6. Kết cấu của đề tài
1.2.6. Một số nội dung trong công tác quản lý nợ thuế
1.2.6.1. Quy trình Quản lý nợ thuế
Với mục tiêu tổng hợp, cụ thể hóa các quy định trách nhiệm, trình tự, thủ tục, thời gian để triển khai thực hiện thống nhất, đồng bộ công tác quản lý nợ trong CQT các cấp. Đồng thời, nhằm hoàn thiện, xây dựng và thực hiện các chỉ tiêu, đôn đốc thu hồi và xử lý các khoản nộp thuế phát sinh của NNT vào NSNN theo đúng quy định thì Quy trình Quản lý nợ thuế đã ra đời.
Tóm tắt nội dung Quy trình Quản lý nợ thuế được khái quát bằng sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1: Tóm tắt quy trình quản lý nợ thuế
Giải thích cụ thể trình quản lý thu nợ thuế bao gồm các nội dung cơ bản sau đây:
- Phân công trách nhiệm, nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể của tổ chức, cá nhân trong CQT.
- Hệ thống trình tự, thủ tục hành chính theo từng bước công việc, đảm bảo các bước công việc hoạt động một cách đồng bộ, nhất quán theo đúng giới hạn thời gian thực hiện.
- Sự liên kết, phối hợp theo hàng ngang giữa các bộ phận trong Cơ quan thuế, giữa các cơ quan có liên quan trong hệ thống ngành tài chính; trách nhiệm cụ thể của từng cá nhân cán bộ, công chức quản lý thuế tại các bộ phận trong Cơ quan thuế.
- Công tác rà soát, kiểm tra, hướng dẫn việc thực hiện quy trình. Đây được xem là nội dung rất quan trọng, giúp lãnh đạo CQT các cấp có thể đánh giá lại những kết quả đạt được trong quá trình quản lý nợ thuế đối với:
Nội bộ ngành thuế: hoạt động kiểm tra nhằm phát hiện sai sót vướng mắc trong quá trình quản lý để kịp thời giải quyết vướng mắc; làm rõ những việc đã làm được, chưa làm được trong chương trình, kế hoạch để khen thưởng và xử lý kịp thời;
NNT trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế nhằm hướng dẫn: NNT thực hiện đầy đủ, đúng quy định đối với các thủ tục đề nghị gia hạn nộp thuế, miễn phạt chậm nộp, xoá nợ tiền thuế; các tổ chức, cá nhân phối hợp với CQT trong quản lý nợ thuế.
1.2.6.2. Nội dung quản lý nợ thuế của Chi cục Thuế
Căn cứ vào Quy trình Quản lý nợ thuế, hàng năm Chi cục Thuế đều thực hiện những công việc sau:
a. Xác định và xây dựng kế hoạch đôn đốc thu tiền thuế nợ
Lập chỉ tiêu thu nợ là nội dung đầu tiên, quan trọng nhất trong quản lý nợ thuế vì nó gắn liền với việc xác định chương trình hoạt động trong một thời gian nhất định (thường là hàng năm, 5 năm) và ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả thu nợ của CQT. Căn cứ văn bản chỉ đạo, hướng dẫn của Tổng cục Thuế, Cục thuế các tỉnh và thực tiễn công tác quản lý nợ thuế tại địa phương, Chi cục Thuế cần ưu tiên, nhanh chóng, kịp thời xây dựng các chương trình hành động, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ thuế năm sau cho toàn Chi cục Thuế. Việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống chỉ tiêu thu nợ gồm các nội dung chính sau:
- Xác định số tiền thuế nợ năm thực hiện (năm N) căn cứ tiền thuế nợ năm trước năm thực hiện xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ (năm N-1) và tiền thuế nợ tại thời điểm lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ (tháng 11 hàng năm), phân tích, đánh giá khả năng thu và xử lý các khoản tiền thuế nợ, dự báo số tiền thuế nợ đến thời điểm 31/12 năm thực hiện.
- Lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch căn cứ số tiền thuế nợ năm thực hiện đã được xác định nêu trên và chỉ tiêu thu tiền thuế nợ CQT cấp trên hướng dẫn hàng năm.
- Báo cáo chỉ tiêu thu tiền thuế nợ đã xác định cho CQT cấp trên
- Phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ: Căn cứ chỉ tiêu do Cục Thuế giao và báo cáo kết quả công tác quản lý nợ, Chi cục Thuế giao chỉ tiêu thu tiền thuế nợ cho Đội Quản lý nợ & Cưỡng chế nợ Thuế, các Đội Quản lý Thuế tham gia thực hiện quy trình và báo cáo kết quả về Cục Thuế định kỳ hàng tháng, quý.
- Tiến hành triển khai thực hiện chỉ tiêu thu tiền thuế nợ trên cơ sở phê duyệt theo các bước sau:
+ Xây dựng chỉ tiêu căn cứ trên toàn bộ số tiền thuế nợ do Chi cục Thuế quản lý tại thời điểm xây dựng chỉ tiêu;
+ Trình Lãnh đạo Cục Thuế, Chi cục Thuế giao chỉ tiêu thu tiền thuế nợ cho Phòng QLN&CCN thuế, Đội QLN & CCN Thuế, các Phòng/Đội tham gia thực hiện theo quy trình;
+ Giao nhiệm vụ thu tiền thuế nợ cho từng cá nhân cán bộ công chức có trách nhiệm quản lý khoản nợ thuế.
b. Đôn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ: gồm các nội dung sau
Hàng tháng, trước ngày chốt sổ số thuế nợ một ngày làm việc, tiến hành phân công cụ thể số liệu quản lý nợ thuế cho từng công chức quản lý nợ hoặc công chức tham gia thực hiện quy trình.
Công tác phân loại tiền thuế nợ: Hàng tháng, chậm nhất là ba ngày làm việc sau ngày khoá sổ thuế, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình thực hiện đối chiếu số tiền thuế nợ tại thời điểm ngày cuối tháng trên các ứng
dụng quản lý thuế với ứng dụng quản lý nợ. Căn cứ số nợ trên ứng dụng quản lý nợ, tiêu thức phân loại tiền thuế nợ và hồ sơ, tài liệu liên quan đến NNT, rà soát danh sách NNT còn nợ thuế để phân loại theo từng khoản nợ, nhóm nợ.
Lập nhật ký và Sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ: Ngay sau ngày làm việc kế tiếp ngày hoàn thành việc phân loại nợ thuế, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình lập nhật ký theo dõi tiền thuế nợ đối với từng NNT để theo dõi từng khoản tiền thuế nợ, sau đó thực hiện tổng hợp và chuyển cho cấp trên để tổng hợp trên địa bàn quản lý.
Đối chiếu số liệu: Sau khi phân loại tiền thuế nợ, nếu phát hiện có sai sót về tiền thuế nợ, công chức quản lý nợ hoặc công chức tham gia thực hiện quy trình thực hiện đối chiếu tiền thuế nợ để xác định chính xác số liệu kê khai và nộp thuế, xác định số chênh lệch về tiền thuế nợ giữa NNT và CQT.
Thực hiện đôn đốc thu nộp đối với khoản nợ từ 01 đến 30 ngày, từ ngày thứ 31 trở lên, nợ trên 90 ngày, khoản tiền thuế nợ đã quá thời hạn gia hạn nộp thuế hoặc NNT có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn… bằng hình thức gọi điện thoại, nhắn tin, gửi thư điện tử cho NNT hoặc người đại diện theo pháp luật của NNT; Lập Thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp theo mẫu số 07/QLN; Lập Thông báo về việc sẽ áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo mẫu 09/TB-CCNT; công khai thông tin người nợ thuế trên báo, đài, phương tiện công cộng…
Xử lý kịp thời, nhanh chóng, đúng quy định các văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, hoàn kiêm bù trừ theo quy định tại Luật Quản lý thuế.
