thấy rằng những người có việc tự làm sẽ có khả năng né tránh thuế nhiều nhiều hơn là những người làm công ăn lương, điều này sẽ gia tăng khi mà số nguồn thu khác nhau được gia tăng. Khi đối mặt với những căng thẳng về tài chính, người nộp thuế sẽ phải cân nhắc ưu tiên chi tiêu cho những nhu cầu tồn tại cơ bản (lương thực, quần áo, chỗ ở,...) hoặc phải thanh toán cho những nhu cầu ngay lập tức (trả nợ vay đến hạn, lương, ...) hơn là nghĩ đến việc thanh toán tiền thuế. Những người nộp thuế đối diện với khó khăn về tài chính dường như có xu hướng né tránh thuế nhiều hơn so với những người ít gặp khó khăn về tài chính (Mohani, 2001). Palil (2010) cho rằng căng thẳng về tài chính là nhân tố chính tác động đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Malaysia. Nhìn chung. Những người đóng thuế có xu thế miễn cưỡng khi phải lấy tiền từ thu nhập rất khó của mình để đóng thuế bằng cách ‘mặc cả, đánh bạc’ với cơ quan thuế.
1.4.3 Nhân tố thuộc về cơ quan thuế
Sự tuân thủ thuế của người nộp thuế không chỉ chịu sự tác động của các văn bản pháp lý ban hành thông qua Luật thuế và các văn bản dưới luật, còn phụ thuộc vào ý thức và trách nhiệm của người nộp thuế và tổ chức quản lý của cơ quan thuế, cụ thể: (1) Hoạt động tuyên truyền tăng sự hiểu biết của người nộp thuế; (2) Tần số kiểm tra và thanh tra thuế (nhiều lần hay ít); (3) Phương pháp kiểm tra, thanh tra: Ngẫu nhiên hay định hướng theo rủi ro; (4) Áp dụng hình phạt đối với các sai phạm
39 (nghiêm hay chỉ mang tính hình thức)
1.5. Ý nghĩa của nâng cao sự tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa 1.5.1. Đối với cơ quan thuế.
Số lượng DNNVV chiếm tỷ trọng lớn so với tổng số doanh nghiệp hiện có tại quận 12,TP.HCM. Vì vậy, nâng cao sự tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tạo thuận lợi cho chi cục thuế quận 12, thuộc Cục thuế TP.HCM hoàn thành dự toán thu ngân sách nói chung và thu thuế nói riêng.
1.5.2. Đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa
Nâng cao sự tuân thủ thuế góp phần bảo đảm sự công bằng, bình đẳng về nghĩa vụ thuế giữa các doanh nghiệp nhỏ và vừa
Sự tuân thủ thuế của đại bộ phận doanh nghiệp, tăng cường tính pháp chế, nâng cao ý thức chấp hành luật thuế sẽ góp phần xây dựng một nền văn hóa tuân thủ thuế trong cộng đồng các doanh nghiệp.
1.5.3. Ý nghĩa đối nhà nước
Nâng cao sự tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa, góp phần hoàn thành dự toán thu ngân sách nhà nước hàng năm, tạo quỹ tiền tệ sử dụng thực hiện nhiệm chi của nhà nước, thực hiện điều tiết vĩ mô nền kinh tế, điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội …
Nâng cao sự tuân thủ thuế của DNNVV, đặc biệt là sự tuân thủ tự nguyện chính là cơ sở để duy trì những nguồn thu hiện tại và mở rộng nguồn thu tương lai.
1.6. Bài học từ kinh nghiệm về nâng cao sự tuân thủ thuế ở một số nước trên Thế giới đối với Việt Nam và đối với Chi cục Thuế quận 12. TP.HCM Thế giới đối với Việt Nam và đối với Chi cục Thuế quận 12. TP.HCM
1.6.1 Kinh nghiệm của các nước trên thế giới
Kinh nghiệm về của Singapore
Quản lý thu thuế ở Singapore, mục đích trở thành cơ quan quản lý thu thuế hàng đầu thế giới thông qua chiến lược tối đa hóa sự tuân thủ tự nguyện của đối tượng nộp thuế. Trên cơ sở thừa nhận sự khác nhau về mức độ, hành vi tuân thủ, nhu cầu mong muốn giữa các đối tượng nộp thuế khác nhau, quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp ở Singapore, căn cứ vào lịch sử tuân thủ (dựa vào hồ sơ, các hành vi kê khai, nộp thuế trong một thời gian) và đặc điểm của từng nhóm đối tượng để chia doanh nghiệp thành các nhóm theo mức độ tuân thủ, đồng thời sử dụng các chiến lược thích hợp đối với từng nhóm.
