d. Phương pháp tính giá thành theo hợp đồng
2.1.7. Đặc điểm tổ chức kế toán tại Công ty
2.1.7.1. Tổ chức kế toán
- Cơ cấu bộ máy kế toán:
Bộ máy kế toán được tổ chức theo phương pháp trực tuyến - chức năng, nghĩa là kế toán trưởng chỉ đạo trực tiếp đến từng nhân viên.
Cơ cấu bộ máy kế toán bao gồm 5 người được phân công cụ thể như sau: Kế toán trường: Phụ trách chung
Kế toán tổng hợp Kế toán vật tư – tài sản Kế toán thanh toán
Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành - Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Sơ đồ 2.2 : Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH MTV Ngọc Tùng
- Chức năng nhiệm vụ của bộ máy kế toán. + Kế toán trưởng:
Là người đứng đầu phòng kế toán.
kế toán trưởng kế toán vật tư- tài sản kế toán thanh toán kế toán tổng hợp kế toán cpsx&giá thành
Lập báo cáo quyết toán tài chính theo niên độ quy định có trách nhiệm kiểm tra tổ chức điều hành bộ phận kế toán của công trình. Lập kế hoạch thu chi tài chính, là kiểm soát viên Nhà nước đặt tại Doanh nghiệp. Tham mưu và giám sát các khoản thanh toán với ngân sách Nhà nước, BHXH và các chế độ quản lý tài chính của Nhà nước. Quản lý tài sản và biến động từng loại tài sản của công ty để tham mưu cho lãnh đạo có những quyết định về kinh tế. Chịu trách nhiệm với giám đốc, cơ quan cấp trên về sự tuân thủ nguyên tắc tài chính, các kế toán viên có quyền từ chối những chứng từ sai lệch và bảo lưu ý kiến của mình đối với cơ quan cấp trên. Tổ chức lập và phân phối các quỹ, sử dụng các quỹ đúng mục đích và đúng quy định của Nhà nước. Theo dõi các hoạt động của Doanh nghiệp, chỉ đạo sự ứng dụng vốn có hiệu quả.
+ Kế toán thanh toán:
Phụ trách công tác thanh toán quyết toán thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng theo dõi các khoản vay đến hạn trả, các khoản nợ phải trả như phải trả nhà cung cấp, khoản tạm giữ, nộp ngân sách, nộp BHXH, BHYT, KPCĐ…quản lý các khoản nợ phải thu như thu tiền tạm ứng, phải thu khác…Hạch toán chi phí đúng nguyên tắc, thay mặt kế toán trưởng điều hành và giải quyết những nghiệp vụ kinh tế phát sinh khi kế toán trường đi vắng trong phạm vi được ủy quyền.
+ Kế toán tổng hợp:
Theo dõi tổng hợp số liệu của các kế toán viên, ghi chép vào sổ sách có liên quan.
+ Kế toán vật tư – tài sản:
Phụ trách công tác theo dõi tình hình nhập xuất, tồn kho các loại vật tư hàng hóa, công cụ, dụng cụ lao động, thành phẩm và công nợ, ghi chép vào sổ cái tài khoản có liên quan. Tập hợp thống kê báo cáo vật tư định kỳ theo chế độ.
+ Kế toán chi phí sản xuất và giá thành:
Theo dõi tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của từng công trình, hạng mục công trình.
- Hình thức tổ chức công tác kế toán:
Công ty áp dụng mô hình kế toán tập trung, tức là khi cuối mỗi kỳ các đội báo cáo giá trị sản lượng, sử dụng vật tư, vốn, nhân công theo từng công trình hay hạng mục công trình sau đó lập phiếu thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành chuyển cho phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ.
2.1.7.2. Hình thức kế toán áp dụng tại Công ty
- Hiện nay công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ.
- Chế độ kế toán áp dụng dành cho Doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hành theo Quyết định 48/2006QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính:
Kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Tính khấu hao TSCĐ do công ty tính theo phương pháp đường thẳng - Hình thức số kế toán chứng từ ghi sổ có các loại sổ kế toán sau:
Công ty không sử dụng phần mềm kế toán, các nghiệp vụ phát sinh và các sổ được lên trực tiếp vào Excel.
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái
Các sổ, các thẻ kế toán chi tiết + Sơ đồ trình tự ghi sổ
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ của công ty TNHH MTV Ngọc Tùng
Chứng từ kế toán Sổ quỹ Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ cái
Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Đối chiếu kiểm tra + Trình tự luân chuyển chứng từ.
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán lập chứng từ ghi sổ. Sau đó được dùng để ghi vào sổ cái các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Cuối tháng phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng trên chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có, và số dư của từng tài khoản trên từng sổ cái. Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối phát sinh.
Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các số kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính.
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên bảng cân đối phải bằng nhau và tổng số tiền phát sinh trên chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và tổng số dư Có của các tài khoản trên bảng cân đối tổng số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên bảng tống hợp chi tiết.
2.2. Thực trạng công tác kế toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH MTV Ngọc Tùng
Sản phẩm xây lắp của Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng chủ yếu là xây dựng CSHT lắp đặt thiết bị BTS, xây dựng nhà ở, trụ sở làm việc cho công nhân, cải tạo sửa chữa.… Những công trình có quy mô vừa và nhỏ, thời gian thi công để hoàn thành sản phẩm thường ngắn. Tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm được xác định cụ thể trong hồ sơ đã được duyệt. Vì vậy, công ty phải chịu trách nhiệm trước chủ đầu tư về kỹ thuật, chất lượng mỗi công trình. Mỗi công trình được tiến hành theo gói thầu, phụ thuộc vào yêu cầu của chủ đầu tư. Khi thực hiện các công trình công ty phải bàn giao đúng tiến độ, thực hiện đúng các quy định như hợp đồng đã ký kết.
2.2.1. Hạch toán chi phí xây lắp tại Công ty2.2.1.1. Đối tượng hạch toán chi phi xây lắp 2.2.1.1. Đối tượng hạch toán chi phi xây lắp
Xác định đối tượng tập hợp chi phí xây lắp là khâu đầu tiên quan trọng chi phối đến toàn bộ công tác hạch toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm. Khi xác định đối tượng tập hợp chi phi xây lắp phải căn cứ vào đặc điểm, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm sản phẩm và yêu cầu, trình độ quản lý của doanh nghiệp. Xuất phát từ đặc điểm của các doanh nghiệp xây lắp, đối tượng hạch toán chi phí xây lắp tại Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng là công trình, hạng mục công trình (chi phí phát sinh liên quan trực tiếp cho công trình nào thì hạch toán trực tiếp vào công trình, hạng mục công trình đó).
Để minh họa cho quá trình hạch toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng, em xin dẫn chứng công trình Thi công Trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai.
2.2.1.2. Phương pháp hạch toán chi phí xây lắp
Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng áp dụng theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC kế toán ghi nhận các khoản mục chi phí xây lắp vào TK 154 mà không qua các TK 621, TK 622, TK 623, TK 627.
a. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếpa.1. Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a.1. Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
CPNVLTT trong công ty là toàn bộ số tiền bỏ ra để mua NVL và các khoản chi phí liên quan đến vận chuyển không bao gồm chi phí vật liệu đã tính vào chi phí sản xuất chung và chi phí MTC. CPNVLTT là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công trình nên việc hạch toán phải chính xác và đầy đủ. Nguyên vật liệu chính công trình Thi công Trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai: gạch, xi măng, sắt, thép phi, thép hộp, cát, sạn, đá, sơn, tôn... Nguyên vật liệu phụ công trình Thi công Trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Giai Lai: đinh, xăng, dầu, bột màu….
a.2.Tài khoản, chứng từ, sổ sách sử dụng
Để theo dõi các khoản CPNVL đối với công trình Thi công Trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai công ty sử dụng TK 154.
Các chứng từ, sổ sách sử dụng để hạch toán thi công công trình là: Hóa đơn mua hàng, phiếu xuất kho, sổ chi tiết TK 154, sổ chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 154, sổ tổng hợp TK154 – khoản mục CP NVLTT…
a.3. Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán chi phí NVL cho công trình Thi công Trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai theo phương pháp trực tiếp.
Phương pháp tập hợp trực tiếp là: chi phí được tập hơp trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình trên cơ sở các chứng từ gốc phản ánh số lượng, giá trị vật tư xuất cho công trình, hạng mục công trình đó.
a.4. Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Để biết được chi tiết nguyên vật liệu sử dụng cho Thi công công trình Trụ sở làm việc chi nhánh của Công ty CP điện Gia Lai, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho tháng 11 (xem phụ lục số 01), hóa đơn mua hàng tháng 11 (xem phụ lục số 02), phiếu xuất kho tháng 12 (xem phụ lục số 03), hóa đơn mua hàng tháng 12 (xem phụ lục số 04) lên sổ chi tiết tài khoản.
SỔ CHI TIẾT TK154
" Khoản mục chi phi nguyên vật liệu trực tiếp"
Công trình: Trụ sở chi nhánh làm việc của công ty CP điện Gia Lai Chứng từ
Danh mục vật liệu ĐVT Số lượng Thành tiền
Số Ngày 31/XK 01/11 Cột bê tông Cột 7 4,574,178 Thép hình Kg 236 2,242,000 Cọc thép mạ kẽm Kg 116 986,000 32/XK 02/11 Cột bê tông Cột 3 1,960,362 Thép hộp Kg 456 4,332,000 Cọc thép mạ kẽm Kg 30 255,000 HĐ222 02/11 Đá granite M2 30 33,000,000 Đá granite M2 4,27 17,080,000 34/XK 03/11 Xi măng Tấn 14,5 17,861,361 Gạch đặc Viên 800 1,235,363 Gạch 4 lỗ Viên 2000 3,600,000 HĐ836 04/11 Thép hộp 40x80 Cây 34 9,981,822 HĐ38 07/11 Cát xây, tô +vc M3 20 2,600,000 Cát nền +vc M3 80 10,400,000 Cát đổ bê tông M3 25 4,000,000 HĐ1750 09/11 Lốp 700_16Cs1688 Cái 2 3,181,818 SVTH: Lê Thị Bích Ngọc Trang 30
38/XK 10/11 Xi măng Tấn 14,5 17,861,361 Gạch 4 lỗ Viên 3000 5,400,000 Gạch men (40x40) M2 200 13,000,000 Gạch men (25x40) Hộp 170 11,050,000 Gạch men (25x25) Hộp 30 1,950,000 HĐ847 14/11 Tôn xanh Mét 205 17,425,000 HĐ849 15/11 Thép hộp Kg 804 11,760,000 HĐ9819 16/11 Đất đỏ M3 1,400 14,000,000 HĐ1818 01/12 Thép F6+F8 Kg 100 950,000 Thép F10+F18 Kg 841 7,989,500 HĐ366 02/12 Đá 1x2 M3 15 2,727,273 Đá 2x4 M3 6 1,036,364 44/XK 03/12 Gạch men 30x60 M2 61,92 12,631,680 Gạch lát nền M2 60,48 12,030,022 46/XK 15/12 Vật liệu điện TB 25,068,521 Sơn newfa 18 lít Thùng 9 8,149,087 HĐ1461 17/12 Chậu inox L1395 Bộ 1 575,000 Gương VSD_G02 Cái 1 215,000 HĐ1478 20/12 Bột boss 40 kg Bao 10 2,230,000 Bột tít Kova Bao 15 2,115,000
Sơn Kova gold 180 Thùng 5 4,815,000
Xi măng trắng Bao 6 900,000
Tiểu T75 Cái 2 1,330,000
Gạch granite 60x60 M2 134 22,914,000
Tổng cộng 315,412,712
Ngày 31 tháng 12 năm 2016 Người lập Kế toán trưởng
- Tất cả các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 11, kế toán tiến hành lên chứng từ ghi sổ căn cứ vào phiếu xuất kho (xem phụ lục số 01) và hóa đơn mua hàng (xem phụ lục số 02)
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng Địa chỉ: Triệu Đông, Triệu Phong, Quảng Trị
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chi phí NVL TT:"Công trình Thi công trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai"
Số: 26/04/16
Ngày 30 tháng 11 năm 2016 Chứng từ
Trích yếu Số hiệu Số tiền Ghichú
Số Ngày Nợ Có
31/XK 01/11/16 Xuất NVL phục vụ sản xuất 154 152 7,802,178
32/XK 02/11/16 Xuất NVL phục vụ sản xuất 154 152 6,547,362
HĐ222 02/11/16 Cty TNHH Sky VN - Cung cấp VLXD 154 331 50,080,000
Thuế GTGT đầu vào 133 331 5,008,000
34/XK 03/11/16 Xuất NVL phục vụ sản xuất 154 152 22,696,724
HĐ836 04/11/16 Cty thép Đồng Tiến - Cung cấp VLXD 154 111 9,981,822
Thuế GTGT đầu vào 133 111 998,182
HĐ38 07/11/16 Cty Bình Tân Phương - Cung cấp VLXD 154 331 17,000,000
Thuế GTGT đầu vào 133 331 1,700,000
HĐ1750 09/11/16 Cty Thọ Phụng - Cung cấp VLXD 154 111 3,181,818
Thuế GTGT đầu vào 133 111 318,182
38/XK 10/11/16 Xuất NVL phục vụ sản xuất 154 152 49,261,361
HĐ847 14/11/16 Cty thép Đồng Tiến - Cung cấp VLXD 154 331 17,425,000
Thuế GTGT đầu vào 133 331 1,742,500
HĐ849 15/11/16 Cty thép Đồng Tiến - Cung cấp VLXD 154 111 11,760,000
Thuế GTGT đầu vào 133 111 1,176,000
HĐ9819 16/11/16 Chi cục thuế Quảng Trị - Cung cấp đất 154 111 14,000,000
Cộng 220,679,129
Kèm theo 11 chứng từ gốc
Ngày 30 tháng 11 năm 2016
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
- Tất cả các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 12, kế toán tiến hành lên chứng từ ghi sổ căn cứ vào phiếu xuất kho (xem phụ lục 03) hóa đơn mua hàng (xem phụ lục số 04)
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng Địa chỉ: Triệu Đông, Triệu Phong, Quảng Trị
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chi phí NVL TT:"Công trình Thi công trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai"
Số: 34/04/16
Ngày 31 tháng 12 năm 2016 Chứng từ
Trích yếu Số hiệu Số tiền Ghi
chú
Số Ngày Nợ Có
HĐ1818 01/12/16 DN Thúy Nhân- Cung cấp VLXD 154 111 8,939,500
Thuế GTGT đầu vào 133 111 893,950
HĐ366 02/12/16 Cty CP Furnitmax 154 331 3,763,637
Thuế GTGT đầu vào 133 331 376,364
44/XK 03/12/16 Xuất NVL phục vụ sản xuất 154 152 24,661,702
46/XK 15/12/16 Xuất NVL phục vụ sản xuất 154 152 33,217,608
HĐ1461 17/12/16 Cty Giang Loan Cung cấp VLXD 154 111 790,000
Thuế GTGT đầu vào 133 111 79,000
HĐ1478 20/12/16 Cty Giang Loan Cung cấp VLXD 154 331 34,304,000
Thuế GTGT đầu vào 133 331 3,430,400
Cộng 110,456,161
Kèm theo 06 chứng từ gốc
Ngày 31 tháng 12 năm 2016
Người lập Kế toán trưởng
- Căn cứ vào chứng từ ghi sổ số 26/04/16 và chứng từ ghi sổ số 34/04/16 kế toán lên sổ tổng hợp TK154: Chi phí dở dang – khoản mục chi phí NVLTT.
- Kế toán thực hiện trên file excel dựa vào hàm sumifs để tính tổng phát sinh của TK 152. Cách tính được minh họa như sau:
- Tương tự kế toán thực hiện trên file excel dựa vào hàm sumif để tính tổng phát sinh của TK 331, TK 111.
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng Địa chỉ: Triệu Đông, Triệu Phong, Quảng Trị
SỔ TỔNG HỢP
TK 154: Chi phí SXKD dở dang- khoản mục CPNVLTT
"Công trình Thi công trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai" Chứng từ
Diễn giải
TK Số tiền
Ghi chú
Số hiệu Ngày Đối
ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 VL/04/16 31/12/16 Xuất NVL phục vụ sản xuất 152 144,186,935