5. KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN
2.3.1. Tình hình, đặc điểm của các đối tƣợng điều tra
Trong 121 đối tƣợng đƣợc điều tra; số phiếu xác nhận là 121 phiếu; Sốngƣời công tác từ 1- 2 năm là 8 phiếu chiếm tỷ lệ 6,6%; Sốngƣời công tác từ3 đến dƣới 5 năm là 33 phiếu chiếm tỷ lệ 27,27%; Số ngƣời trên 5 năm là 80 phiếu chiếm tỷ lệ 66,2%. Điều này cho thấy đa sốcác đối tƣợng có kinh nghiệm làm việc trên 5 năm. Với số năm công tác nhƣ vậy đảm bảo các đối tƣợng điều tra đã có nhiều kinh nghiệm trong đánh giá về các cuộc thanh kiểm tra thuếở Cục Thuế tỉnh Quảng Trị. Trong số 121 phiếu khảo sát, tỷ lệ nữ chỉ chiếm 43/121 (chiếm 35,5%) chủ yếu ở các doanh nghiệp còn nam giới chiếm 64,5%. Điều này phản ánh đƣợc thực trạng bỡi công tác thanh kiểm tra đòi hỏi những ngƣời không những có chuyên môn nghiệp vụ giỏi mà còn có nhiều năm kinh nghiệm trong công tác mới đáp ứng đƣợc nhiệm vụđƣợc giao.
Về trình độ chuyên môn nghiệp vụ, số phiếu trung học, cao đẳng là 28 phiếu chiểm tỷ lệ 23,14 %, số phiếu đại học là 82 phiếu chiếm tỷ lệ 67,7%, số phiếu sau đại học là 11 phiếu chiếm tỷ lệ 9,1 % . Để có các thông tin chất lƣợng, sâu sắc tác giả đã gửi phiếu điều tra phần lớn là những ngƣời có trình độ văn hóa và tính cách
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
làm việc chuyên nghiệp, khoa học, có kinh nghiệm công tác, vậy nên ý kiến của họ là địa chỉ tin cậy đểlàm cơ sở cho việc phân tích đánh giá trong đề tài này.
Bảng 2.12. Phân loại phiếu điều tra khảo sat
Đơn vị tính: người
NỘI DUNG Nhóm 1: Doanh nghiệp Nhóm 2: CB trực tiếp thanh kiểm tra Nhóm 3: Các đơn vị phối hợp Tổng số Phiếu điều tra phân theo thời gian
công tác 56 34 31 121
Thời gian công tác từ 1- 2 năm 8 0 0 8
Thời gian công tác từ 3 đến 5 năm 21 12 0 33
Thời gian công tác trên 5 năm 27 22 31 80
Điều tra theo trình độ nghiệp vụ chuyên môn
Trung học và cao đẳng 28 0 0 28
Đại học 26 29 27 82
Trên đại học 02 05 04 11
Điều tra theo giới tính
Nam 32 20 26 78
Nữ 24 14 05 43
Nguồn: Số liệu điều tra năm 2018
2.3.2. Đánh giá đối tƣợng điều tra đối với công tác thanh kiểm tra thuế tại doanh nghiệp ởCục Thuế tỉnhQuảng Trị
Quá trình lấy ý kiến, tham khảo các doanh nghiệp; cán bộ lãnh đạo quản lý của các cơ quan ban ngành trên địa bàn và những ngƣời trực tiếp thực hiện việc
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
thanh kiểm tra trong ngành thuế, cho thấy công tác thanh kiểm tra thuế chịu ảnh hƣởng trực tiếp vào các yếutố sau:
Ngƣời nộp thuế (Doanh nghiệp) nhận thức, am hiểu về chính sách pháp luật của Nhà nƣớc và tuân thủ đúng các quy định thì công tác thanh kiểm tra thuế ngày càng đƣợc nâng cao, hoàn thiện, công khai minh bạch và rõ ràng hơn.
