5. Kết cấu luận văn
1.3.3 Tính thuế và thu thuế
Chính phủ căn cứ nguyên tắc ban hành biểu thuế quy định tại Điều 10 của Luật Thuế XNK, Biểu thuế xuất khẩu theo Danh mục nhóm hàng chịu thuế và khung thuế suất thuế xuất khẩu đối với từng nhóm hàng chịu thuế ban hành kèm theo Luật Thuế XNK, Biểu thuế ưu đãi cam kết tại Nghị định thư gia nhập Tổ chức thương mại thế giới đã được Quốc hội phê chuẩn và điều ước quốc tế khác.
Để thực hiện tính thuế thu đúng, thu đủ và chính xác cần có những quy định chung áp dụng cho tất cả các nước khi có hàng hoá nhập khẩu vào Việt Nam. Quy định áp giá tính thuế đối với các trường hợp như: hợp đồng thương mại, mặt hàng nhà nước quản lý, và các mặt hàng hoá xuất nhập khẩu không đủ điều kiện để xác định giá tính thuế theo hợp đồng.
(1) Căn cứ tính thuế XNK8:
Đối với hàng hoá áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm: Căn cứ tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được tính vào: Số lượng hàng hoá, trị giá tính thuế và thuế suất của mặt hàng xuất khẩu, nhập khẩu.
- Số lượng từng mặt hàng thực tế XK, NK ghi trong Tờ khai hải quan;
8Điều 5, Luật thuế Xuất nhập khẩu 2016
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
- Trị giá tính thuế:
Đối với hàng xuất khẩu: Giá tính thuế là giá bán tại cửa khẩu xuất khẩu theo hợp đồng (giá FOB), không gồm phí vận tải (F) và phí bảo hiểm (I).
Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên theo hợp đồng, được xác định theo quy định của pháp luật về trị giá hải quan đối với hàng hoá NK.
- Thuế suất:
Thuế suất thuế xuất khẩu: Thuế suất đối với hàng hoá XK được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế XK.
Thuế suất thuế nhập khẩu: Thuế suất đối với hàng hoá NK được quy định cụ thể cho từng mặt hàng, gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suất thông thường
o Thuế suất ưu đãi áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc tiểu vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam. Thuế suất ưu đãi được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế NK ưu đãi do Bộ Tài chính ban hành. Đối tượng nộp thuế tự khai và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về xuất xứ hàng hoá.
o Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc tiểu vùng lãnh thổ thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế NK với Việt Nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh thuế quan hoặc để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới và trường hợp ưu đãi đặc biệt khác.
o Thuế suất thông thường áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệ quốc và không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế NK vào Việt Nam.
Thuế suất thông thường được áp dụng thống nhất bằng 150% mức thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng quy định tại Biểu thuế NK ưu đãi:
Thuế suấtthông thường = Thuế suấtưu đãi x 150%
Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối, căn cứ tính thuế là:
- Số lượng từng mặt hàng thực tế XK, NK ghi trong Tờ khai hải quan
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
- Mức thuế tuyệt đối tính trên một dơn vị hàng hoá (Số lượng hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu là số lượng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu trong Danh mục hàng hoá áp dụng thuế tuyệt đối).
(2) Phương pháp tính thuế đối với hàng hoá áp dụng thuế suất theo tỷ lệ %:
Căn cứ số lượng từng mặt hàng thực tế XK, NK ghi trong tờ khai hải quan, trị giá tính thuế và thuế suất từng mặt hàng để xác định số thuế phải nộp theo công thức sau:
Số thuế XK, thuế NK phải nộp = Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế XK, NK ghi trong tờ khai Hải quan x Trị giá tính thuế trên một đơn vị hàng hoá x Thuế suất của từng mặt hàng
Trường hợp số lượng hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thực tế có chênh lệch so với hoá đơn thương mại do tính chất của hàng hoá, phù hợp với điều kiện giao hàng và điều kiện thanh toán trong hợp đồng mua bán hàng hoá thì số thuế XK, thuế NK phải nộp được xác định trên cơ sở trị giá thực thanh toán cho hàng hoá XK, NK và thuế suất từng mặt hàng.
Việc xác định số thuế phải nộp đối với hàng hoá áp dụng thuế tuyệt đối thực hiện theo công thức sau:
Số thuế XK, thuế NK phải nộp = Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế XK, NK ghi trong tờ khai Hải quan x Mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hoá
(3) Thời điểm tính thuế:
Thời điểm tính thuế XK, thuế NK là thời điểm đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan với cơ quan hải quan.
Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được tính theo thuế suất, giá tính thuế và tỷ giá dùng để tính thuế theo tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt nam công bố tại thời điểm tính thuế.
(4) Thời hạn nộp thuế:
Phân loại tuỳ theo hàng hoá XK hay NK ( hàng tiêu dùng hay hàng hoá khác…)
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
Đối với hàng hóa XK là ba mươi ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan;
Đối với hàng hoá NK là hàng tiêu dùng thì phải nộp xong thuế trước khi nhận hàng:
Trường hợp có bảo lãnh về số tiền thuế phải nộp thì thời hạn nộp thuế là thời hạn bảo lãnh, nhưng không quá ba mươi ngày kể từ ngày đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan. Hết thời hạn bảo lãnh mà đối tượng nộp thuế chưa nộp thuế xong thì tổ chức bảo lãnh có trách nhiệm nộp số tiền thuế và tiền phạt chậm nộp thuế (nếu có) thay cho đối tượng nộp thuế. Thời hạn chậm nộp thuế được tính từ ngày hết thời hạn bảo lãnh.
Đối với hàng hóa NK là vật tư, nguyên liệu để sản xuất hàng hóa NK thì thời hạn nộp thuế là hai trăm bảy mươi lăm ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan; trường hợp đặc biệt thì thời hạn nộp thuế có thể dài hơn hai trăm bảy mươi lăm ngày phù hợp với chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu của doanh nghiệp theo quy định của Chính phủ;
Đối với hàng hóa kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập là mười lăm ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền;