HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM
2.3.1. về ưu điểm
Hiện nay, về cơ bản quy trình kiểm toán nội bộ tại NHNN Việt Nam đuợc xây dựng trên nguyên tắc quy định đầy đủ các buớc của quy trình kiểm toán theo thông l ệ chung (Chuẩn bị kiểm toán - thực hiện kiểm toán - lập báo cáo kiểm toán - theo dõi thực hiện kiến nghị kiểm toán).
77
Quy trình kiểm toán nội bộ NHNN thực sự là kim chỉ nam trong hoạt động của các kiểm toán viên của Vụ KTNB trong việc thực hiện kiểm toán nội bộ tại hệ thống NHNN. Từ đó đã giúp cho hoạt động KTNB đã đạt được những kết quả đáng kể, đã phân tích được những điểm mạnh, tích cực và chỉ ra những tồn tại, những tiềm ẩn rủi ro trong hoạt động của các đơn vị thuộc NHNN. Ngoài ra còn kiến nghị biện pháp xử lý những tồn tại đảm bảo cho việc thực hiện pháp luật Nhà nước, chế độ quản lý tài chính, xây dựng cơ bản, an toàn kho quỹ và các cơ chế nghiệp vụ khác của NHNN được thực hiện nghiêm túc.
2.3.2. Những hạn chế, tồn tại và nguyên nhân
2.3.2.1. Những hạn chế, tồn tại trong quy trình kiểm toán nội bộ củaNgân hàng Nhà nước Việt Nam
Mặc dù đạt được những kết quả đáng kể, song quy trình kiểm toán nội bộ Ngân hàng Nhà nước cũng còn bộc lộ nhiều hạn chế, cần phải có những giải pháp để xây dựng và phát triển trong thời gian tới, đó là:
Thứ nhất, hạn chế trong bước chuẩn bị kiểm toán:
- Chưa thực hiện việc đánh giá và xác định rủi ro kiểm toán, chưa xây dựng được hồ sơ danh mục rủi ro đối với từng mặt hoạt động nghiệp vụ của Ngân hàng Nhà nước để đưa ra quyết định nên tập trung nguồn lực kiểm toán những đơn vị nào, trong đó nên tập trung vào kiểm toán nghiệp vụ, lĩnh vực nào của đơn vị đó với những phương pháp kiểm toán phù hợp. Hạn chế này có ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả hoạt động kiểm toán nội bộ. Việc xác định đúng trọng tâm, trọng điểm các đơn vị, các lĩnh vực nghiệp vụ có mức độ rủi ro cao (rủi ro trọng yếu) cần tập trung thực hiện kiểm toán, sẽ góp phần nâng cao chất lượng, hiệu quả công tác kiểm toán nội bộ. Vì sẽ rút ngắn được thời gian thực hiện kiểm toán tại đơn vị, do không thực hiện kiểm toán dàn trải tất cả các mặt nghiệp vụ, các mặt hoạt động của đơn vị mà tập trung thực hiện kiểm toán những lĩnh vực được đánh giá là rủi ro.
78
- Việc lập kế hoạch kiểm toán hàng năm hiện tại của Vụ Kiểm toán nội bộ chưa được thực hiện trên cơ sở mức độ rủi ro của từng đơn vị. Trong bước lập kế hoạch KTNB chỉ được lập theo từng năm mà chưa có kế hoạch chiến lược trong vòng 3-5 năm theo các mục tiêu của NHNN, theo hướng hạn chế các rủi ro trong từng giai đoạn nhất định. Kế hoạch KTNB hàng năm chủ yếu được thực hiện dựa trên tần suất kiểm toán các đơn vị (trong 3 năm gần nhất), gần như theo chu kỳ mà chưa thực hiện lập kế hoạch trên cơ sở đánh giá, xếp hạng rủi ro của các đơn vị thuộc NHNN. Điều này dẫn đến chất lượng công tác kiểm toán chưa cao. Bên cạnh đó, việc lập kế hoach kiểm toán hàng năm tổng hợp trên cơ sở các phòng chuyên đề tại Vụ Kiểm toán nội bộ lập nên khi Phòng Kiểm toán I tổng hợp kế hoạch kiểm toán cho từng chuyên đề còn có sự chồng chéo, khó kết hợp các chuyên đề kiểm toán khác nhau, dẫn đến ảnh hưởng tới chi phí một cuộc kiểm toán.