Bộ phận thanh kiểm tra thuế nếu tuân thủ chính sách pháp luật của nhà nƣớc; làm việc theo đúng quy trình; xử lý vi phạm thanh kiểm tra đúng pháp luật, minh bạch, rõ rang…thì công tác thanh kiểm tra thuế sẽ có chất lƣợng và hiệu quả.
Chính sách, pháp luật của Nhà nƣớc nói chung; chính sách thuế nói riêng cần phải hoàn thiện, theo kịp với tình hình phát triển của dân trí; hợp tình hợp lý; bình đẳng với mọi thành phần kinh tế sẽ là yếu tố quản trọng để Pháp luật của nhà nƣớc đƣợc tuân thủ. Nội dung các câu hỏi phỏng vấn đƣợcthực hiện nhƣ sau:
- Sử dụng thang đotheo điểm số (từ 1 đến 5 điểm) trong phiếu điều tra
Trong đó: Hoàn toàn không đồng ý là 1 điểm; không đồng ý là 2 điểm; không tỏ rõ chính kiếnlà 3 điểm; đồng ý là 4 điểm; đồng ý hoàn toàn là 5 điểm;
Ý nghĩa của giá trịtrung bình là phân tích, so sánh để nhìn nhận kết quả của việc điều tra, khảo sát đánh giá; chất lƣợng hiệu ứng của việc đánh giá có tạo ra hiệu ứng cho từng nội dung hay không ? Theo quy định điểm thấp nhất cho mỗi nội dung là 1 điểm, điểm cao nhất là 5 điểm; thì điểm trung bình trong bảng điều tra khảo sát dƣới đây dao động từ mức 2,4 cho đến 3,9 điểm.
Nếu ý kiến nhận xét cao hơn điểm trung bình ≥ 3 điểm (cho từng nội dung) thì công tác thanh kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp nhận đƣợc sự quan tâm nhiều hơn. Doanh nghiệp sẽ có hiệu ứng tích cực cùng với cơ quan thuế để công tác thanh kiểm tra thuế diễn ra đƣợc thuận lợi. Nếu nhận xét ngƣợc lại ≤ 3điểm thì công tác thanh tra thuế sẽ không đƣợc doanh nghiệp và cơ quan quản lý nói chung, cơ quan thuế nói riêng ủng hộ, tán thành; đây là một khó khăn thách thức cho ngành thuế khi tiến hành một cuộc thanh tra thuế.
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
Bảng 2.13: Ý kiến khảo sát đánh giá về công tác thanh kiểm tra thuế ĐVT: Phiếu
Nội dung khảo sát, lấy ý kiến So sánh ý kiến đánh giá ( ) Giá trị trung bình
1 2 3 4 5
Nhóm I: Ý kiến của doanh nghiệp (56 DN)
