PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
1.3.3. Kế tốn chi phí bán hàng
1.3.3.1 Khái niệm
Chi phí bán hàng: là tồn bộchi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụthành phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, bao bì, chi phí dụng cụ, đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụmua ngồi, chi phí bằng tiền khác (Ngun lý kếtốn, TS. Trần Đình Phụng, 2011).
1.3.3.2. Chứng từkếtốn
-Hóa đơn GTGT -Hóa đơn bán hàng - Phiếu thu, phiếu chi
- Các chứng từ có liên quan khác TK 152, 153, 155, 156
1.3.3.3. Tài khoản sửdụng
TK 641 “Chi phí bán hàng”
Cơng dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, lương nhân viên bộphận bán hàng,…
Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ:
- Các chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
- Số dự phòng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳnày lớn hơn sốdự phòngđã lập kỳ trước chưa sửdụng hết)
+ Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí bán hàng
- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả(Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳnày lớn hơn sốdựphòngđã lập kỳ trước chưa sửdụng hết)
Chi phí dịch vụmua ngồi và chi phí bằng tiền khác
Tiền lương, các khoản trích theo lương Trích khấu hao TSCĐ Các khoản làm giảm chi phí Cuối kì kết chuyển chi phí bán hàng để XĐKQKD Hồn nhập dựphịng phải trảvềchi phí bảo hành sp
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” + TK 641 “Chi phí bán hàng” có 7 tài khoản cấp 2
- TK 6411–Chi phí nhân viên - TK 6412–Chi phí vật liệu, bao bì - TK 6413–Chi phí dụng cụ, đồdùng - TK 6414–Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415–Chi phí bảo hành
- TK 6417–Chi phí dịch vụmua ngồi - TK 6418–Chi phí bằng tiền khác
+ TK 641 khơng có số dư cuối kỳ
1.3.3.4.Phương pháp hạch toánTK 214 TK 214 TK 111, 112, 131 TK 635 TK 129, 229 TK 911 TK 352 TK 334, 338 TK 133 ThuếGTGT
SVTH: Ngô Thị Phương Thảo 24 Sơ đồ1.8. Sơ đồhạch tốn chi phí bán hàng
1.3.4. Kếtốn chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.4.1. Khái niệm
Chi phí QLDN: gồm các khoản chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí chung khác liên quan đến hoạt động của cảdoanh nghiệp. Chi phí QLDN được kế toán chi tiết theo các nội dung khoản mục chi phí như: lương, BHXH, kinh phí cơng đồn, BHYT, chi phí vật liệu (Ngun lý kếtốn, TS. Trần Đình Phụng, 2011).
1.3.4.2. Chứng từkếtoán
- Bảng lương, bảng phân bốtiền lương
- Bảng phân bổchi phí trả trước, chi phí chờkết chuyển - Phiếu thu, phiếu chi
1.3.4.3. Tài khoản sửdụng và kết cấu tài khoản
TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” TK 142, 242, 335
Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong q trình quản lý chung của doanh nghiệp, bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp; bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài,…
Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ:
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ
- Số dự phòng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳnày lớn hơn sốdự phòngđã lập kỳ trước chưa sửdụng hết)
+ Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả(Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳnày lớn hơn sốdựphòngđã lập kỳ trước chưa sửdụng hết)
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết quảkinh doanh”
+ TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” có 8 tài khoản cấp 2:
- TK 6421–Chi phí nhân viên quản lý - TK 6422–Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423– Chi phí đồ dùng văn phịng - TK 6424–Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425–Thuếphí, lệphí
- TK 6426–Chi phí dự phịng
- TK 6427–Chi phí dịch vụmua ngồi khác - TK 6428–Chi phí bằng tiền khác
SVTH: Ngơ Thị Phương Thảo 26 Trích khấu hao TSCĐ
Chi phí dịch vụmua ngồi và chi phí bằng tiền khác
Tiền lương, các khoản trích theo lương
Các khoản làm giảm chi phí
Cuối kì kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để XĐKQKD
+ TK 642 khơng có số dư cuối kỳ
1.3.4.4.Phương pháp hạch tốn
Sơ đồ1.9. Sơ đồhạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.5. Kếtốn chi phí khác
1.3.5.1. Khái niệm
Chi phí khác: là những khoản lỗdo các sự kiện hay những nghiệp vụriêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra; cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏsót từnhững năm trước (Ngun lý kếtốn, TS. Trần Đình Phụng, 2011).
1.3.5.2. Chứng từkếtốn
Phiếu chi, giấy báo nợngân hàng. Hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế.
1.3.5.3. Tài khoản sửdụng TK 811 “Chi phí khác” TK 214 TK 911 TK 334, 338 TK 133 ThuếGTGT TK 111, 112, 131 TK 642 TK 111,112
Các khoản chi bằng tiền
Chi nhượng bán vật tư, TSCĐ
Cuối kì kết chuyển chi phí khác để XĐKQKD
Cơng dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí khác.
Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ:
- Các chi phí khác phát sinh trong kỳ
- Số dự phòng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳnày lớn hơn sốdự phòngđã lập kỳ trước chưa sửdụng hết)
+ Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí khác
- Hồn nhập dự phịng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả(Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳnày lớn hơn sốdựphòngđã lập kỳ trước chưa sửdụng hết)
- Kết chuyển chi phí khác vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
+ TK 811 khơng có số dư cuối kỳ
1.3.5.4. Phương pháp hạch toán
TK 111, 112, 334, 338 TK 811 TK 911
TK 333
TK 152, 211, 213
SVTH: Ngô Thị Phương Thảo 28 Sơ đồ 1.10. Sơ đồhạch tốn chi phí khác
1.3.6. Kếtốn chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp
1.3.6.1. Khái niệm
Theo CMKT số 17: “Thuếthu nhập doanh nghiệp là chi phí thuếthu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ”.
1.3.6.2. Phương pháp xác định thuếthu nhập doanh nghiệp
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế × Thuế suất TNDN
1.3.6.3. Chứng từsửdụng
Tờkhai thuếTNDN tạm tính. Tờkhai quyết tốn thuếTNDN.
1.3.6.4. Tài khoản sửdụng
TK 821 “Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành”
Cơng dụng: Tài khoản này dùng đểphản ánh các chi phí liên quan đến thuếthu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuếTNDN hiện hành và chi phí thuếTNDN hỗn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệptrong năm tài chính hiện hành.
Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ:
- Chi phí thuếTNDN phát sinh trong kỳ
Thu nhập tính thuế Thu nhập được miễn thuế Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định Thu nhập được miễn thuế = -( + )
Các nộp thuếTNDN Cuối kì kết chuyển chi phí thuếTNDN để XĐKQKD Hàng quý tạm tính thuếTNDN phải nộp, điều chỉnh bổ sung thuếTNDN phải nộp
- Thuế TNDN kỳ trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuếTNDN hiện hành của năm hiện tại.
+ Bên Có:
- Số thuế TNDN phải nộp thực tế trong năm nay nhỏ hơn số thuế đã tạm nộp được ghi giảm chi phí thuếTNDN hiện hành
- Sổ thuếTNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuếTNDN hiện hành trong năm hiện tại.
- Kết chuyển chi phí thuếTNDN trong kỳvào tài khoản 911 “Xác định kết quảkinh doanh”
+ TK 821 “Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành” có 2 tài khoản cấp 2 - TK 8211–Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành
- TK 8212–Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hỗn lại
+ TK 821 khơng có số dư cuối kỳ
1.3.6.5. Phương pháp hạch toán
TK 111, 112 TK 3334 TK 821 TK 911
Điều chỉnh giảm khi sốthuếtạm
SVTH: Ngô Thị Phương Thảo 30 Sơ đồ 1.11. Sơ đồhạch tốn chi phí thuếTNDN hiện hành
1.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.4.1. Khái niệm
Kế toán xác định kết quảhoạt động kinh doanh là là việc xác định kết quảcuối cùng của hoạt động tiêu thụ hàng hóa của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng sốlãi hay lỗ.
1.4.2. Tài khoản sửdụng
TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Công dụng: Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quảhoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳkế toán năm.
Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ:
- Trịgiá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ - Chi phí của các hoạt động tài chính, chi phí hoạt động khác
- Chi phí hoạt động bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ - Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Sốlãi sau thuếvềhoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ
+ Bên Có:
- Doanh thu thuần vềsốsản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụtiêu thụtrong kỳ. - Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu bất thường
- Trịgiá vốn hàng bán bịtrảlại (số đã kết chuyển vào TK 911) - Chi phí thuếTNDN hỗn lại
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng, QLDN, tài chính, chi phí khác Cuối kỳkết chuyển thuếTNDN hiện hành Cuối kì kết chuyển doanh thu bán hàng Kết chuyển lãi Cuối kỳkết chuyển GVHB sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu ùng Cuối kì kết chuyển doanh thu tài chính và thu nhập khác
Kết chuyển lỗ - Thực lỗvềhoạt động kinh doanh trong kỳ
+ TK 911 khơng có số dư cuối kỳ
1.4.3. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ1.12– Sơ đồhạch toán Xác định kết quảkinh doanh
TK 8211 TK 511 TK 641, 642, 811 TK 421 TK 421 TK 632 TK 911 TK 515, 711
SVTH: Ngô Thị Phương Thảo 32
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ NGHỆ THỰC PHẨM Á CHÂU 2.1. Giới thiệu khái quát về Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu
Công ty Cổphần KỹnghệThực phẩm Á Châu đuợc cấp giấy phép kinh doanh kểtừ ngày 01/03/2011 và chính thức kế thừa các hoạt động sản xuất kinh doanh của Nhà máy Bia Huế.