Thứ hai,hạn chế trong quá trình thực hiện kiểm toán:
Quy trình kiểm toán tại Vụ KTNB chủ yếu kiểm tra tính tuân thủ, từ việc kiểm tra tài liệu, phỏng vấn đến việc ghi chép kết quả kiểm toán. Do đó mà giá trị của hoạt động KTNB do quy trình hiện tại là không cao do chưa xem xét đầy đủ các rủi ro tiềm tàng, cố hữu trong hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
Khi tiến hành kiểm toán, các Đoàn kiểm toán đã sử dụng phương pháp chọn mẫu để kiểm tra các chứng từ, tài liệu, hồ sơ nghiệp vụ thay cho việc tiến hành kiểm tra tất cả hồ sơ. Việc tiến hành chọn mẫu kiểm toán đã làm cho thời gian tiến hành kiểm toán được rút ngắn. Tuy nhiên, việc tiến hành chọn mẫu chủ yếu dựa trên đánh giá định tính chủ quan của từng kiểm toán viên và các kiểm toán viên có trình độ cũng khác nhau nên đôi khi việc chọn mẫu kiểm toán không khái quát, đánh giá được hiệu quả của việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ của đơn vị.
79
Kết quả kiểm toán tập trung chủ yếu vào tính chính xác về mặt số học còn tốn khá nhiều thời gian vào việc kiểm tra đối chiếu mà không tập trung vào đánh giá quá trình kiểm soát nội bộ. Ví dụ, khi kiểm toán, Kiểm toán viên phát hiện có những khoản chi hạch toán sai tài khoản, chi sai chế độ thì chỉ yêu cầu chỉnh sửa về mặt số học. Trong khi đó trách nhiệm của Kiểm toán viên là phải đánh giá rằng các nguyên tắc kiểm soát nội bộ đã không đuợc thực hiện nghiêm túc, hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động không hiệu quả. Trong truờng hợp đó, Kiểm toán viên phải đánh giá việc thực hiện chức năng nhiệm vụ và thẩm quyền của từng cá nhân liên quan đến giao dịch.
Hơn nữa, hiện nay vẫn chua có một danh mục câu hỏi đuợc thiết lập để sử dụng trong hoạt động kiểm toán của Vụ Kiểm toán nội bộ nhằm chuẩn bị những điểm quan trọng cần đi vào những vấn đề trọng tâm, đúng vấn đề mình cần làm. Việc thu thập hồ sơ đơn vị, luu trữ hồ sơ sau kiểm toán còn tuỳ tiện, chua khoa học, chua giúp nhiều cho công tác thực hiện kiểm toán.
2.3.2.2. Nguyên nhân
- Do những bất cập trong cơ cấu tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ Ngân hàng Trung uơng: Chua xây dựng và thành lập bộ phận đánh giá rủi ro riêng biệt; hầu hết các đơn vị Chi nhánh chua xác định đuợc các rủi ro của mình, NHNN chua xây dựng đuợc khung rủi ro chung.
- Cơ sở để tiến hành kiểm toán là các văn bản pháp quy của Nhà nuớc, của NHNN và các Bộ, Ngành có liên quan. Vì vậy, công tác kiểm toán gặp khó khăn, vuớng mắc nhất định khi hệ thống các văn bản pháp luật thiếu đồng bộ, bất cập với thực tiễn, chậm đuợc ban hành, sửa đổi, bổ sung. Đó cũng là một trong những nguyên nhân dẫn đến chất luợng của hoạt động KTNB NHNN chua cao.
- Đội ngũ cán bộ làm công tác kiểm toán còn nhiều bất cập nhu: + Số luợng ít, trình độ, kỹ năng, kinh nghiệm kiểm tra, kiểm soát còn
80
yếu, chưa có cái nhìn tổng quát, đánh giá toàn diện về hoạt động của từng đơn
vị nói riêng và hệ thống NHNN nói chung, chất lượng kiểm toán chưa cao, chủ yếu phát hiện ra các sai sót mà việc thực hiện tư vấn cho các đơn vị được
kiểm tra, kiểm soát chưa chưa đạt được hiệu quả tối ưu để từ đó hướng dẫn, điều chỉnh hoạt động của các đơn vị.
+ Phạm vi KTNB bao gồm toàn bộ các nghiệp vụ của NHTW, do đó đòi hỏi cán bộ làm công tác kiểm tra, kiểm soát phải am hiểu về các nghiệp vụ, chức năng, nhiệm vụ của các đơn vị của NHNN. Tuy nhiên, đội ngũ cán bộ làm công tác kiểm toán tại Vụ Kiểm toán nội bộ, ít được tham gia các buổi hội thảo, tham gia các lớp đào tạo và đào tạo lại về hoạt động kiểm soát, KTNB NHNN, các khóa đào tạo về các nghiệp vụ NHTW nhất là các nghiệp vụ mới như hệ thống thanh toán liên ngân hàng, công nghệ tin học ngân hàng, quản lý dự trữ ngoại hối.... Cán bộ làm công tác KTNB tại Vụ Kiểm toán nội bộ chưa được tham gia các khóa đào tạo về chứng chỉ kiểm toán trong nước và quốc tế.
