1. SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI
3.1. MỤC TIÊU, YÊU CẦU HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI ĐOÀN AN ĐIỀU DƯỠNG 27 ĐÀ NẴNG – BỘ
3.1. MỤC TIÊU, YÊU CẦU HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI ĐOÀN AN ĐIỀU DƯỠNG 27 ĐÀ NẴNG – BỘ QUỐC PHÒNG ĐOÀN AN ĐIỀU DƯỠNG 27 ĐÀ NẴNG – BỘ QUỐC PHÒNG ĐOÀN AN ĐIỀU DƯỠNG 27 ĐÀ NẴNG – BỘ QUỐC PHÒNG ĐOÀN AN ĐIỀU DƯỠNG 27 ĐÀ NẴNG – BỘ QUỐC PHÒNG
Công tác kế toán ở các đơn vị dự toán trong Quân đội nói chung và ở Đoàn AĐD 27 Đà Nẵng nói riêng khi tiến hành cần đạt được những mục tiêu chủ yếu sau đây:
Một là, Đoàn AĐD 27 ĐN với nhiệm vụ phục vụ cán bộ về an điều dưỡng, vì vậy mục tiêu hoàn thiện công tác kế toán tại Đoàn phải trên cơ sở hoàn thành nhiệm vụ trọng tâm, bảo đảm tăng cường khả năng tài chính để thực hiện và hoàn thành nhiệm vụ của đơn vị.
Hai là, xuất phát từ tính chất, đặc điểm nhiệm vụ của Đoàn, căn cứ vào tiềm năng thế mạnh về tiền vốn, vật tư, tài sản, trang thiết bị, lao động… cấp ủy, chỉ huy đơn vị tiến hành sử dụng có hiệu quả các nguồn thu đê hoàn thành nhiệm vụ trung tâm và nâng cao đời sống của cán bộm nhân viên trong đơn vị.
Ba là, việc hoàn thiện tổ chức kế toán, Đoàn phải tính toán, xem xét đến hiệu quả và ứng dụng của thông tin kế toán trong phục vụ việc quản lý. Đồng thời phải chú trọng đến hiệu quả về mặt xã hội như giáo dục quan điểm tự lực, tự cường, tiết kiệm trong sản xuất và tiêu dùng, quản lý bộ đội.
Bốn là, hoàn thiện tổ chức kế toán nhằm giúp cho công tác kế toán dần đi vào nề nếp, chấp hành đúng các quy định về quản lý kinh tế tài chính của Nhà nước và BQP.
3.1.2 Yêu cầu
Để thực hiện những mục tiêu trên, Đoàn AĐD 27 ĐN cần quán triệt và thực hiện tốt những yêu cầu cơ bản sau:
Hoàn thiện Công tác kế toán trước hết phải thực hiện thống nhất với những quy định hiện hành của Nhà nước, như thống nhất về hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán, về mục lục ngân sách, về niên độ kế toán, kỳ kế toán và phần mềm kế toán. Thực hiện yêu cầu này, bảo
đảm cho việc tổng hợp các chỉ tiêu theo các mục lục thu, chi của Ngân sách Nhà nước, tạo điều kiện cho các cơ quan thanh, kiểm tra, mọi mặt về hoạt động tài chính của đơn vị, từ đó có sự hướng dẫn cụ thể đối với đơn vị nhằm thực hiện đúng chế độ.
Ngoài việc tôn trọng các chính sách chế độ tài chính kế toán mà các văn bản pháp luật của Nhà nước đã ban hành, trong quá trình hoàn thiện Công tác kế toán của các đơn vị sự nghiệp nói chung và Đoàn An điều dưỡng nói riêng cũng cần phải quan tâm đến các chuẩn mực kế toán và tính đến sự phát triển và những thay đổi của các chính sách tài chính kế toán trong tương lai.
Hoàn thiện Công tác kế toán tại Đoàn An điều dưỡng phải căn cứ vào các đặc điểm hoạt động tổ chức quản lý và tình hình thực tế tại đơn vị. Cụ thể, hoàn thiện Công tác kế toán nhất thiết phải căn cứ vào tổ chức quản lý, yêu cầu đặc điểm quản lý quy mô hiện tại và chiến lược phát triển, cơ chế tài chính của đơn vị nói cách khác đó là những yếu tố quyết định đến Công tác kế toán. Chỉ khi có sự phù hợp giữa bộ máy kế toán, công việc kế toán với các đặc điểm của đơn vị mới đảm bảo hoạt động kế toán có hiệu quả và đạt được những mục tiêu đã đặt ra.
Hoàn thiện Công tác kế toán tại đơn vị phải đảm bảo cung cấp thông tin một cách trung thực, khách quan, kịp thời, đầy đủ, đáp ứng yêu cầu minh bạch và công khai. Các thông tin do kế toán cung cấp là các thông tin vô cùng quan trọng. Nó là cơ sở cho việc đánh giá và ra các quyết định có ảnh hưởng rất lớn đến quá trình hoạt động của đơn vị.
Công nghệ thông tin hiện nay đã trở thành một phần rất quan trọng đối với tất cả các lĩnh vực hoạt động xã hội đặc biết đối với lĩnh vực kinh tế tài chính. Hoàn thiện Công tác kế toán ở đơn vị cần dựa trên cơ sở ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại, đảm bảo tính khả thi, chất lượng và hiệu quả. Đối với các đơn vị công lập hiện nay có quy mô hoạt động ngày càng rộng, tỷ
lệ thuận là nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh ngày càng phức tạp. Giải pháp tối ưu là phải sử dụng công nghệ thông tin hiện đại mới có thể đáp ứng được các yêu cầu quản lý trong điều kiện mới. Tuy nhiên, việc ứng dụng công nghệ thông tin phải tuân thủ các yêu cầu và nguyên tắc kế toán theo quy định.
3.2. CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI ĐOÀN AN ĐIỀU DƯỠNG 27 ĐÀ NẴNG – BỘ QUỐC PHÒNG
3.2.1. Cập nhật các quy định mới của Nhà nước về công tác kế toán
Năm 2015, Quốc hội đã thông qua Luật Kế toán, cùng với đó, các cơ chế tài chính áp dụng cho đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN) cũng thay đổi như Luật Ngân sách nhà nước (NSNN) thay thế Luật NSNN năm 2002; Luật phí, lệ phí thay thế Pháp lệnh Phí, lệ phí 2001… Vì vậy, chế độ kế toán HCSN cũng phải sửa đổi để phù hợp với sự đổi mới của cơ chế tài chính, ngân sách và lập báo cáo tài chính (BCTC) theo Luật Kế toán.
Ngày 10/10/2017, Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 107/2017/TT- BTC hướng dẫn chế độ kế toán HCSN thay thế cho Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC và Thông tư số 185/2010/TT-BTC.
Thông tư này hướng dẫn kế toán áp dụng cho: Cơ quan nhà nước; đơn vị sự nghiệp công lập, trừ các đơn vị sự nghiệp công lập tự đảm bảo chi thường xuyên và chi đầu tư được vận dụng cơ chế tài chính như doanh nghiệp, áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp khi đáp ứng đủ các điều kiện theo quy định hiện hành.
Hiện nay, Đoàn An điều dưỡng 27 Đà Nẵng là đơn vị tự đảm bảo một phần chi thường xuyên nên việc hoàn thiện công tác kế toán phải bám sát các quy định hiện hành của Nhà nước, cụ thể là thực hiện chế độ kế toán theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC về các nội dung: Danh mục biểu mẫu và phương pháp lập chứng từ bắt buộc; Danh mục hệ thống tài khoản và phương pháp hạch toán tài khoản kế toán; Danh mục mẫu sổ và phương pháp lập sổ
kế toán; Danh mục mẫu báo cáo, phương pháp lập và trình bày BCTC, báo cáo quyết toán NSNN của các đơn vị.
Đồng thời thực hiện việc chuyển số dư các tài khoản từ hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC sang hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC theo hướng dẫn tại Công văn số 16098/BTC-CĐKT ngày 28/11/2017 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn chuyển số dư từ hệ thống TK cũ sang hệ thống TK mới.
3.2.2 Hoàn thiện công tác lập và chấp hành dự toán tại Đoàn an điều dưỡng 27 Đà Nẵng
a. Hoàn thiện công tác lập và chấp hành dự toán đối với hoạt động nhiệm vụ được giao
Trong điều kiện cụ thể ở các đơn vị sự nghiệp của Việt Nam hiện nay, phương pháp lập dự toán trên cơ sở quá khứ vẫn là phương pháp được sử dụng rộng rãi. Đoàn An điều dưỡng 27 Đà Nẵng là đơn vị sự nghiệp có thu nên ngoài lập dự toán thu – chi nguồn kinh phí NSNN, cần phải lập dự toán thu, chi sát với thực tế khiển khai hoạt động trong năm.
Do vậy, kế toán đơn vị khi lập dự toán phải bám sát căn cứ sau để xây dựng dự toán:
- Chính sách, chủ trương của Đảng và Nhà nước, nhiệm vụ công tác được giao trong năm kế hoạch.
- Biên chế, quỹ tiền lương được duyệt.
- Số giường bệnh kế hoạch được duyệt và định mức giường bệnh.
- Các chính sách, tiêu chuẩn, chế độ, định mức chi tiêu do Nhà nước quy định .
- Các văn bản hướng dẫn lập dự toán của Bộ Tài chính đối với các đơn vị dự toán cấp II, các hướng dẫn của của Sở Tài chính đối với đơn vị dự toán cấp II …
là kinh phí thực hiện chế độ tự chủ và kinh phí không thực hiện chế độ tự chủ. Khi kiểm tra phải kiểm tra từng phần theo dự toán kinh phí thực hiện chế độ tự chủ và dự toán phần kinh phí không thực hiện chế độ tự chủ. Trên cơ sở đó, cơ quan cấp trên sẽ dựa vào chênh lệch giữa phần chi lớn hơn thu để giao dự toán cho đơn vị.
Trong khâu chấp hành dự toán:
Để kiểm soát việc chấp hành tốt dự toán cấp trên giao cũng là cơ sở để xây dựng dự toán cho năm kế tiếp. Khi nhận được Quyết định phân bổ dự toán từ cấp trên, đơn vị nên thiết kế Bảng kế hoạch thực hiện cho từng quý chi tiết cho từng nguồn thu, chi tiết từng nội dung chi để kiểm soát chi cho phù hợp, tránh trường hợp chi thừa, thiếu, vượt định mức cho các khoản chi dẫn đến sử dụng nguồn không phù hợp, hiệu quả. Đây cũng là cơ sở để đơn vị làm căn cứ xây dựng dự toán cho năm kế tiếp. Biểu mẫu như sau:
Bảng 3.1 - Kế hoạch thực hiện dự toán ngân sách giao
T T Nội dung Dự toán giao Kế hoạch Thực hiện Chênh lệch Đánh giá/nguyên nhân
Quý I QuýII ..… Quý I ..…
Phần thu Nguồn NSNN Nguồn Viện phí Nguồn BHYT Nguồn khác Phần chi
T
T Nội dung
Dự toán
Kế hoạch Thực hiện Chênh lệch
Đánh giá/nguyên
Quý I QuýII ..… Quý I ..…
người Mục 6000 Mục 6050 …. Chi hành chính Mục Chi nghiệp vụ chuyên môn Mục 7001 ….. Chi mua sắm, sữachữa TSCĐ Mục 9051 .... Chi khác Mục 7799 ....
Trong khâu quyết toán: Phải thực hiện lập báo cáo quyết toán kinh phí và tình hình sử dụng kinh phí thật đầy đủ, đúng thời gian quy định, phải làm tốt công tác chỉnh lý quyết toán để xác định số thực thu, thực chi ngân sách nhằm nâng cao tính chính xác số liệu thu, chi được phản ánh trong quyết toán.
b. Hoàn thiện công tác lập và chấp hành dự toán đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ
Hàng năm, đơn vị nên xây dựng Dự toán thu, chi đối với hoạt động sản xuất, dịch vụ và đánh giá kết quả thực hiện trong năm so với dự toán đã xây dựng nhằm kiểm soát và cân đối nguồn thu dịch vụ, bổ sung nguồn kinh phí, trích lập quỹ đầu tư phát triển hoạt động sự nghiệp, tạo thu nhập tăng thêm cho cán bộ nhằm góp phần cải thiện đời sống cho cán bộ viên chức. Từ đó giúp ban lãnh đạo đánh giá được tác động của việc thực hiện hoạt động sản
xuất, kinh doanh, dịch vụ cả trên góc độ lợi ích kinh tế và lợi ích xã hội
Bảng 3.2 - Dự toán thu, chi hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ
Nội dung Ước tính Thực hiện
Tổng sổ tiền dịch vụ thu được Tổng chi phí phát sinh bao gồm:
- Vật tư tiêu hao dùng cho thiết bị - Chi phí cho người trực tiếp thực hiện - Chi phí cho quản lý thiết bị
- Tiền điện, nước, văn phòng phẩm
- Chi phí khấu hao TSCĐ (nếu đơn vị thực hiện liên doanh, liên kết)
- Thuế giá trị gia tăng
- Các khoản chi khác (chi trả lãi vay, tiền thuê nhà, tiếp thị…)
- Chi phí thuế thu nhập Chênh lệch thu chi trong kỳ Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Phân phối chênh lệch thu chi
-Bổ sung nguồn kinh phí (thực hiện theo hướng dẫn tại nghị định 16)
- Chia lợi nhuận cho CBNV góp vốn theo tỷ lệ ((nếu đơn vị thực hiện liên doanh, liên kết)
- Bổ sung quỹ khen thưởng, phúc lợi, quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp
3.2.3. Hoàn thiện công tác kế toán tại các phần hành
3.2.3.1. Kế toán nguồn thu thực hiện nhiệm vụ được giao
* Lập, tiếp nhận chứng từ
Nguồn thu tại đơn vị ngày càng tăng, vì vậy cần xây dựng quy trình luân chuyển chứng từ phù hợp, kịp thời đối với việc thu tiền tại đơn vị để tăng cường kiểm soát nguồn thu
Quy trình luân chuyển hoạt động thu tiền dịch vụ hoàn thiện như sau:
Khách hàng Nhân viên thu tiền Nộp tiền Lập phiếu thu tạm ứng hoặc biên lai Bảng kê thu tiền Kế toán bán hàng Kế toán tiền mặt Phiếu thu Thu tiền Thủ quỹ Kế toán thanh toán
Hình 3.1. Sơ đồ trình tự luân chuyển chứng từ nghiệp vụ thu tiền từ hoạt động SXKD, dịch vụ
Bước 1: Nhân viên thu tiền lập phiếu thu tạm ứng đối với khách hàng vào an dưỡng hoặc lập biên lai thu tiền
Bước 2: Cuối ca trực nhân viên thu tiền tổng hợp toàn bộ chứng từ lập Bảng kê nộp tiền
Bước 3: Chuyển Bảng kê thu tiền đến kế toán bán hàng để kiểm tra và đến kế toán lập phiếu thu trên cơ sở bảng tổng hợp số tiền thu được trong ngày.
Bước 4: Thủ quỹ thu tiền nhập quỹ tiền mặt trên bảng tổng hợp
Bước 5: Kế toán thanh toán tập hợp, kiểm tra, phân loại chứng từ để ghi sổ kế toán
Vì số lượng chứng từ thu lớn nên việc lập và tiếp nhận chứng từ phải được thực hiện hàng ngày, tránh tình trạng quá tải không thể kiểm tra đối chiếu nên dễ dẫn đến sai sót trong quá trình ghi chép.
*Về số sách kế toán: Hiện nay, tại đơn vị chỉ theo dõi nguồn thu trên sổ cái tài khoản 511, 531 mà không mở sổ chi tiết các khoản thu và sổ chi tiết các nguồn thu để theo dõi. Vì vậy, đơn vị cần nghiên cứu thiết kế các mẫu sổ chi tiết trên cơ sở các tài khoản chi tiết đã xây dựng để phản ánh chi tiết đầy đủ các thông tin về nguồn thu hiện có. Các sổ cần phải được thiết kế khoa học
hợp lý, thuận tiện cho việc đối chiếu, kiểm tra trên cơ sở Hướng dẫn chế độ kế toán hành chính sự nghiệp tại Thông tư 107/2017/TT-BTC. Cụ thể, ngoài các sổ cái tài khoản, đơn vị phải mở thêm sổ chi tiết theo dõi từng khoản thu
riêng. Kế toán mở các tài khoản 5311- Nguồn thu từ hoạt động phòng
nghỉ, 5312 - Nguồn thu từ hoạt động dịch vụ phòng, 5313 – Nguồn thu từ hoạt động cho thuê Hội trường,... Việc hạch toán chi tiết nguồn thu, chi phí sẽ giúp cho nhà quản lý nhìn thấy ngay bộ phận nào làm ra nhiều chênh lệch từ đó có biện pháp tác động phù hợp.
3.2.3.2. Kế toán chi phí thực hiện nhiệm vụ giao *Lập, tiếp nhận chứng từ
Các chứng từ chi phải được sắp xếp khoa học, nên phân loại và lưu trữ chứng từ chi theo từng loại nguồn thu, từng tháng để dễ dàng cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu khi cần thiết
Để có đầy đủ các chứng từ làm căn cứ hạch toán, đơn vị nên sử dụng đầy đủ các mẫu biểu chứng từ thuộc loại hướng dẫn đồng thời bổ sung các chỉ tiêu cần thiết sao cho đáp ứng được yêu cầu quản lý. Xác định đúng chứng từ cho từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Chẳng hạn:
Trong khâu lập chứng từ, để hạn chế sai sót thì khi lập chứng từ phải tuân thủ theo chế độ kế toán chứng từ kế toán hiện hành. Đối với chứng từ bắt buộc, khi thực hiện phải đúng theo mẫu, đảm bảo lập theo đúng các yếu tố cơ bản của bản chứng từ để phản ánh trung thực nghiệp vụ phát sinh.
Trong khâu kiểm tra chứng từ, đối với chứng từ kế toán do đơn vị lập cần phải căn cứ vào các yếu tố trên bản chứng từ lập có đúng quy định không. Đối với chứng từ tiếp nhận từ bên ngoài, kế toán cần phải tiến hành kiểm tra đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ mới chuyển vào hạch toán, các yếu tố cần kiểm