5. KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN
1.3. CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CÔNG TÁC THANH KIỂM TRA
Trong cơ chế hội nhập kinh tế khu vực và thế giớitheo hƣớngmở rộng kinh tế đối ngoại, khuyến khích doanh nghiệp cạnh tranh và thu hút đầu tƣ. Chính điều này sẽ làm cho chính sách thuế thƣờng xuyên có sự thay đổi, nguyên tắc xây dựng chính sách có vẽ nhƣ chặt chẻ nhƣng lại thông thoáng trong một số trƣờng hợp nhƣ; chế độ miển, giảm, thuế suất thuế biểu, địa bàn, phạm vi, ... Lợi dụng môi trƣờng thông thoáng của luật doanh nghiệp, luật đầu tƣ…đã làm nảy sinhcác hoạt động trốn thuế, gian lận thƣơng mại... Hơn nữa ở việc sửa đổi, bổ sung, điều chỉnh Luật thuế thƣờng xuyên, liên tục; cái cũ chƣa thực hiện triệt để thì cái mới đã ban hành, thay thế nên đây cũng làmột trở ngại khókhăn trong quá trình thanh kiểm tra thuế. Ngoài ra, việc ban hành các văn bản có cùng đối tƣợng áp dụng nhƣng khác về tính chất hoặc chồng chéo, hiểu theo nhiều cách của các cơ quan quản lý nhà nƣớc cũng ảnh hƣởng đến việc thanh kiểm tra thuế.
Khi bàn về việc thanh toán qua hệ thống ngân hàng thƣơng mại: Luật thuế GTGT, luật thuế TNDN chỉ quy định bắt buộc việc thanh toán qua ngân hàng đối với hoạt động xuất, nhập khẩu hàng hóa; chỉ quy định bắt buộc việc thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hoá, dịch vụ có giá trị từ 20 triệu trở lên; mọi hàng hóa tiêu dùng nhỏ hơn 20 triệu đồng đều chƣa nhất thiết phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng. Đây chính là kẽ hở để các DN gian lận thƣơng mại, mua bán lập khống chứng từnhằm hợp thức hóa chi phí không có thực để làm giảm lợi nhuận kế toán dẫn đến kê khai giảm số thuế phải nộp.
1.3.2. Cơ quanquản lý thuế
Hiện nay, việc bố trí bộ máy quản lý thuế tại CQT chƣa hợp lý, việc phân công nhiệm vụ của các bộ phận theo quy trình chƣa đồng bộ dẫn đến nhiều chức năng còn chồng chéo; một số chức năng lại chƣa có bộ phận chuyên trách đảm nhiệm (nhƣ chức năng điều tra, tố tụng) chƣa có biện pháp mạnh để ngăn chặn nên giảm sự uy lực của xử lý đối tƣợng vi phạm trốn thuế.
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
Về nhân tố con ngƣời: công chức làm công tác thanh tra thuế hạn chế về trình độ chuyên môn, chƣa thực hiện đúng nội dung, yêu cầu của các quy trình, chƣa thực hiện đúng chức trách đƣợc giao sẽ gây hậu quả thất thu thuế .
Về tổ chức mạng thông tin nội bộ: thực hiện tốt việc nối mạng nội bộ ngành Thuế trong cả nƣớc tạo điều kiện cho CQT thực hiện các chƣơng trình quản lý thuế đạt hiệu quả cũng nhƣ việc thu thập mọi thông tin về NNT đƣợc đầy đủ và kịp thời, giúp cho công tác chống gian lận về thuế đạt đƣợc hiệu quả. Tuy nhiên, trang thiết bị phục vụ cho việc quản lýthu thuế còn hạn chế, mạng thông tin nội bộ chƣa khoa học, đồng bộ về công nghệ chƣa cao cũng là nhân tố ảnh hƣởng đến việc thanh kiểm tra thuế.