+ Các kỹ năng mềm như khả năng giao tiếp, thuyết trình. ảnh hưởng nhiều đến hoạt động kiểm tra, kiểm soát nhưng cán bộ làm công tác kiểm tra, kiểm soát và kiểm toán nội bộ chưa được đào tạo bài bản. Kiểm soát viên Vụ Kiểm toán nội bộ chưa có mối quan hệ với các tổ chức Kiểm toán nội bộ bên ngoài nên ít có cơ hội để trao đổi, thảo luận, học hỏi và trau dồi các kỹ năng lập kế hoạch, thực hành kiểm tra, kiểm toán nội bộ, kỹ năng giao tiếp.
81
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Trong chương 2, luận văn đã phân tích phản ánh thực trạng quy trình KTNB của NHNN thông qua chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức của Vụ Kiểm toán nội bộ, hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật và quy trình kiểm toán nội bộ. Đồng thời, luận văn đã nêu ra những mặt còn hạn chế, tồn tại trongquy trình KTNB của NHNN trong thời gian qua.Từ những đánh giá này, đề tài sẽ đưa ra các biện pháp hoàn thiện hoạt động KTNB trong chương tiếp theo.
82
CHƯƠNG 3
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM
3.1. QUAN ĐIỂM CHỈ ĐẠO, MỤC TIÊU VÀ ĐỊNH HƯỚNG HOẠTĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM
3.1.1. Mục tiêu
- Củng cố tổ chức bộ máy, nâng cao chất lượng hoạt động KTNB nhằm xây dựng tổ chức KTNB hoạt động có hiệu quả, có khả năng phát hiện, ngăn chặn được những rủi ro trong hoạt động của NHNN. Mục tiêu cụ thể đảm bảo các đơn vị tuân thủ chủ trương, chính sách, pháp luật của Nhà nước, quy chế, quy trình nghiệp vụ, ngăn ngừa các hiện tượng vi phạm hoặc không tuân thủ pháp luật, quy trình nghiệp vụ dẫn đến rủi ro trong hoạt động; đảm bảo hoạt động của từng đơn vị được triển khai đúng định hướng, các biện pháp thực hiện nghiệp vụ có hiệu lực và hiệu quả; xác định tính chính xác, đầy đủ, hợp lý của các thông tin trên báo cáo tài chính và báo cáo nghiệp vụ của các đơn vị; bảo vệ an toàn tài sản và uy tín của NHNN; kiến nghị với Thống đốc NHNN trong việc sửa đổi, bổ sung hoặc ban hành mới các cơ chế nhằm tăng cường biện pháp đảm bảo an toàn tài sản, tăng hiệu quả hoạt động.
- Từng bước thiết lập các nguyên tắc xây dựng và áp dụng phương pháp kiểm toán theo chuẩn mực và thông lệ quốc tế; sửa đổi, bổ sung các quy trình nghiệp vụ kiểm toán, triển khai mạnh mẽ việc ứng dụng công nghệ tin học trong quản lý kiểm toán, phân tích dữ liệu đánh giá rủi ro tạo cơ sở chuyển sang kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro được thuận lợi.
3.1.2. Định hướng
- Củng cố bộ máy làm công tác KTNB theo hướng nâng cao năng lực nghiên cứu phân tích, đánh giá rủi ro của KTV. Củng cố cơ cấu tổ chức của
83
Vụ Kiểm toán nội bộ theo hướng nâng cao năng lực kiểm toán theo các chuyên đề nghiệp vụ, đặc biệt là những lĩnh vực có độ rủi ro cao, thực hiện đánh giá rủi ro hoạt động của từng đơn vị cũng như rủi ro của toàn hệ thống NHNN, tăng cường kiểm soát chất lượng KTNB.
- Hoàn thiện hành lang pháp lý, bổ sung chỉnh sửa nội dung quy trình kiểm toán từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đến thực hiện kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và theo dõi việc thực hiện các kiến nghị sau kiểm toán phù hợp với các quy định và chuẩn mực KTNB, phù hợp với yêu cầu của việc ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kiểm toán.
3.2. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘTẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM
3.2.1. Thiết lập mô hình tổ chức đánh giá rủi ro tại Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
Trong chương 2 tác giả đã đưa ra nguyên nhân dẫn đến những hạn chế, tồn tạicủa quy trình kiểm toán nội bộ đang áp dụng tại NHNN Việt Nam đó là: NHNN chưa có khung quản trị rủi ro tổng thể áp dụng cho toàn hệ thống NHNN, chưa xây dựng và thành lập bộ phận đánh giá rủi ro riêng biệt.
Mặt khác, theo kinh nghiệm về mô hình KTNB của NHTW các nước, hầu hết các NHTW đều thành lập Vụ Quản lý rủi ro hoặc bộ phận đánh giá quản lý rủi ro độc lập với Vụ Kiểm toán nội bộ, có sự kết hợp với kiểm toán nội bộ trong đánh giá rủi ro. Kết quả đánh giá rủi ro của bộ phận đánh giá rủi ro là cơ sở, dữ liệu quan trọng để phục vụ cho công tác kiểm toán. Do đó, NHNN Việt Nam cần từng bước xây dựng và thành lập bộ phận đánh giá rủi ro riêng biệt; về lâu dài thành lập Vụ Quản lý rủi ro.
Tuy nhiên, trong điều kiện hiện tại để hoàn thiện công tác kiểm toán nội bộ trên cơ sở đánh giá rủi ro cần thiết thành lập Phòng đánh giá rủi ro tại Vụ Kiểm toán nội bộ. Phòng đánh giá rủi ro có nhiệm vụ chính là:
____________ɪ____________ E Ị Phòng tổng hợp và chế độ Phòng đánh giá rủi ro Phòng kiểm toán BCTC và các dự án đầu tư Phòng kiểm toán tuân thủ và hoạt động Phòng kiểm toán tin học và ngoại hối
Phòng kiểm toán nghiệp vụ phát hành tiền và
kho quỹ
- Nghiên cứu xây
dựng các van bản về kiểm soát kiểm toán nội bộ NHNN - Tổng hợp xây dựng kế hoạch kiểm toán - Tham mưu xử lý các vấn đề liên quan đến cán bộ
- Tổng hợp báo cáo kết quả công tác theo định kỳ
- Tổng hợp các kiến nghị sau kiểm toán
- Xây dựng các văn bản hướng dẫn về đánh giá rủi ro và kiểm soát chấ lượng kiểm toán - Lập báo cáo đánh giá, xếp loại rủi ro các hoạt động của NHNN - Thực hiện các biện pháp kiểm soát chất lượng kiểm toán (Thẩm định kế hoạch, báo cáo, hồ sơ kiểm toán)
- Kiểm toán báo cáo tài chính tại các đơn vị NHNN (Trừ BCTC Sở giao dịch, Cục và Chi cục công nghệ tin học ngân hàng
- Kiểm toán các dự án mua sắm tài sản, dự án đầu tư xây dựng cơ bản
Kiểm toán tuân thủ đối với các đơn vị NHNN liên quan đến việc thực hiện chức năng nhiệm vụ, điều hành
- Kiểm toán tin học các đơn vị thuộc NHNN
- Kiểm toán tuân thủ hoạt động tại Sở Giao dịch NHNN và Vụ Quản lý ngoại hối - Giám sát qua mạng đối với hoạt động
quản lý và kinh
doanh ngoại hối
- Kiểm toán các nghiệp vụ phát hành tiền như công tác xây dựng kế hoạch và thực hiện in đuúc tiền, điều hòa tiền mặt, an toàn kho quỹ - Kiểm tra công tac in đúc tiền tại Nhà máy in tiền quốc gia
- Giám sát công tác tiêu hủy tiền đã qua lưu thông tại các kho tiền TW và sản phảm hỏng của Nhà máy in tiền quốc gia
84
+ Xây dựng các văn bản hướng dẫn đánh giá rủi ro và kiểm soát chất lượng kiểm toán;
+ Xây dựng khung rủi ro NHNN Việt Nam;
+ Lập báo cáo đánh giá rủi ro, xếp loại rủi ro các đơn vị, hoạt động, quy trình nghiệp vụ tại NHNN Việt Nam.
Xem sơ đồ 3.1. Cơ cấu tổ chức Vụ kiểm toán nội bộ - NHNN gắn với nhiệm vụ đánh giá rủi ro.
85
VỤ TRƯỞNG
Khối các phòng thực hiện chức năng kiểm toán theo nghiệp vụ Khối các phòng thực hiện chức năng xây dựng
chính sách và kiểm sóat chất lượng kiểm toán
86
3.2.2. Giải pháp hoàn thiện bước chuẩn bị kiểm toán
3.2.2.1. Thực hiện việc đánh giá rủi ro
Đánh giá rủi ro là điểm xuất phát của bước chuẩn bị kiểm toán. Quy trình đánh giá rủi ro là quy trình phát hiện và phân tích những rủi ro liên quan đến thực hiện các mục tiêu của đơn vị, tạo cơ sở cho việc xác định cách thức