1. Thanh kiểm tra thuế là áp lực cho DN khi bị truy thu và xử lý vi phạm về thuế
2,9 33,7 40,6 22,8 0 2,8
2. Doanh nghiệp không mong muốn công tác TKT thuế diễn ra liên tục trong năm
1,4 15,7 34,3 40 8,6 3,4
3. Doanh nghiệp chấp hành tốt các quy định về thuế nếu đƣợc cơ quan thuế hƣớng dẫn, tuyên truyền.
2,9 20,6 42,3 27,1 7,1 3,1
4. Doanh nghiệp nhận thức rõ vai trò quan trọng của thanh kiểm tra thuế là động lực để phát triển SXKD
1,4 28,3 23,1 25 22,2 3,4
5. Doanh nghiệp sẽ đƣợc động viên và tôn vinh khi thực hiện tốt nghĩa vụ thuế
0 11,4 21,4 60 7,2 3,6
6. Tâm lý lo ngại của doanh nghiệp khi cơ quan thuế thông báo kế hoạch thanh kiểm tra thuế hàng năm
30 10 40,5 7,5 12 2,6
Nhóm II: Ý kiến của cán bộ quản lý làm công tác thanh kiểm tra (34 ngƣời)
1. Cơ quan thuế luôn hƣớng dẫn chính sách thuế mới cho các doanh nghiệp 1,4 19,3 24,3 40 15 3,5 TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
Nội dung khảo sát, lấy ý kiến So sánh ý kiến đánh giá ( ) Giá trị trung bình
1 2 3 4 5
2. Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT đƣợc nâng cao và ngày càng có sự quan tâm DN nhiều hơn
2,9 17,1 47,3 22,7 10 3,2
3. Số lƣợng, chất lƣợng của đoàn thanh kiểm tra luôn đảm bảo hoàn thành tốt nhiệm vụ
2,2 15,7 44,3 20,7 17,1 3,3
4. Cơ quan thuế và doanh nghiệp là
“bạn đồng hành” trong trách nhiệm
và nghĩa vụ đối với NSNN
1,4 5,7 17,1 50 25,8 3,9
5. Cán bộ, viên chức làm công tác thanh kiểm tra thuế là ngƣời có năng lực, có tâm trong việc xử lý các vi phạm về thuế
21,4 15,7 30 20 12,9 2,9
6. Công tác thanh, kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp là phù hợp, đúng pháp luật
2,9 14,3 44,2 32,6 6 3,2
7. Cơ quan thuế luôn tiến hành các
cuộc TKT thuế đúng quy trình 0 7,1 20 52,9 20 3,9
Nhóm III: Ý kiến của các đơn vị tham gia phối hợp (31 ngƣời)
1. Việc thanh kiểm tra thuế là công
khai, rõ ràng, minh bạch 10,4 45,7 35,7 7,6 0,6 2,4 2. Ngƣời nộp thuế ngày càng hiểu rõ
trách nhiệm của mình trong các nghĩa vụ nộp thuế cho NSNN
4,3 17,1 42,9 22,9 12,8 3,2
3. Các biện pháp chế tài qua công tác thanh tra thuế có tác động tích cực trong quản lý tài chính và hạch toán kinh doanh tại doanh nghiệp
2,9 10 41,4 38,6 7,1 2,5
Nguồn: Số liệu điều tra năm 201
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
Phân tích đối tượng điều tra, khảo sát:
- Đối với Nhóm I: Lấy ý kiến của doanh nghiệp, các chỉ tiêu này đều có sự đánh giá khác nhau, có ý kiến đánh giá đồng ý không đồng ý với tỷ lệ % hoàn toàn khác biệt. Hầu hết doanh nghiệp đều không muốn các cuộc thanh kiểm tra thuế liên tục, thƣờng xuyên trong năm, đa số doanh nghiệp đều tỏ vẽ lo lắng và áp lực khi cơ quan thuế tiến hành các cuộc TKT thuế. Số điểm đánh giá cho thấy điểm đánh giá trung bình chỉlà 2,8 điểm.
Trong Điểm 6 về tâm lý của doanh nghiệp khi cơ quan thuế phát thông báo kế hoạch TKT thuế hàng năm; rõ ràng sau khi khảo sát nhận thấy đại đa số DN dè dặt không muốn cơ quan thuế tiến hành các cuộc thanh kiểm tra; có 20% hoàn toàn không đồng ý; 10% phiếu không đồng ý; đặc biệt có 50,5% số cá nhân doanh nghiệp giử thái độ im lặng. Thực chất của vấn đề này đƣợc thể hiện rõ trong giai đoạn hiện nay, có nhiều đơn vị 1 năm phải đón tiếp rất nhiều đoàn thanh tra, kiểm tra, kiểm toán…trên các lĩnh vực nên tâm lý của doanh nghiệp hoang mang, lo ngại…Vì vậy chỉcó hơn 7,5% số phiếu hƣởng ứng công tác TKT đó là những phiếu điều tra thuộc vềđơn vị lớn, có bề dày kinh doanh và ổn định trong nhiều năm qua. Điểm trung bình chỉđạt 2,6 điểm so với các nội dung khác.