Theo dõi, giám sát chặt chẽ tiến trình xử lý tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh; nợ thuế khó thu (trừ trường hợp đã được xóa nợ) và nắm rõ nguyên nhân gây chênh lệch tiền thuế nợ để kịp thời đưa ra phương án xử lý, tránh hình thành nợ ảo. Một số trường hợp chờ điều chỉnh bao gồm: NNT ghi sai các chỉ tiêu trên chứng từ nộp tiền, sai sót do KBNN, NHTM, CQT; nguyên nhân từ quá trình nâng cấp ứng dụng quản lý thuế. Công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình phải cập nhật chi tiết về các mốc thời thời gian và các bước công việc
đã thực hiện vào Nhật ký theo dõi tiền thuế nợ của từng NNT, đồng thời theo dõi quá trình tự động lập và ghi nhật ký tại ứng dụng quản lý nợ.
Các bộ phận tham gia quy trình phối hợp đối chiếu, xác định số tiền thuế còn nợ và đề xuất biện pháp đôn đốc đôn đốc tiền thuế nợ đối với đơn vị xây dựng cơ bản vãng lai, các chi nhánh, đơn vị hạch toán phụ thuộc và đơn vị ủy nhiệm thu.
Báo cáo kết quả thực hiện công tác quản lý nợ hàng tháng, hàng quý, hàng năm lên CQT cấp trên
Các bộ phận tham gia quy trình thực hiện lưu trữ tài liệu về quản lý nợ (hồ sơ về tình hình nợ thuế của người nợ thuế, hồ sơ về công tác quản lý thu nợ của đơn vị quản lý…). Đây là nội dung chủ yếu của công tác quản lý nợ thuế được thực hiện tại Chi cục Thuế TP Nha Trang. Tuy nhiên trong bối cảnh nền kinh tế hiện nay, công tác này cũng cần được hoàn thiện nhằm quản lý và thu hồi nợ thuế, đảm bảo nguồn thu cho NSNN cũng như tạo bình đẳng giữa những NNT và đảm bảo trật tự - an ninh của nền kinh tế quốc gia.
c. Biện pháp xử phạt đối với việc chậm nộp tiền thuế
Phạt chậm nộp đối với các trường hợp chậm nộp tiền thuế. Cụ thể, NNT chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của CQT, thời hạn ghi trong quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế của CQT và quyết định xử lý của các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền. Trường hợp nguyên nhân do NNT nộp thiếu tiền thuế do khai sai số thuế phải nộp, số thuế được miễn, số thuế được giảm, số thuế được hoàn của các kỳ kê khai trước,... cần xem xét đánh giá mức độ ảnh hưởng và có biện pháp xử lý phù hợp theo quy định của Luật Quản lý thuế.
Trường hợp NHTM, TCTD, KBNN, CQT, tổ chức được CQT ủy nhiệm thu tiền thuế, tiền chậm nộp tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền phạt, lệ phí môn bài,… của NNT nhưng chậm nộp số tiền đã thu vào NSNN theo quy định thì vẫn phải xác định số tiền chậm nộp tính trên số tiền thuế đã thu nhưng chưa nộp NSNN.
Nguyên tắc xác định tiền chậm nộp tiền thuế:
Khoản 1, điều 106, Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 quy định: “Người nộp thuế có hành vi chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế thì phải nộp đủ tiền thuế và bị xử phạt 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp”.
Khoản 2, điều 34, Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính quy định: đối với khoản tiền thuế nợ phát sinh từ ngày 01/7/2013 thì tiền chậm nộp được tính như sau: 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thứ 90 và 0,07% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp kể từ ngày chậm nộp thứ 91 trở đi.
Sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 34 như sau: “2. Xác định tiền chậm nộp tiền thuế
a) Đối với khoản tiền thuế nợ phát sinh từ ngày 01/7/2016 thì tiền chậm nộp được tính theo mức 0,03%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp.
b) Đối với khoản tiền thuế nợ phát sinh trước ngày 01/7/2016 nhưng sau ngày 01/7/2016 vẫn chưa nộp thì tính như sau: trước ngày 01/01/2015 tính phạt chậm nộp, tiền chậm nộp theo quy định tại Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13, từ ngày 01/01/2015 tính tiền chậm nộp theo quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13, từ ngày 01/7/2016 tính tiền chậm nộp theo mức 0,03%/ngày.”
