d. Phương pháp tính giá thành theo hợp đồng
2.2.1. Hạch toán chi phí xây lắp tại Công ty
2.2.1.1. Đối tượng hạch toán chi phi xây lắp
Xác định đối tượng tập hợp chi phí xây lắp là khâu đầu tiên quan trọng chi phối đến toàn bộ công tác hạch toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm. Khi xác định đối tượng tập hợp chi phi xây lắp phải căn cứ vào đặc điểm, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm sản phẩm và yêu cầu, trình độ quản lý của doanh nghiệp. Xuất phát từ đặc điểm của các doanh nghiệp xây lắp, đối tượng hạch toán chi phí xây lắp tại Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng là công trình, hạng mục công trình (chi phí phát sinh liên quan trực tiếp cho công trình nào thì hạch toán trực tiếp vào công trình, hạng mục công trình đó).
Để minh họa cho quá trình hạch toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng, em xin dẫn chứng công trình Thi công Trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai.
2.2.1.2. Phương pháp hạch toán chi phí xây lắp
Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng áp dụng theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC kế toán ghi nhận các khoản mục chi phí xây lắp vào TK 154 mà không qua các TK 621, TK 622, TK 623, TK 627.
a. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếpa.1. Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a.1. Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
CPNVLTT trong công ty là toàn bộ số tiền bỏ ra để mua NVL và các khoản chi phí liên quan đến vận chuyển không bao gồm chi phí vật liệu đã tính vào chi phí sản xuất chung và chi phí MTC. CPNVLTT là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công trình nên việc hạch toán phải chính xác và đầy đủ. Nguyên vật liệu chính công trình Thi công Trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai: gạch, xi măng, sắt, thép phi, thép hộp, cát, sạn, đá, sơn, tôn... Nguyên vật liệu phụ công trình Thi công Trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Giai Lai: đinh, xăng, dầu, bột màu….
a.2.Tài khoản, chứng từ, sổ sách sử dụng
Để theo dõi các khoản CPNVL đối với công trình Thi công Trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai công ty sử dụng TK 154.
Các chứng từ, sổ sách sử dụng để hạch toán thi công công trình là: Hóa đơn mua hàng, phiếu xuất kho, sổ chi tiết TK 154, sổ chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 154, sổ tổng hợp TK154 – khoản mục CP NVLTT…
a.3. Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán chi phí NVL cho công trình Thi công Trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai theo phương pháp trực tiếp.
Phương pháp tập hợp trực tiếp là: chi phí được tập hơp trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình trên cơ sở các chứng từ gốc phản ánh số lượng, giá trị vật tư xuất cho công trình, hạng mục công trình đó.
a.4. Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Để biết được chi tiết nguyên vật liệu sử dụng cho Thi công công trình Trụ sở làm việc chi nhánh của Công ty CP điện Gia Lai, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho tháng 11 (xem phụ lục số 01), hóa đơn mua hàng tháng 11 (xem phụ lục số 02), phiếu xuất kho tháng 12 (xem phụ lục số 03), hóa đơn mua hàng tháng 12 (xem phụ lục số 04) lên sổ chi tiết tài khoản.