- Đối với Nhóm II: Ý kiến của cán bộ quản lý làm công tác thanh kiểm tra , các nội dung “Cơ quan thuế luôn hƣớng dẫn chính sách thuế mới cho các doanh nghiệp” có tỷ lệ ý kiến đồng ý, và rất đồng ý tƣơng đối cao, điểm số trung bình là 3,5 điểm. Điều này cho thấy đã có nhiều ý kiến quan tâm đến việc cơ quan thuế luôn hƣớng dẫn chính sách thuế mới cho các doanh nghiệp. Vì thếcơ quan thuế cần phải xem lại việc hƣớng dẫn chính sách thuế mới thông qua các kênh tuyên truyền hƣớng dẫn để có sựtác động tích cực, hiệu quảđến việc tuyên truyền chính sách thuế.
Đối với các nội dung Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT đƣợc nâng cao và ngày càng có sự quan tâm DN nhiều hơn; Số lƣợng, chất lƣợng của đoàn thanh kiểm tra luôn đảm bảo hoàn thành tốt nhiệm vụ; có số điểm trung bình tƣơng ứng 3,2 và 3,3 điểm. Điều này cho thấy thời gian qua công tác tuyên truyền hƣớng dẫn về chính sách thuế của bộ phận này chƣa thực sự hiệu quả, cần có những đột phá
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
hơn nữa để góp phần đem chính sách thuế gần hơn với đối tƣợng nộp thuế, giúp đối tƣợng nộp thuế thực hiện tốt công tác thuế, hạn chế những sai phạm.
Khảo sát nội dung Cơ quan thuế và doanh nghiệp là “bạn đồng hành” trong trách nhiệm và nghĩa vụ đối với NSNN; điểm trung bình rất cao 3,9 điểm. Nhƣng nội dung cán bộ, viên chức làm công tác thanh, kiểm tra thuế là ngƣời có năng lực, có tâm trong việc xử lý các vi phạm về thuế có số điểm trung bình thấp 2,9 điểm. Do vậy cán bộ thanh kiểm tra phải tự nhìn nhận lại mình để thực hiện phong cách đạo đức của ngƣời cán bộ thuế. Công tác thanh, kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp là phù hợp, đúng pháp luật; Cơ quan thuế luôn tiến hành các cuộc TKT thuế đúng quy trình có điểm trung bình tƣơng ứng là 3,2- 3,9 điểm. Điều này cho thấy thời gian qua công tác thanh tra đã đạt đƣợc những mặt tích cực song bên cạnh đó vẫn còn những tồn hạn chếđó là cán bộlàm công tác thanh tra thƣờng xuyên luân chuyển theo quy định ảnh hƣởng không nhỏđến chất lƣợng đội ngủ làm công tác thanh tra. Vì vậy đòi hỏi cần có những quy định riêng cho đội ngủlàm công tác thanh tra đểđạt đƣợc hiệu quả cao nhất trong công tác thuế.
- Khảo sát Nhóm III: Ý kiến của các đơn vị tham gia phối hợp (gồm các ban ngành địa phƣơng), nhận thấy các nội dung Việc thanh kiểm tra thuế là công khai, rõ ràng, minh bạch có số điểm bình quân thấp 2,4 điểm. Đây cũng là điểm nhận xét rất xác đáng, bởi công tác thanh kiểm tra thuế còn nhiều bất cập cần phải đƣợc cải thiện. Nội dung Ngƣời nộp thuế ngày càng hiểu rõ trách nhiệm của mình trong các nghĩa vụ nộp thuế cho NSNNcó điểm trung bình 3,2 điểm là phù hợp; Nhƣng biện pháp chế tài qua công tác thanh kiểm tra thuếcó tác động tích cực trong quản lý tài chính và hạch toán kinh doanh tại doanh nghiệp có điểm trung bình rất thấp(chỉ đạt 2,5 điểm) . Điều đó cho thấy đã có nhiều ý kiến cho rằng không đồng ý với các quy định chính sách củng nhƣ các văn bản hƣớng dẫn về pháp luật thuế nhà nƣớc do công tác xử lý vi phạm pháp luật còn thiếu tính nhất quán. Vì thế qua công tác thanh tra thuếcơ quan thuế cần có những kiến nghịđối với cơ quan cấp trên để chính sách thuế phù hợp sát thực với tình tình thực tế của doanh nghiệp.