1.3.3. Đối với Doanh nghiệp
Trong thi hành pháp luật nhƣ: Luật Quản lý thuế nói chung, Luật thuế GTGT, luật thuế TNDN, luật thuế TTĐB, luật thuế TNCN, luật thuế tài nguyên…và các luật thuế liên quan thì tƣ tƣởng, nhận thức các chủ DN còn hạn chế, hoặc cố tình né tránh không hiểu chính sách, vì vậy lợi dụng chủ trƣơng ƣu đãi, lợi dụng kẽ hở của chính sách để trốn thuế, lách luật vẫn tồn tại.
Công tác hạch toán kế toán của doanh nghiệp: tình trạngnhiều DN tổ chức hạch toán theo ý đồ của chủ DN, hợp lý hóa chứng từ, để ngoài sổ sách, dấu doanh thu, tăng chi phí, giảm lợi nhuận đểtrốn thuế GTGT, thuế TNDN, và các loại thuế liên quan đến chi phí trực tiếp nhƣ thuế tài nguyên, phí môi trƣờng
Việc sử dụng hóa đơn, chứng từ: do ngƣời tiêu dùng chƣa có thói quen yêu cầu cung cấp hóa đơn khi mua hàng hóa, dịch vụ dẫn đến nhiều doanh nghiệp cố tình không kê khai hoặc kê khai doanh số thấp hơn thực tế làm giảm TNCT nhằm trốn thuế TNDN.
Do đó, thanh kiểm tra thuế ở doanh nghiệp là một yêu cầu tất yếu của quản lý nhà nƣớc theo pháp luật. Muốn nâng cao hiệu quả, hiệu lực của hoạt động thanh kiểm tra thuế, cơ quan thuế phải tuân thủ quy trình quản lý thuế, quy trình thanh kiểm tra; nghiên cứu đánh giá một cách toàn diện các nhân tố ảnh hƣởng đến hoạt
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
động thanh kiểm tra, từ đó chọn lọc xác định đối tƣợng thanh kiểm tra có trọng tâm, trọng điểm; xây dựng hệ thống các phƣơng pháp nghiệp vụ thanh kiểm tra khoa học và phù hợp; các biện pháp phối hợp đồng bộ với các cơ quan công an, Quản lý thị trƣờng, kế hoạch đầu tƣ, hải quan; lựa chọn cán bộ thanh kiểm tra hội đủ năng lực, bản lĩnh, xứng tầm với yêu cầu của công tác thanh kiểm tra thuế .
1.4.KINHNGHIỆMVỀCÔNGTÁCTHANHKIỂMTRATHUẾ1.4.1. Kinh nghiệm của Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên- Huế: 1.4.1. Kinh nghiệm của Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên- Huế:
Để công tác quản lý thuế phù hợp với cơ chế quản lý thuế mới, từ chỗ cơ quan thuế chủ động tính thuế, thông báo cho ngƣời nộp thuế (NNT) số thuế phải nộp hàng tháng chuyển sang cơ chế doanh nghiệp (DN), NNT tự khai, tự nộp, Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên - Huế - đã chủ động đƣa ra những giải pháp để quản lý, kiểm soát tốt các khoản thu, nguồn thu và đặc biệt là các biện pháp thanh kiểm tra chống thất thu NSNN. Ông Phạm Minh Kiên, Phó Cục trƣởng Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên - Huế cho biết, để nâng cao công tác thanh kiểm tra thuế, cục thuế đã chủ động khai thác, đƣa các chƣơng trình ứng dụng tin học vào công tác quản lý thuế, qua đó thu thập thông tin DN từ khi nộp tờ khai và nộp thuế. Do rà soát ngay từ khâu kê khai, cơ quan thuế đã bổ sung thêm nhiều tín hiệu nghi vấn trên hồ sơ kê khai thuế, từ đó rút ra những kinh nghiệm quản lý để tiến hành phân tích thông tin chuyên sâu về kê khai thuế, phát hiện kịp thời những dấu hiệu kê khai bất thƣờng và tiến hành xử lý theo Luật Quản lý thuế. “Qua nghiên cứu, phân tích, đã chọn lọc ra các DN có dấu hiệu nghi vấn để tiến hành thanh kiểm tra đối với DN có dấu hiệu kê khai thuế không trung thực, gian lận về thuế”.