Thực hiện các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế
Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế (hay gọi tắt là cưỡng chế nợ thuế) được hiểu là việc CQT và các cơ quan bảo vệ pháp luật áp dụng các biện pháp buộc NNT phải thực hiện nghĩa vụ thuế. Điều này xuất phát từ việc NNT đến thời hạn nộp thuế theo quy định được ghi trong Thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp hoặc trong Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế nhưng NNT không tự nguyện chấp hành Thông báo hoặc Quyết định của CQT. Lúc này, cơ quan sẽ tiến hành các biện pháp cưỡng chế nợ thuế nhằm mục đích đảm bảo thu
đúng, thu đủ tiền thuế vào NSNN và góp phần thực hiện công bằng giữa những NNT.
Đây là một công cụ hiệu quả giúp thu hồi các khoản nợ thuế, và đảm bảo các đối tượng nộp thuế thực hiện đúng nghĩa vụ của mình đối với Nhà nước. Tuy nhiên, để công tác cưỡng chế nợ thuế đạt hiệu quả tối đa và giảm thiểu chi phí cưỡng chế thì thông thường việc cưỡng chế chỉ được thực hiện sau khi CQT đã áp dụng đầy đủ các biện pháp quản lý đôn đốc thu nợ của mình nhưng vẫn không thu đủ tiền thuế vào NSNN. Ngoài ra, công tác này đòi hỏi phải có sự phối hợp giữa CQT với các cơ quan, ban, ngành chức năng như: Kho bạc, Công an, Viện Kiểm sát... Việc cưỡng chế có liên quan đến lợi ích của NNT, do vậy, đòi hỏi những thủ tục pháp lý chặt chẽ liên quan đến chức trách của nhiều cơ quan khác nhau. Bởi vậy, việc phối hợp chặt chẽ giữa CQT với các cơ quan Nhà nước khác là tất yếu, qua đó, đảm bảo hiệu quả của cưỡng chế nợ thuế, nâng cao hiệu lực của pháp luật thuế và để góp phần chống thất thu NSNN.
Các biện pháp cưỡng chế nợ thuế được thực hiện theo quy định tại Điều 93 - Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 của Quốc Hội ngày 29/11/2016 bao gồm các biện pháp sau:
- Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại KBNN, NHTM, TCTD khác; yêu cầu phong toả tài khoản;
- Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập (áp dụng đối với cá nhân, hộ cá nhân kinh doanh);
- Thông báo cưỡng chế bằng biện pháp thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng (thời hiệu của thông báo là 01 năm);
- Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt;
- Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ;
- Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu;
- Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề.
d. Công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại địa chỉ trụ sở người nộp thuế
Thanh tra, kiểm tra thuế là một khâu rất quan trọng trong quy trình quản lý thuế. Trong nỗ lực tăng cường hiệu quả công tác chống thất thu và nợ đọng thuế, ngành thuế đề ra mục tiêu: đẩy mạnh thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế theo phương pháp quản lý rủi ro, phấn đấu thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNN đạt tối thiểu 18% số lượng thuộc diện quản lý; đồng thời, tổ chức thanh tra, kiểm tra chuyên sâu theo từng ngành, từng lĩnh vực trọng điểm và các mặt hàng nhạy cảm, tập trung vào các lĩnh vực thất thu, các hoạt động giao dịch liên kết, thương mại điện tử và các lĩnh vực ngân hàng, dự án đất đai, kinh doanh bất động sản, kinh doanh dược phẩm… Sau quá trình thanh tra, kiểm tra đã phát hiện thêm số thuế phải nộp mà đơn vị bỏ sót ngoài sổ sách, không kê khai hoặc khai không chính xác ở tất cả các loại hồ sơ