Nhƣ vậy qua phƣơng pháp điều tra, khảo sát 16 nội dung cụ thể, ý kiến của
các đối tƣợng điề ấ ều suy nghĩ, ý kiế ề ề
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
pháp luật thuế, công tác thanh kiểm tra thuế. Nghĩa là các nội dung đánh giá hầu hết có 5 nội dung dƣới mức điểm trung bình, 6 nội dung ở mức độ trung bình và 5 nội dung đánh giá cao hơn ở mức từ 3,5- 3,9. Vì thế trong thời gian đến bộ phận thanh kiểm tra ở Cục Thuế cần có những biện pháp, đề xuất kiến nghị để công tác thanh kiểm tra thuế không phải là nổi “lo lắng”; “sợ sệt”; “áp lực”; tạo nên sự “chống chế thiếu minh bạch, lành mạnh” giữa cơ quan thuế và doanh nghiệp.
2.4. ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC THANH KIỂM TRA Ở CỤC THUẾ
Kết quả thanh kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp ở Cục Thuế tỉnh Quảng Trị thời gian qua cho thấy đại đa số các doanh nghiệp kinh doanh kê khai doanh thu chịu thuế GTGT, xác định thuế TNDN không đầy đủ, còn nhiều hiện tƣợng vi phạm trốn thuế và gian lận thƣơng mại chủyếu ở trong nhiều ngành nghề và lĩnh vực nhƣ; ngành kinh doanh dịch vụ, vận tải, khách sạn; vật tƣ hàng hoá nhập khẩu từ nƣớc ngoài nhƣ máy móc thiết bị, dây chuyền sản xuất, nguyên liệu, hoặc xuất nhập khẩu gỗ…tùy theo tính chất, nhu cầu và đối tác quan hệ với doanh nghiệp nhập khẩu thì mức độ trốn thuế ngày càng có nhiều thủ đoạn tin vi, khó có thể nhận biết đƣợc, nguyên nhân:
Hạch toánthuế GTGT:
- Nhiều doanh nghiệp kê khai doanh thu không đúng thực tế, còn dấu doanh thu, bán hàng không xuất hóa đơn; hoặc đƣa hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào để khấu trừ thuế GTGT, làm giảm số thuế phải nộp theo nguyên tắc: Thuế GTGT phải nộp = thuế GTGT đầu ra –thuế GTGT đầu vào ≤ 0.
- Quá trình bán hàng lập hóa đơn chứng từ không đúng thực tế; đối với hoạt động XDCB nhiều công trình đã nghiệm thu thanh toán nhƣng đơn vị vẫn không xuất hóa đơn; doanh nghiệp hạch toán kế toán tăng chi phí sản xuất kinh doanh dỡ dang.
- Khai giá bán không đúng với giá giao dịch trên thị trƣờng tại cùng thời điểm để trốn thuế GTGT nhƣ các hoạt động xuất nhập khẩu gỗ (từ Lao); hoạt động kinh doanh ô tô, xe máy và ở khâu thƣơng mại…tính giá thành sản phẩm không đúng thực tế dẫn đến xác định giá vốn, giá bán không có cơ sở đối với ngành sản xuất,
TRƯỜ NG ĐẠI HỌC KINH TẾ HU Ế
chế biến…
Hạch toán thuế TNDN:
- Khoản thuế TNDN là khoản thuế trực thu, ảnh hƣởng lợi ích kinh tế của NNT - Chính sách thuế TNDN còn thiếu tính nhất quán, thay đổi thƣờng xuyên nhƣng chƣa đáp ứng và kích thích đến sự phát triển của doanh nghiệp.
- Còn có quá nhiều chính sách, nhiều cơ chế áp dụng cho nhiều địa phƣơng, cho mỗi khu vực mỗi khác biệt, nhất là việc ƣu đãi thuế, miễn giảm thuế cho các khu vực phi thuế quan (khu vực giáp ranh Cửa khẩu, biên giới…) thiếu tính thống