Đối với tờ khai thuế giá trị gia tăng (GTGT), hàng tháng, bộ phận kiểm tra giám sát kê khai thực hiện đối chiếu doanh số, thuế kê khai với bảng kê hóa đơn, so sánh với các tháng trƣớc, kiểm tra việc phân bổ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa chịu thuế GTGT và hàng hóa không chịu thuế GTGT, kiểm tra thuế suất của các mặt hàng, các biểu hiện tăng giảm theo thời vụ, thời điểm có biến động giá với một số mặt hàng chủ yếu nhƣ xăng dầu, sắt thép, phân bón, tân dƣợc, lƣơng thực...
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
Phân tích tờ khai tập trung vào việc so sánh số liệu DN đã kê khai với quy mô, năng lực kinh doanh đã đăng ký với cơ quan thuế; so sánh với số liệu các kỳ trƣớc, với cùng kỳ; xem xét các tín hiệu về tình hình kinh doanh, tình hình tài chính của các DN. Đối với những trƣờng hợp kê khai bất hợp lý, nghi ngờ gian lận thuế, bán hàng không xuất hóa đơn hoặc mua bán hóa đơn khống thì đề xuất tiến hành thanh kiểm tra chống thất thu kịp thời theo từng lĩnh vực hoặc từng mặt hàng. Đối với tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, Cục Thuế thực hiện kiểm tra giám sát kê khai theo từng quý. Bộ phận kiểm tra dựa vào kết quả thực hiện của quý trƣớc, của cùng kỳ và tình hình kinh doanh thực tế để chọn ra các tờ khai bất hợp lý, có tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu giảm…để đƣa vào phòng ngừa rủi ro và lựa chọn mục tiêu thanh kiểm tra đột xuất hoặc theo định kỳ.
1.4.2. Kinh nghiệm của Cục Thuế Thành phố Hà Nội
Đây là đơn vị có số thu lớn thứ 2 sau TP Hồ Chí Minh. Kinh nghiệm đƣợc xây dựng từ năm 2014, Cục Thuế TP. Hà Nội đã triển khai chƣơng trình kế hoạch thực hiện với 7 nhiệm vụ trọng tâm và 9 nhóm giải pháp, trong đó công tác thanh tra, kiểm tra thuế là giải pháp quan trọng đƣợc quan tâm hàng đầu.
Bên cạnh các nhiệm vụ chung theo kế hoạch Tổng cục Thuế giao, Cục Thuế TP.Hà Nội đã tập trung triển khai các chuyên đềnhƣ: kiểm tra các DN cổ phần hóa và thoái vốn, chống chuyển giá, hoàn thuế, đối chiếu chép hóa đơn, kiểm tra chéo tại địa bàn… Theo đó, Cục Thuế TP. Hà Nội đã chủ động bổ sung kế hoạch thanh tra, kiểm tra đối với 105 DN sắp xếp, đổi mới; Tiến hành kiểm tra tại 59 DN có phát sinh giao dịch liên kết, giảm thuế GTGT đƣợc khấu trừ 3,4 tỷ đồng, giảm lỗ 53,7 tỷ đồng, tăng thu cho ngân sách 81,8 tỷ đồng. Đồng thời, Cục Thuế cũng đã hoàn thành việc thanh tra giá chuyển nhƣợng đối với 02 DN gia công dệt may với số thuế TNDN điều chỉnh tăng 15,2 tỷ đồng.
Việc tuân thủ sự chỉ đạo điều hành và định hƣớng triển khai công tác thanh, kiểm tra thuế của Tổng cục Thuế theo ngành nghề, lĩnh vực có rủi ro cao về thuế. Đồng thời, phải có sự linh hoạt trong đề xuất bổ sung nhiệm vụ thanh tra theo diễn biến rủi ro và khai thác tăng thu thực tế của DN theo từng ngành nghề, lĩnh vực ít bị
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
ảnh hƣởng của suy thoái kinh tế. Thƣờng xuyên báo cáo đề xuất với các cơ quan có thẩm quyền xử lý kịp thời những vƣớng mắc về chính sách, chế độ trong quá trình thanh tra, kiểm tra. Đối với những trƣờng hợp quan trọng liên quan đến số thu lớn, các giao dịch mới phát sinh hoặc phức tạp chƣa có quy định cụ thể Cục Thuế đã tổ chức trao đổi lấy ý kiến của các bộ phận chuyên môn trong cơ quan, lãnh đạo cấp trên và các bên liên quan để tìm ra phƣơng án giải quyết phù hợp.
Coi trọng công tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế và triển khai phân tích sâu các dấu hiệu rủi ro tại trụ sở cơ quan thuế.
Đối với công tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế, đƣợc triển khai bằng phƣơng pháp tính điểm rủi ro với 11 tiêu chí đến sử dụng 45 tiêu chí. Điểm mới trong xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra là giao cho 1 phòng thanh tra chịu trách nhiệm đầu mối gán điểm rủi ro cho 100% các DN hoạt động trên địa bàn Hà Nội. Sau khi sàng lọc rủi ro từ cao xuống thấp, danh sách ngƣời nộp thuế phân tích rủi ro đƣợc công khai, lấy ý kiến phản hồi từ bộ phận kiểm tra thuế, các chi cục thuế và các bộ phận kê khai kế toán thuế nhằm thu thập thêm thông tin, sàng lọc kỹ đối tƣợng thanh tra. Khi đã lựa chọn kế hoạch thanh tra, các đơn vị sẽ tiếp tục sử dụng dữ liệu tính điểm rủi ro để lựa chọn DN thuộc kế hoạch kiểm tra. Việc xây dựng kế hoạch đƣợc kết hợp giữa công nghệ thông tin với kinh nghiệm quản lý của cán bộ và thực hiện tập trung qua nhiều bƣớc giúp hạn chế tối đa việc lựa chọn DN vào kế hoạch kiểm tra, thanh tra.
Tăngcƣờng, chủ động phối hợp với các cơ quan điều tra.
Xác định đây là việc làm thƣờng xuyên và liên tục nên trong thời gian qua, Cục thuế TP. Hà Nội đã phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan, đặc biệt là với công an trong việc xác minh điều tra các DN cố tình không kê khai, điều chỉnh các hóa đơn có dấu hiệu bất hợp pháp theo thông báo đối chiếu chéo hóa đơn của cơ quan thuế.
Tăng cƣờng công tác giám sát hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế.
Việc làm này cần đƣợc thực hiện từ trƣớc khi ban hành quyết định thanh tra, kiểm tra cho tới khi kết thúc, lƣu hồ sơ, nhập báo cáo kết quả thực hiện và đôn đốc thu nộp sau thanh tra, kiểm tra thông qua hệ thống cácbiểu mẫu đƣợc chuẩn hóa.
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
Tăng cƣờng ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác thanh tra, kiểm tra. Việc ứng dụng công nghệ thông tin có ý nghĩa quan trọng giúp cho cán bộ thuế không mất nhiều thời gian chiết xuất dữ liệu về hồ sơ kế khai thuế của ngƣời nộp thuế mà tập trung vào đánh giá rủi ro. Đồng thời, xây dựng công cụ hỗ trợ cho công tác kiểm tra có hiệu quả nhƣ: phân loại nhóm DN có dấu hiệu rủi ro, nhóm DN trọng điểm, nhóm ngành nghề cần đi sâu phân tích. Khai thác từ hệ thống cơ sở dữ liệu quản lý thuế các thông tin liên quan đến các khoản, mục nhiều khả năng xảy ra rủi ro…
Tăng cƣờng đào tạo, bồi dƣỡng cán bộ thanh tra, kiểm tra.
Xác định con ngƣời là yếu tố quan trọng quyết định đến chất lƣợng của công tác quản lý thuế nói chung và các tác thanh tra, kiểm tra thuế nói riêng, do vậy việc nâng cao kỹ năng thanh tra, kiểm tra thuế, văn hóa công sở và cập nhật các kiến thức, nghiệp vụ, cơ chế chính sách mới cần phải tiến hành thƣơng xuyên thực hiện.
1.4.3. Kinh nghiệm của Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa
Hiện nay trên địa bàn tỉnh Thanh Hóa có hơn 7.292 DN vừa và nhỏ đang hoạt động, đóng góp 35,43% tổng thu ngân sách của địa phƣơng. Vì vậy, để đánh giá về đóng góp của DN trong nền kinh tế và tầm quan trọng của công tác thanh tra, kiểm tra thuế, những kinh nghiệm ở Cục Thuế Thanh Hóa đó là:
Cục Thuế đƣa ra các nhóm giải pháp để nâng cao chất lƣợng công tác thanh kiểm tra thuế đối với DN, bao gồm: hoàn thiện hệ thống tổ chức, nâng cao năng lực cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra; xây dựng và hoàn thiện các công cụ hỗ trợ công tác thanh kiểm tra (sổ tay nghiệp vụ dƣới dạng điện tử, hệ thống cơ sở dữ liệu); đẩy mạnh sử dụng hoá đơn điện tử và triển khai thí điểm sử dụng hoá đơn điện tử có mã xác thực của cơ quan thuế.
Trong số các giải pháp đƣợc đƣa ra, đề tài tập trung vào nghiên cứu, áp dụng phƣơng pháp quản lý rủi ro, từ đó xây dựng mô hình tuân thủ của NNT vào công tác thanh tra, kiểm tra thuế. Kinh nghiệm quản lý tuân thủ nghĩa vụ thuế ở các nƣớc OECD định nghĩa:”Tuân thủ là phạm vi mà NNT phải hoàn thành các nghĩa vụ thuế của mình, có 3 nghĩa vụ cơ bản là: Nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn; Kê khai chính
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
xác trên hồ sơ khai thuế các thông tin để xác định số tiền thuế; Nộp nghĩa vụ thuế kịp thời, đúng thời gian”. Nguyên tắc cơ bản của mô hình là, cơ quan thuế xây dựng các hoạt động để phù hợp với thái độ của NNT đối với hành vi tuân thủ. Thái độ của NNT đối với hành vi tuân thủ đƣợc chia thành 4 cấp độ: quyết tâm không tuân thủ, không muốn tuân thủ, cố gắng tuân thủ nhƣng không phải lúc nào cũng thành công và sẵn sàng tuân thủ. Đối với các cấp độ tuân thủ khác nhau, cơ quan thuế sẽ có biện pháp đối xử khác nhau để phù hợp với từng đối tƣợng NNT.
Về phƣơng pháp lựa chọn đối tƣợng thanh tra , NNT đƣợc phân loại: vi phạm nghiêm trọng; có vi phạm nhƣng không nghiêm trọng; chấp hành tốt. Thực tế cho thấy, mức độ tuân thủ có mối liên hệ chặt chẽ với mức độ rủi ro. Thông thƣờng, mức độ tuân thủ cao thì rủi ro thấp và ngƣợc lại. Do vậy, cơ quan thuế sẽ chủ yếu tập trung lựa chọn đối tƣợng thanh tra, kiểm tra ở các cấp độ quyết tâm không tuân