40
Nhóm A là nhóm tuân thủ tốt, có ý thức tuân thủ cao, thường xuyên nộp tờ khai và nộp thuế đúng hạn. Chiến lược đối với nhóm A là tập trung vào cung cấp các dịch vụ hoàn hảo, chất lượng tốt, tạo điều kiện cho doanh nghiệp kê khai và nộp thuế nhanh chóng, dễ dàng, tiết kiệm chi phí và mang lại những “lợi nhuận tuân thủ”, đồng thời bất kỳ một lời phàn nàn nào của đối tượng nộp thuế này đều chắc chắn được coi trọng và giải quyết. Bên cạnh đó, các công cụ xử phạt cưỡng chế rất linh hoạt đối với nhóm đối tượng này. Ví dụ “đối tượng nộp thuế nhóm A nếu quá hạn nộp thuế sau 30 ngày mới bị nhắc nhở, nếu sau khi nhận thư nhắc nộp, nộp thuế ngay thì các khoản tiền phạt có thể được xóa bỏ”.
Nhóm B là nhóm có quá khứ tuân thủ tốt, tuy nhiên đối tượng nộp thuế này thỉnh thoảng không tuân thủ nhưng không cố tình trốn thuế. Sự không tuân thủ này có thể xuất phát từ những nguyên nhân như sự thay đổi phức tạp của chính sách thuế, sự thiếu hiểu biết của đối tượng nộp thuế. Chiến lược của cơ quan thuế Singapore đối với đối tượng nhóm B là chuyển dần các đối tượng nộp thuế thuộc nhóm này sang nhóm A. Chiến lược quản lý thu thuế từ đó tập trung vào giáo dục, khuyến khích, nhắc nhở doanh nghiệp thực hiện hành vi kê khai thuế, nộp thuế đúng hạn; cung cấp các dịch vụ hỗ trợ cần thiết để doanh nghiệp tiếp cận tốt các chính sách thuế và sử dụng các hình thức cưỡng chế từ nhẹ nhàng đến nghiêm khắc.
Nhóm C là nhóm có ý thức tuân thủ kém, bao gồm những đối tượng nộp thuế cố tình không kê khai, không nộp thuế, nợ thuế rất khó thu hay cố tình kê khai và nộp thuế muộn. Chiến lược chủ yếu sử dụng đối với nhóm C là chiến lược cưỡng chế nhanh, mạnh nhằm đảm bảo thu nợ lớn nhất.
Trong các giải pháp chiến lược quản lý thu thuế, Cơ quan thu nội địa Singapore (IRAS) chú ý nhất tới các giải pháp hỗ trợ doanh nghiệp. Các dịch vụ hoàn hảo được cung cấp dựa trên điều tra lấy ý kiến, gặp gỡ tiếp xúc trực tiếp với khách hàng. “IRAS đặt ra những chiến lược lắng nghe và học hỏi khác nhau để nắm được những sở thích, nhu cầu của từng nhóm đối tượng nộp thuế nhằm phát triển các sản phẩm và dịch vụ”. IRAS phát triển một đội ngũ nhân viên có năng lực, kỹ năng để có những dịch vụ có chất lượng cao. Công nghệ thông tin hóa các dịch vụ hỗ trợ phát triển mạnh mẽ của IRAS cũng là một trong những yếu tố làm nên thành công trong nâng cao dịch vụ khách hàng và tính tuân thủ mà IRAS theo đuổi.
41
Kinh nghiệm của Trung Quốc
Quan điểm chính trong quản lý thu thuế ở Trung Quốc là “đối tượng nộp thuế là trung tâm” và “tất cả cán bộ thuế đều phục vụ đối tượng nộp thuế”. Cơ quan thuế Trung Quốc đã chuyển từ phương thức “tập trung chủ yếu vào thu thuế” sang “tập trung chủ yếu vào dịch vụ”.
Dịch vụ cơ quan thuế cung cấp cho doanh nghiệp nằm ở tất cả các khâu từ khâu trước khi nộp thuế đến khâu nộp thuế và khâu sau nộp thuế. Đối với khâu trước nộp thuế, các dịch vụ tập trung cung cấp thông tin và hướng dẫn cho doanh nghiệp. Ở khâu nộp thuế, cơ quan thuế tạo mọi điều kiện cho doanh nghiệp nộp thuế nhanh chóng, thuận tiện. Các dịch vụ sau nộp thuế cung cấp các kênh thông tin cho doanh nghiệp có thể theo dõi, khiếu nại, hoặc đòi trả, bồi thường các khoản chi phí một cách nhanh chóng và thuận tiện. Để đảm bảo thông tin cho doanh nghiệp ở tất cả các khâu trên, dịch vụ cơ quan thuế Trung Quốc hiện nay cung cấp dịch vụ tư vấn, dịch vụ thuế, dịch vụ thông tin, dịch vụ hỗ trợ về thuế…. Cơ quan thuế Trung Quốc đã đảm bảo những dịch vụ chuẩn hóa, thông qua xây dựng các điều kiện cần thiết như khảo sát đánh giá của doanh nghiệp; đổi mới cơ cấu tổ chức hướng tới dịch vụ; nâng cao năng lực của cán bộ thuế; xây dựng cơ chế phối hợp giữa các bộ phận của cơ quan thuế, xây dựng hệ thống đánh giá chất lượng công việc vv.
1.6.2 Bài học đối với Chi cục thuế Quận 12 – Cục thuế TP.HCM
- Cần thay đổi quan điểm về vị trí của doanh nghiệp trong hệ thống thuế
Cần thay đổi quan điểm từ vị trí là đối tượng nộp thuế sang vị trí khách hàng đối với quản lý thu thuế nhằm đảm bảo sự tuân thủ tự nguyện cao nhất của doanh nghiệp. Sự thay đổi này phù hợp với xu thế.
- Quản lý thu thuế dựa trên sự phân đoạn doanh nghiệp theo mức độ tuân thủ thuế
Kinh nghiệm các quốc gia cho thấy mức độ tuân thủ của doanh nghiệp khá đa dạng. Vì vậy, xây dựng chiến lược quản lý thu thuế khác nhau xuất phát từ nghiên cứu các nhóm doanh nghiệp có sự tuân thủ khác nhau là một cơ chế quản lý nhằm phát hiện và khuyến khích sự tuân thủ thuế một cách tự nguyện và đầy đủ. Những chiến lược quản lý dựa trên sự phân đoạn đối tượng nộp thuế theo mức độ tuân thủ được thực thi thành công ở nhiều quốc gia như Australia, Hà Lan, New Zealand, Singapore hay Trung quốc. (Ví dụ: cơ quan thuế Singapore điều tra hành
42
vi tuân thủ thuế để xác định các nhóm đối tượng nộp thuế có mức độ tuân thủ khác nhau. Cơ quan thuế Anh nghiên cứu lịch sử tuân thủ thuế của doanh nghiệp để xác định mức độ tuân thủ thuế.. Cơ quan thuế tại Canada, Hà Lan xác định mức độ tuân thủ dựa trên phân tích nợ thuế hiện tại của doanh nghiệp.
- Quản lý thu thuế dựa trên sự phân đoạn theo đặc điểm quy mô doanh nghiệp
Căn cứ vào việc phân loại doanh nghiệp theo quy mô lớn, vừa và nhỏ. Xác định chiến lược với từng đối tượng để quản lý thuế dựa trên đặc điểm tuân thủ của từng nhóm là chiến lược cấp ngành được nhiều quốc gia sử dụng như ở Australia, Hoa Kỳ, Singapore…
- Tăng cường xây dựng và thực thi hoạt động nghiên cứu dự báo hành vi tuân thủ thuế và tìm hiểu nhu cầu của doanh nghiệp
Đây là hoạt động cung cấp cơ sở thông tin cho sự phân đoạn thị trường và quản lý sự tuân thủ của doanh nghiệp. Ngoài ra, hoạt động nghiên cứu nhu cầu của doanh nghiệp nhằm hướng tới mục tiêu quản lý tốt mối quan hệ với đối tượng nộp thuế ở nhiều quốc gia.
Tăng cường xây dựng và thực thi hoạt động nghiên cứu dự báo hành vi tuân thủ thuế thông qua hoạt động điều tra khảo sát hành vi và nhu cầu của doanh nghiệp hàng năm như: gặp gỡ, tiếp xúc với khách hàng với các đại lý thuế; tổ chức các cuộc đối thoại để lấy ý kiến của các nhóm doanh nghiệp trọng điểm hay ý kiến của các đại lý thuế; theo dõi phản ứng của người dân từ các phương tiện truyền thông; tổ chức nhận phiếu góp ý qua các hòm thư/ điện thoại….
Thông tin từ hoạt động nghiên cứu, nhằm tìm hiểu nhu cầu, sự phàn nàn, mức độ tin cậy của doanh nghiệp đối với cơ quan thuế để xử lý, cải tiến sản phẩm