Tên gọi đầy đủbằng tiếng Việt: Công ty Cổphần KỹnghệThực phẩm Á Châu. Tên giao dịch: A Chau Food Technology Joint Stock Company
Trụsở công ty: 71 Nguyễn Khoa Chiêm, phường An Tây, thành phốHuế, tỉnh Thừa Thiên Huế Mã sốthuế: 3300101526 Ðiện thoại:054.3811619 Fax: 054.384718 Email: achaufoodtech@gmail.com Website: http://achaufood.com.vn Logo:
Công ty có vốn điều lệ 17 tỷ đồng, hiện nay có 62 cổ đơng, trong đó cổ phần Nhà nuớc chiếm 79,2% vốn điều lệ.
2.1.1. Lịch sửhình thành và phát triển của Công ty
Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu có tiền thân là Nhà máy Bia Huế, một doanh nghiệp Nhà nước được thành lập vào ngày 10/10/1990 theo quyết định số 902/QĐ-UBND của UBND tỉnh Thừa Thiên Huế và sản xuất sản phẩm bia với thương hiệu Huda Beer. Đến 06/04/1994, Ủy ban Nhà nước về hợp tác và đầu tư đã cấp giấy phép đầu tư số 835/QĐ-UBND cho phép Nhà máy Bia Huếký hợp đồng liên doanh với Trường Đại học Kinh tế Huế
đối tác nước ngoài là Tập đoàn Bia Carlsberg của Đan Mạch và thành lập Công ty Bia Huế với tỷ lệ phần vốn góp của Nhà máy Bia Huế trong liên doanh Cơng ty Bia Huế là 50%, trở thành pháp nhân đại diện cho bên Việt Nam tham gia liên doanh. Ngoài việc làm đối tác liên doanh, giữ 50% vốn góp trong Cơng ty Bia Huế, năm 2001 được sự cho phép của UBND tỉnh Thừa Thiên Huế, Nhà máy Bia Huế đã phục hồi dây chuyền sản xuất sữa chua theo quyết định số 543/QĐ-UBND ngày 28/02/2000 từ nguồn vốn đầu tư là 4.241.083.000 VNĐ.
Cuối năm 2001, đầu tư dây chuyền thiết bịchân không từ nguồn vốn sự nghiệp khoa học công nghệ. Năm 2002 đầu tư dây chuyền sản xuất kem các loại theo quyết định số 3137/QĐ-UBND ngày 28/02/2002 với tổng số vốn đầu tư là 6.685.000.000 VNĐ từ quỹ phát triển sản xuất của Nhà máy và các nguồn huy động hợp pháp khác.
Năm 2005, Nhà máy Bia Huế tiếp tục đầu tư dây chuyền sản xuất nắp chai phục vụ cho lĩnh vực nước uống đóng chai thủy tinh (bia, nước ngọt, …) theo quyết định số 4066/QĐ-UBND ngày 30/11/2005 của tỉnh Thừa Thiên Huế với tổng số vốn đầu tư là 6.615.204.000 VNĐ từquỹphát triển sản xuất của Nhà máy.
Từ năm 2006 đến nay, Nhà máy sản xuất kinh doanh nhiều sản phẩm như: sữa chua, kem các loại, thạch rau câu, trái cây sấy khô, nắp chai các loại,…
Đến ngày 25/06/2009, Nhà máy Bia Huế ngưng làm đối tác liên doanh của Công ty Bia Huế theo quyết định số 1073/QĐ-UBND ngày 09/06/2007 của Chính phủ về chuyển đổi Doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước thành Công ty cổ phần. Nhà máy Bia Huếchuyển phần vốn trong liên doanh Công ty Bia Huế cho Công ty TNHHNN MTV Xổ Số Kiến Thiết tỉnh Thừa Thiên Huế nắm giữ và thực hiện các bước cổ phần hoá phần vốn đang hoạt động sản xuất kinh doanh tại Nhà máy Bia Huế theo Quyết định số 160/QĐ-UBND của UBND tỉnh Thừa Thiên Huế ngày 20/01/2009 đểchuyển thành Công ty cổphần.
Tháng 07/2009, Nhà máy Bia Huếtiến hành các bước phục vụcông tác cổphần hóa doanh nghiệp và đến cuổi tháng 11/2010, Nhà máy chính thức chuyển đổi thành Công ty cồphần theo quyết định sổ 2239/QĐ-UBND của UBND tỉnh Thừa Thiên Huếvới tên mới Trường Đại học Kinh tế Huế
SVTH: Ngô Thị Phương Thảo 34 là Công ty Cổphần Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu. Cơng ty có vốn điều lệ 17 tỷ đồng, có
72 cổ đơng, trong đó cổphần Nhà nước chiếm 79,2% vốn điều lệ.
Ngày 11/01/2011, Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu đã họp Đại Hội Đồng Cổ đông lần đầu tiên và ngày 01/03/2011 Cơng ty chính thức đi vào hoạt động theo mơ hình mới với chức năng, nhiệm vụ như Nhà máy Bia Huế trước đây.