6. Kết cấu của đề tài
1.2.3. Phân loại nợ thuế
Công tác phân loại nợ thuế nhằm xác định được tình trạng, nguyên nhân, “tuổi nợ” (khoảng thời gian nợ thuế phát sinh nhưng được thực hiện nộp vào NSNN) của từng khoản nợ thuế. Qua đó, CQT có thể áp dụng các biện pháp quản lý nợ thuế kip thời, có hiệu quả. Đánh giá khả năng thu hồi tiền nợ thuế từ NNT dựa trên những thông tin về đặc điểm đối tượng, nợ thuế được phân loại như sau:
1.2.3.1. Nhóm tiền thuế nợ khó thu: bao gồm các trường hợp sau:
Căn cứ các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan thì tiền thuế nợ của NNT được pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự chưa có hồ sơ đề nghị xoá nợ.
Tiền thuế nợ có liên quan đến trách nhiệm hình sự: là số tiền thuế nợ của NNT đang trong giai đoạn bị điều tra, khởi tố hình sự, đang chờ bản án hoặc kết luận của cơ quan pháp luật, chưa thực hiện được nghĩa vụ nộp thuế.
Tiền thuế nợ của NNT không còn hoạt động SXKD tại địa điểm đăng ký kinh doanh hoặc có văn bản gửi đến CQT đề nghị chấm dứt hoạt động kinh doanh nhưng chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế; CQT đã kiểm tra, xác định NNT không còn hoạt động kinh doanh. Bao gồm cả trường hợp giải thể không theo trình tự của Luật Doanh nghiệp.
Tiền thuế nợ của NNT đã giải thể: là số tiền thuế nợ NNT đã thông qua quyết định giải thể doanh nghiệp nhưng chưa thanh toán đầy đủ các khoản nợ thuế theo quy định của pháp luật.
Tiền thuế nợ của NNT lâm vào tình trạng phá sản: là số tiền thuế nợ của người nợ thuế đã có quyết định phá sản doanh nghiệp hoặc đang trong thời gian làm thủ tục phá sản doanh nghiệp nhưng chưa làm các thủ tục xử lý nợ theo quy định của pháp luật.
Nợ khó thu khác: là các khoản tiền thuế nợ trên 90 ngày, không thuộc nhóm nêu trên, CQT đã áp dụng đến biện pháp cưỡng chế nợ thuế cuối cùng là thu hồi Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh hoặc Giấy phép thành lập và hoạt động, Giấy phép hành nghề (theo quy định tại Luật Quản lý thuế) nhưng vẫn không thu hồi được tiền thuế nợ.
Đối với những khoản nợ thuế rơi vào nhóm nợ khó thu này thì việc thu nợ thuế sẽ đặc biệt gặp nhiều khó khăn do NNT thường không có tiền trả nợ thuế hoặc không tìm được người đại diện pháp luật. Khi rơi vào các nhóm nợ này, CQT sẽ phải phụ thuộc vào kết quả xử lý của cơ quan có thẩm quyền khác và hoàn toàn không chủ động được trong việc đưa ra các biệp pháp thu nợ kịp thời. Chính vì vậy, việc phân loại nhóm nợ này có ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý nợ thuế, giúp CQT có biện pháp quản lý thích hợp.
1.2.3.2. Nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày
Là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp từ 01 đến 90 ngày nhưng NNT chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ trên 90 ngày; bao gồm cả tiền thuế nợ đang có khiếu nại, khiếu kiện.
1.2.3.3. Nhóm tiền thuế nợ trên 90 ngày
Là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp trên 90 ngày nhưng NNT chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ đến 90 ngày; bao gồm cả tiền thuế nợ đang có khiếu nại, khiếu kiện. CQT thực hiện cưỡng chế nợ thuế đối với nhóm tiền thuế nợ này
1.2.3.4. Nhóm tiền thuế nợ chờ xử lý:
Xử lý miễn, giảm: là số tiền thuế nợ của NNT đang trong thời gian thực hiện các thủ tục tại CQT để được xử lý miễn, giảm theo quy định của pháp luật về thuế.
Xử lý gia hạn nộp thuế: là số tiền thuế nợ của NNT đang được CQT xử lý để gia hạn nộp thuế. Các trường hợp được gia hạn nộp thuế thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế.
Xử lý xoá nợ: là số tiền thuế nợ của NNT đang trong thời gian thực hiện các thủ tục tại CQT để được xử lý xoá nợ theo quy định của pháp luật về thuế.
Xử lý bù trừ các khoản nợ NSNN với số tiền thuế được hoàn trả: là số tiền thuế nợ của NNT đã gửi hồ sơ và CQT đang làm thủ tục hoàn thuế tại CQT hoặc đang được CQT thực hiện thủ tục lập Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu NSNN.
1.2.3.5. Nhóm tiền thuế đã nộp NSNN chờ điều chỉnh
Là số tiền thuế đã nộp vào NSNN nhưng CQT đang làm thủ tục điều chỉnh, bao gồm các trường hợp sau:
Tiền thuế chờ điều chỉnh do sai sót, bao gồm: NNT kê khai sai, thiếu các chỉ tiêu trên chứng từ thu NSNN; Các sai sót trong quá trình hạch toán chứng từ nộp thuế trong hệ thống giữa KBNN và NHTM;…
Nguyên nhân sai sót xuất phát từ phía CQT: Nhập sai dữ liệu về số thuế phải nộp hoặc đã nộp NSNN; Do sai sót trong việc kê khai số thuế phải nộp, tạm nộp tại các CQT nơi thành lập chi nhánh, công ty con dẫn đến sai khác đối với số thuế tại CQT nơi đóng trụ sở chính theo dõi hoặc do CQT nơi đóng trụ sở chính không nhận được chứng từ nộp thuế.
Tiền thuế chờ điều chỉnh do chứng từ luân chuyển trong hệ thống liên ngân hàng bị lỗi, gián đoạn, xử lý chậm hoặc thất lạc; chứng từ thất lạc, nhưng sau đó CQT đã nhận được sau thời gian thất lạc do NNT hoặc KBNN, Ngân hàng cung cấp; chứng từ luân chuyển từ KBNN, NHTM sang CQT không thực hiện đúng quy định; chứng từ do công chức thuế hoặc ủy nhiệm thu đã thu trực tiếp bằng tiền mặt nhưng chưa kịp thời thực hiện các thủ tục thanh toán, nộp tiền lại vào KBNN, NHTM.
Tiền thuế chờ ghi thu - ghi chi: là số tiền thuế NNT đã kê khai và thực hiện các thủ tục nộp NSNN theo đúng quy định nhưng đang chờ cơ quan có thẩm quyền làm thủ tục ghi thu, ghi chi vào NSNN hoặc số tiền được cơ quan có thẩm quyền thực hiện thủ tục ghi thu - ghi chi, theo định kỳ (tháng, quý, năm).