SỔ CHI TIẾT TK154
" Khoản mục chi phi nguyên vật liệu trực tiếp"
Công trình: Trụ sở chi nhánh làm việc của công ty CP điện Gia Lai Chứng từ
Danh mục vật liệu ĐVT Số lượng Thành tiền
Số Ngày 31/XK 01/11 Cột bê tông Cột 7 4,574,178 Thép hình Kg 236 2,242,000 Cọc thép mạ kẽm Kg 116 986,000 32/XK 02/11 Cột bê tông Cột 3 1,960,362 Thép hộp Kg 456 4,332,000 Cọc thép mạ kẽm Kg 30 255,000 HĐ222 02/11 Đá granite M2 30 33,000,000 Đá granite M2 4,27 17,080,000 34/XK 03/11 Xi măng Tấn 14,5 17,861,361 Gạch đặc Viên 800 1,235,363 Gạch 4 lỗ Viên 2000 3,600,000 HĐ836 04/11 Thép hộp 40x80 Cây 34 9,981,822 HĐ38 07/11 Cát xây, tô +vc M3 20 2,600,000 Cát nền +vc M3 80 10,400,000 Cát đổ bê tông M3 25 4,000,000 HĐ1750 09/11 Lốp 700_16Cs1688 Cái 2 3,181,818 SVTH: Lê Thị Bích Ngọc Trang 30
38/XK 10/11 Xi măng Tấn 14,5 17,861,361 Gạch 4 lỗ Viên 3000 5,400,000 Gạch men (40x40) M2 200 13,000,000 Gạch men (25x40) Hộp 170 11,050,000 Gạch men (25x25) Hộp 30 1,950,000 HĐ847 14/11 Tôn xanh Mét 205 17,425,000 HĐ849 15/11 Thép hộp Kg 804 11,760,000 HĐ9819 16/11 Đất đỏ M3 1,400 14,000,000 HĐ1818 01/12 Thép F6+F8 Kg 100 950,000 Thép F10+F18 Kg 841 7,989,500 HĐ366 02/12 Đá 1x2 M3 15 2,727,273 Đá 2x4 M3 6 1,036,364 44/XK 03/12 Gạch men 30x60 M2 61,92 12,631,680 Gạch lát nền M2 60,48 12,030,022 46/XK 15/12 Vật liệu điện TB 25,068,521 Sơn newfa 18 lít Thùng 9 8,149,087 HĐ1461 17/12 Chậu inox L1395 Bộ 1 575,000 Gương VSD_G02 Cái 1 215,000 HĐ1478 20/12 Bột boss 40 kg Bao 10 2,230,000 Bột tít Kova Bao 15 2,115,000
Sơn Kova gold 180 Thùng 5 4,815,000
Xi măng trắng Bao 6 900,000
Tiểu T75 Cái 2 1,330,000
Gạch granite 60x60 M2 134 22,914,000
Tổng cộng 315,412,712
Ngày 31 tháng 12 năm 2016 Người lập Kế toán trưởng
- Tất cả các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 11, kế toán tiến hành lên chứng từ ghi sổ căn cứ vào phiếu xuất kho (xem phụ lục số 01) và hóa đơn mua hàng (xem phụ lục số 02)
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng Địa chỉ: Triệu Đông, Triệu Phong, Quảng Trị
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chi phí NVL TT:"Công trình Thi công trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai"
Số: 26/04/16
Ngày 30 tháng 11 năm 2016 Chứng từ
Trích yếu Số hiệu Số tiền Ghichú
Số Ngày Nợ Có
31/XK 01/11/16 Xuất NVL phục vụ sản xuất 154 152 7,802,178
32/XK 02/11/16 Xuất NVL phục vụ sản xuất 154 152 6,547,362
HĐ222 02/11/16 Cty TNHH Sky VN - Cung cấp VLXD 154 331 50,080,000
Thuế GTGT đầu vào 133 331 5,008,000
34/XK 03/11/16 Xuất NVL phục vụ sản xuất 154 152 22,696,724
HĐ836 04/11/16 Cty thép Đồng Tiến - Cung cấp VLXD 154 111 9,981,822
Thuế GTGT đầu vào 133 111 998,182
HĐ38 07/11/16 Cty Bình Tân Phương - Cung cấp VLXD 154 331 17,000,000
Thuế GTGT đầu vào 133 331 1,700,000
HĐ1750 09/11/16 Cty Thọ Phụng - Cung cấp VLXD 154 111 3,181,818
Thuế GTGT đầu vào 133 111 318,182
38/XK 10/11/16 Xuất NVL phục vụ sản xuất 154 152 49,261,361
HĐ847 14/11/16 Cty thép Đồng Tiến - Cung cấp VLXD 154 331 17,425,000
Thuế GTGT đầu vào 133 331 1,742,500
HĐ849 15/11/16 Cty thép Đồng Tiến - Cung cấp VLXD 154 111 11,760,000
Thuế GTGT đầu vào 133 111 1,176,000
HĐ9819 16/11/16 Chi cục thuế Quảng Trị - Cung cấp đất 154 111 14,000,000
Cộng 220,679,129
Kèm theo 11 chứng từ gốc
Ngày 30 tháng 11 năm 2016
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
- Tất cả các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 12, kế toán tiến hành lên chứng từ ghi sổ căn cứ vào phiếu xuất kho (xem phụ lục 03) hóa đơn mua hàng (xem phụ lục số 04)
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng Địa chỉ: Triệu Đông, Triệu Phong, Quảng Trị
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chi phí NVL TT:"Công trình Thi công trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai"
Số: 34/04/16
Ngày 31 tháng 12 năm 2016 Chứng từ
Trích yếu Số hiệu Số tiền Ghi
chú
Số Ngày Nợ Có
HĐ1818 01/12/16 DN Thúy Nhân- Cung cấp VLXD 154 111 8,939,500
Thuế GTGT đầu vào 133 111 893,950
HĐ366 02/12/16 Cty CP Furnitmax 154 331 3,763,637
Thuế GTGT đầu vào 133 331 376,364
44/XK 03/12/16 Xuất NVL phục vụ sản xuất 154 152 24,661,702
46/XK 15/12/16 Xuất NVL phục vụ sản xuất 154 152 33,217,608
HĐ1461 17/12/16 Cty Giang Loan Cung cấp VLXD 154 111 790,000
Thuế GTGT đầu vào 133 111 79,000
HĐ1478 20/12/16 Cty Giang Loan Cung cấp VLXD 154 331 34,304,000
Thuế GTGT đầu vào 133 331 3,430,400
Cộng 110,456,161
Kèm theo 06 chứng từ gốc
Ngày 31 tháng 12 năm 2016
Người lập Kế toán trưởng
- Căn cứ vào chứng từ ghi sổ số 26/04/16 và chứng từ ghi sổ số 34/04/16 kế toán lên sổ tổng hợp TK154: Chi phí dở dang – khoản mục chi phí NVLTT.
- Kế toán thực hiện trên file excel dựa vào hàm sumifs để tính tổng phát sinh của TK 152. Cách tính được minh họa như sau:
- Tương tự kế toán thực hiện trên file excel dựa vào hàm sumif để tính tổng phát sinh của TK 331, TK 111.
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng Địa chỉ: Triệu Đông, Triệu Phong, Quảng Trị
SỔ TỔNG HỢP
TK 154: Chi phí SXKD dở dang- khoản mục CPNVLTT
"Công trình Thi công trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai" Chứng từ
Diễn giải
TK Số tiền
Ghi chú
Số hiệu Ngày Đối
ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 VL/04/16 31/12/16 Xuất NVL phục vụ sản xuất 152 144,186,935 VL/04/16 31/12/16 Chi phí SXKD phải trả KH 331 122,572,637 VL/04/16 31/12/16 Chi phí SXKD bằng tiền mặt 111 48,653,140 Số dư cuối kỳ 0 Cộng 315,412,712 Ngày 31 tháng 12 năm 2016
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
b. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp b.1. Nội dung chi phí nhân công trực tiếp
Sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì chi phí nhân công trực tiếp cũng chiếm 1 tỷ lệ khá lớn trong tổng giá thành công trình hoàn chỉnh. CPNCTT bao gồm tiền lương, tiền công phải trả cho số ngày lao động của công nhân trực tiếp tham gia thi công công trình, bao gồm: công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật liệu, công nhân thu dọn hiện trường thi công không kể công nhân thuê ngoài, thời vụ hay người lao động của công ty. Cụ thể đối với công trình Thi công Trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai gồm: thợ nề, thợ điện nước, lao công thu dọn vệ sinh.
Hình thức trả lương: áp dụng hình thức trả lương theo thời gian. Lương tháng = Mức lương x số ngày công
Theo cách tính này lương tháng thường là con số cố định, chính xác, công bằng. Với hình thức trả lương này người lao động làm việc bao nhiêu ngày thì họ được tính lương bấy nhiêu ngày.
b.2.Tài khoản, chứng từ, sổ sách sử dụng
Để theo dõi các khoản CPNCTT đối với công trình Thi công Trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai công ty sử dụng TK 154.
Các chứng từ kế toán sử dụng trong việc hạch toán CPNCTT là: Hợp đồng lao động, bảng chấm công, bảng thanh toán lương, phiếu chi tiền lương.
Sổ sách sử dụng: sổ chi tiết TK 154, sổ cái TK 154, sổ chứng từ ghi sổ, sổ tổng hợp TK 154 – khoản mục CP NCTT….
b.3. Phương pháp hạch toán
Giống như CPNVLTT thì CPNCTT tại công trình Thi công Trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai được kế toán viên tập hợp trực tiếp vào các đối tượng tập hợp chi phí có liên quan.
b.4. Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Ngày 01/11 Đội thi công tiến hành công trình Thi công Trụ sở làm việc chi nhánh công ty điện Gia Lai. Tổ trưởng của đội thi công lập bảng chấm công các thành viên trong đội. