PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.2. Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công
2.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng, thu nhập và giảm trừ doanh thu
2.2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
a. Nội dung:
Doanh thu bán hàng: Là tổng số tiền mà Công ty thu được hoặc sẽ thu được từ
hoạt động kinh doanh bán các thiết bịbảo hộ, thiết bịphòng cháy chữa cháy, bao gồm bán lẻhàng hóa và bán hàng theo dựán; góp phần làm tăng vốn chủsở hữu của Công ty.
Doanh thu dịch vụ: Là tổng sốtiền mà Công ty thu được từcác hoạt động nhưtư
vấn thiết kế, tư vấn lập dự án đầu tư, thi công lắp đặt các thiết bị phòng cháy chữa cháy, thiết bị cứu hộ, bảo hộ.
b. Tài khoản sử dụng:
Công ty TNHH thiết bị công nghệMiền Trung sửdụng các tài khoảnsau đểhạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
c. Chứng từ kế toán sử dụng:
Các chứng từkếtoán được sửdụng gồm: Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu thu, hợp đồng kinh tế, bản nghiệm thu và thanh lý hợp đồng,…
d. Quy trình:
Doanh thu bán hàng:
Đối với trường hợp bán hàng ngay tại kho của công ty:
Khi có khách hàng đến tại kho của công ty mua hàng hóa nhưcác thiết bịbảo hộ, các thiết bị phòng cháy chữa cháy thì kếtoán tổng hợp sẽ trực tiếp tư vấn cho khách hàng vềmẫu mã,đơn giá của các mặt hàng mà khách hàng yêu cầu, cũng nhưkiểm tra mức tồn kho của hàng hóa có đápứng đủsố lượng mà khách hàng cần hay không. Nếu khôngđủ hàng thì sẽlập tức báo lại với khách hàng ngay. Còn nếu cóđủhàng và thỏa mãn được các yêu cầu của khách hàng thì kế toán tổng hợp sẽ lập phiếu xuất kho và hóa đơn GTGT gồm 3 liên: Liên 1 được lưu ở phòng kế toán, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 được dùng đểlưu hành nội bộ.
Khi nhận được tiền thanh toán của khách hàng thì kếtoán tổng hợp lập phiếu thu
đưa cho kếtoán trưởng ký. Sau khi phiếu thu đãđược ký thì thủquỹcăn cứvào phiếu thu để thu tiền và ghi sổ quỹ, còn kế toán tổng hợp sẽ xuất kho hàng hóa cho khách hàng và ghi sổ tiền mặt. Với hình thức bán hàng hóa trực tiếp này, khách hàng sẽ đến trực tiếp tại kho của Công ty mua hàng và khách hàng thường thanh toán trực tiếp Trường Đại học Kinh tế Huế
bằng tiền mặt. Đối với những khách hàng chưa thanh toán ngay thì kếtoán tổng hợp sẽ
tiến hành ghi sổcông nợvà theo dõi công nợcủa khách hàngđó.
Cuối ngày, kếtoán tổng hợp sẽ kiểm tra hóa đơn GTGT đầu ra đã tiêu thụ trong ngày, kiểm tra lại các thông tin về tổng số lượng hàng đã bán trong ngày, đơn giá, thành tiền. Sauđó, kếtoán tổng hợp sẽtiến hành nhập các nghiệp vụvào phần mềm kế
toán. Định khoản: NợTK 111/112/131 Có 333 Có TK 5111 Ví dụminh họa:
Ngày 22/05/2018, Công ty TNHH thiết bị công nghệ Miền Trung bán hàng hóa cho Công ty TNHH Bắc Thành gồm: 4 bình bột chữa cháy MT3-CC2 với đơn giá 536.363,7 đồng; 4 bình bột chữa cháy MFZ4 với đơn giá 354.545,2 đồng; 1 bộ nội quy, tiêu lệnh phòng cháy chữa cháy với đơn giá 90.909 đồng. Tổng tiền thanh toán là
4.020.000 đồng và Công ty TNHH BắcThành đã thanh toán bằng tiền mặt cho Công ty.
Biểu mẫu 01: Hóa đơn GTGT
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/002 GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: AD/15P .
Liên 3: Nội bộ Số: 0000245 Ngày 22 tháng 05năm 2018
Đơn vịbán hàng: CÔNG TY TNHH THIẾT BỊCÔNG NGHỆMIỀN TRUNG Mã sốthuế: 3300983035
Địa chỉ: 139 Phạm Văn Đồng, phường Vĩ Dạ, Thành phốHuế, Tỉnh Thừa Thiên Huế, Việt Nam
Điện thoại: 0234.3898166 Fax: 0234.3898166 Email:congnghemientrung@gmail.com Sốtài khoản:
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty TNHH Bắc Thành Mã sốthuế:3300344310
Địa chỉ:Phường Hương Xuân-Thị xã Hương Trà-tỉnh Thừa Thiên Huế
Hình thức thanh toán: Tiền mặt Sốtài khoản:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 2 3 4 5 6=4*5 1 Bình bột chữa cháy MT3-CC2 Bình 4 536.363,7 2.145.455 2 Bình bột chữa cháy MFZ4 (ABC) Bình 4 354.545,2 1.418.181 3 Nội quy + tiêu lệnh Bộ 1 90.909 90.909 Cộng tiền hàng: 3.654.545 Thuếsuất GTGT:10% Tiền thuếGTGT: 365.455 Tổng cộng tiền thanh toán:4.020.000
Sốtiền viết bằng chữ:Bốn triệu không trăm hai mươi ngàn đồng chẵn
Người mua hàng: Người bán hàng: Thủ trưởngđơn vị:
Biểu mẫu 02: Phiếu thu
CÔNG TY TNHH THIẾT BỊCÔNG NGHỆMIỀN TRUNG 139 Phạm VănĐồng– Phường VỹDạ- TP Huế- Tỉnh TT Huế Mã sốthuế: 3300 893 035 PHIẾU THU Số: PT5— Ngày 22 tháng 05 năm 2018 TK Có Sốtiền Liên 1: Lưu 33311 365.455 5111 3.654.545 Họtên người nộp tiền: CT TNHH Bắc Thành Địa chỉ: Phòng kếtoán
Lý do nộp: Thu tiền bán bình CC (HĐ0245); và thuếVAT phải nộp Sốtiền: 4.020.000 VND
Bằng chữ: Bốn triệu, hai mươi ngàn đồng chẵn.
Kèm theo: ... chứng từgốc
Đã nhậnđủ: Bốn triệu, hai mươi ngàn đồng chẵn.
Giám đốc Kếtoántrưởng Người nộp tiền Người lập phiếu Thủquỹ
(Ký, họtên,đóngdấu) (Ký, họtên) (Ký, họtên) (Ký, họtên) (Ký, họtên)
Định khoản:
Nợ TK 111 : 4.020.000đ
Có TK 333 : 365.455đ
Có TK 5111 : 3.654.545đ
Đối với trường hợp bán theo hợp đồng, dự án của công ty:
Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng, khách hàng có thểgọi điện thoại cho Công ty hoặc trực tiếp đến Công ty. Tương tự như bán lẻ hàng hóa, khi nhận được yêu cầu của khách hàng, kế toán tổng hợp cũng sẽ tư vấn và báo đơn giá, số lượng hàng hóa cho khách hàng. Nếu khách hàng đồng ý thì hai bên công ty sẽtiến hành lập hợp đồng kinh tế(Phụlục 01). Đại diện hai bên công ty sẽsoạn thảo hợp đồng kinh tế, quy định việc cung cấp hàng hóa cũng như phương thức thanh toán, thời gian thanh toán tạo
điều kiện cho việc cung cấp hàng hoá diễn ra có trình tự, có nguyên tắc.
Dựa vào hợp đồng kinh tế đã lập, Công ty TNHH thiết bị công nghệMiền Trung sẽgửi các đơn hàng phù hợp với tiến độcông trình của công ty đó. Khi tiến hành cung cấp hàng hóa, công ty sẽgiao hàng hóa kèm theo phiếu giao hàng ( số lượng, đơn giá,
mặt hàng) cho công ty đối tác. Dựa vào hợp đồng mua hàng này, kếtoán tổng hợp tiến hành xuất kho đồng thời lập phiếu xuất kho gồm 4 liên:1 liên lưutại kho, 1 liên lưu tại phòng kế toán của công ty, 1 liên đưa cho công ty đối tác, liên còn lại dùng để thanh toán vận tải. Chi phí vận tải được thanh toán dựa vào thỏa thuận của hai bên công ty.
Sau đó, kếtoán lại tiến hành lập 3 liên hóa đơn giá trị gia tăng như ví dụtrên và nhập các nghiệp vụphát sinh vào phần mềm kếtoán Việt Nam.
Khi hoàn thành việc cung cấp hàng hóa cho công trình, dựa vào các phiếu giao hàng Công ty sẽtiến hành gửi bảng đối chiếu công nợ sang cho công ty đối tác đồng thời viết hóa đơn GTGT. Đồng thời đại diện bên công tyđối tác sẽ soạn thảo biên bản nghiệm thu và thanh lý hợp đồng (Phụ lục 02). Sau đó, công ty đối tác dựa vào hóa
đơn GTGT và biên bản nghiệm thu, thanh lý hợp đồng để tiến hành thanh toán theo
phương thức đã ký kết.
Ví dụminh họa:
Ngày 18/06/2018, Công ty TNHH Thiết bị Công nghệ Miền Trung thực hiện cung cấp 20 bình bột chữa cháy MFZL4; 26 bình chữa cháy CO2-MT3 cho khách sạn Hương Giang Resort & Spa CN CTCP Du lịch Hương Giang. Hợp đồng kinh tế đã
được đại diện của hai bên công ty soạn thảo và ký kết vào ngày 06/06/2018. Hợp đồng
quy định Công ty TNHH Thiết bị Công nghệMiền Trung sẽ là đơn vị cung cấp hàng Trường Đại học Kinh tế Huế
hóa sẽ được Công ty TNHH Thiết bị Công nghệMiền Trung vận chuyển và giao ngay tại khách sạn,phương thức thanh toán tiền hàng là chuyển khoản.
Định khoản:
NợTK 131 : 25.200.000 đ
Có TK 333 : 2.290.909 đ Có TK 5111: 22.909.091 đ
Biểu mẫu 03: Hóa đơn GTGT
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/002 GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: AD/15P .
Liên 3: Nội bộ Số:0000256 Ngày 18 tháng 06năm 2018
Đơn vịbán hàng: CÔNG TY TNHH THIẾT BỊCÔNG NGHỆMIỀN TRUNG Mã sốthuế: 3300983035
Địa chỉ: 139 Phạm Văn Đồng, phường Vĩ Dạ, Thành phốHuế, Tỉnh Thừa Thiên Huế, Việt Nam
Điện thoại: 0234.3898166 Fax: 0234.3898166 Email:congnghemientrung@gmail.com Sốtài khoản:
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Khách sạn Hương GiangResort & Spa CN CTCP Du lịch Hương Giang
Mã sốthuế: 3300101124016
Địa chỉ: Số51 Lê Lợi, phường Phú Hội, TP Huế, Tỉnh T.T.Huế
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Sốtài khoản:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 2 3 4 5 6=4*5 1 Bình bột chữa cháy MFZ4 (ABC) Bình 20 377.272,75 7.545.455 2 Bình chữa cháy CO2–MT3 Bình 26 590.909,06 15.363.636 Cộng tiền hàng: 22.909.091 Thuếsuất GTGT:10% Tiền thuếGTGT: 2.290.909 Tổng cộng tiền thanh toán: 25.200.000
Sốtiền viết bằng chữ:Hai mươi lăm triệu hai trăm ngàn đồng chẵn.
Người mua hàng: Người bán hàng: Thủ trưởngđơn vị:
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu ghi rõ họtên)
Doanh thu dịch vụ:
Hoạt động cung cấp dịch vụcũng là một hoạt động kinh doanh của Công ty. Tuy nhiên hoạt động này chiếm tỷ lệ thấp trong hoạt động kinh doanh thường xuyên của Công ty.
Doanh thu dịch vụ của Công ty có được từ cước vận chuyển, giao hàng cho khách hàng, hoặc xây dựng, lắp đặt các thiết bị bảo hộ, phòng cháy chữa cháy. Cụthể
khi nhận công trình, dự án tùy vào nhu cầu của bên khách hàng mà Công ty sẽ vận chuyển hàng hóa, hoặc thực hiện xây dựng, lắp đặt cho khách hàng. Ban quản lý phụ
trách việc này bao gồm: 2 nhân viên kỹthuật, 4 thợ lắp đặt theo hợp đồng dài hạn, kế
toán tổng hợp.
Các công việc dịch vụ thường thực hiện: Tư vấn lập dự án đầu tư; Chuyển giao công nghệ; Thi công lắp đặt, sửa chữa bảo trì các phương tiện vật tư trong lĩnh vực phòng cháy, cứu hộvà thiết bị bảo hộ.
Cuối tháng, kế toán tổng hợp sẽtổng hợp các hoạt động vận chuyển trong tháng dựa trên phiếu xuất kho (nếu bên đối tác thuê Công ty vận chuyển), lập Hóa đơn giá trị gia tăng gồm 3 liên như bên bán hàng: Liên 1 lưu tại phòng kế toán, liên 2 giao cho
khách hàng, liên 3 dùng để lưu hành nội bộ. Kế toán tổng hợp sau khi kiểm tra các nghiệp vụ đã xảy ra, tiến hành ghi nhận vào phần mềm kếtoán Việt Nam.
Định khoản:
Nợ TK 111/112/131 Có TK 333 Có TK 5113 Ví dụminh họa:
Ngày 09/01/2018, Công ty TNHH Thiết bị Công nghệ Miền Trung thực hiện tư
vấn thiết kế cho Công ty TNHH TM&DV Oto Trường Phát. Kế toán tổng hợp sẽ lập hóa đơn giá trị gia tăng gồm 3 liên tổng hợp phí tư vấn thiết kế với khách. Sau khi kiểm tra, kế toán tổng hợp tiến hành ghi nhận các nghiệp vụxảy ra vào phần mềm kế
toán Việt nam.
Biểu mẫu 04: Hóa đơn GTGT
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/002 GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: AD/15P .
Liên 3: Nội bộ Số: 0000223 Ngày 09 tháng 01năm 2018
Đơn vịbán hàng: CÔNG TY TNHH THIẾT BỊCÔNG NGHỆMIỀN TRUNG Mã sốthuế: 3300983035
Địa chỉ: 139 Phạm Văn Đồng, phường Vĩ Dạ, Thành phốHuế, Tỉnh Thừa Thiên Huế, Việt Nam
Điện thoại: 0234.3898166 Fax: 0234.3898166 Email:congnghemientrung@gmail.com Sốtài khoản:
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty TNHH thương mại và dịch vụoto Trường Phát Mã sốthuế: 3300370631
Địa chỉ: 39 Nguyễn Tất Thành, Phường Thủy Dương, TX Hương Thủy, Tỉnh TTH Hình thức thanh toán: Tiền mặt Sốtài khoản:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị
tính Sốlượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4*5
1 Tư vấn, lập thiết kế kĩ
thuật, bản vẽthi công và lập dự toán hệ thống PCCC… 1 13.636.364 13.636.364 Cộng tiền hàng: 13.636.364 Thuếsuất GTGT: 10% Tiền thuếGTGT: 1.363.636 Tổng cộng tiền thanh toán: 15.000.000 Sốtiền viết bằng chữ:Mười lăm triệuđồng chẵn.
Người mua hàng: Người bán hàng: Thủ trưởngđơn vị:
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu ghi rõ họtên)
Định khoản:
NợTK 111 : 15.000.000 đ
Có TK 333 : 1.363.636 đ Có TK 5113: 13.636.364 đ
Khi tập hợp đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ liên quan đến nghiệp vụ phát sinh bao gồm nhiều hình thức bán hàng khác nhau, kế toán tổng hợp tiến hành ghi nhận nghiệp vụ vào sổ cái, sổ nhật ký trên excel, tờ khai thuế GTGT (phần mềm
HTKTT)…Đồng thời kế toán tổng hợp ghi nhận nghiệp vụ bán hàng vào sổ theo dõi doanh thu hoặc sổ công nợ, kếtoán tổng hợp ghi nhận nghiệp vụxuất kho vào sổkho, thẻ kho và phần mềm. Cuối năm căn cứ vào số liệu các sổ cái, sổ chi tiết trên phần mềm excel kết hợp cùng với sốliệu nhập xuất của kếtoán tổng hợp trên phần mềm kế
toán Việt Nam, kếtoán tổng hợp tiến hành tổng hợp sốliệu, kết chuyển doanh thu 511 vào tài khoản 911 để xác định kết quảkinh doanh.
Biểu mẫu 05: Sổcái tài khoản 511
CÔNG TY TNHH THIẾT BỊ CÔNG NGHỆMIỀN TRUNG
Sổ cái tài khoản
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Từngày: 1/01/2018–31/12/2018 Ngày
ghi sổ SốCT
Ngày CT Diễn giải Tài khoản
đốiứng
Phát sinh Nợ Phát sinh Có
…
09/01/2018 PT1-04 09/01/2018 Thu tiền tư vấn thiết kế 111 13.636.364
…
22/05/2018 PT5-01 22/05/2018 Thu tiền bán bình CC (HĐ0245) 111 3.654.545
…
18/06/2018 000256 18/06/2018 Bán hàng hóa - KS Hương Giang 131 22.909.091
…
Tổng phát sinh Nợ: 28.725.278.046 Tổng phát sinh Có: 28.725.278.046
2.2.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:
Công ty TNHH Thiết bịCông nghệMiền Trung chủyếu kinh doanh các loại mặt
hàng như Thiết bị, dụng cụbảo hộ, phòng cháy chữa cháy,… và khách hàng thường là các công ty có các công trình, dự án liên quan đến dụng cụbảo hộvà phòng cháy chữa cháy nên việc chiết khấu thương mại ít khi xảy ra. Đồng thời công ty cũng không có
các hoạt động giảm giá hàng bán do chất lượng sản phẩm bán ra luôn được đảm bảo
hàng đầu. Công ty cũng không có các hoạt động giảm giá hàng bán hay hàng bán bị trả
lại. Do đó, ởcông ty không hạch toán các khoản làm giảm trừdoanh thu.
2.2.2.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:
a. Nội dung:
Nguồn thu tài chính của Công ty toàn bộlà từlãi tiền gửi ngân hàng. b. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 515–Doanh thu hoạtđộng tài chính c. Chứng từ kế toán sử dụng:
Giấy nộp tiền vào ngân hàng, giấy báo có của ngân hàng. d. Quy trình:
Khi nhận được giấy báo có của ngân hàng thông báo vềkhoản tiền lãi hàng tháng, kếtoán tiến hành ghi nhận nghiệp vụvào phần mềm kếtoán, cập nhật vào sổ
cái 515đồng thời lưu trữvà bảo quản các chứng từ. Cuối kỳ, cũng như các tài khoản khác tiến hành kết chuyển sang TK 911.
Định khoản: NợTK 112
Có TK 515
Ví dụminh họa:
Ngày 25/01/2018, Ngân hàng TMCP Quân đội - chi nhánh Thừa Thiên Huếgửi giấy báo có cho Công ty TNHH thiết bịcông nghệMiền Trung thông báo vềkhoản tiền lãi ngân hàng Công tyđược hưởng với sốtiền 43.536đồng bằng chuyển khoản, kế
toán ghi nhận nghiệp vụvào phần mềm kếtoán.
Định khoản: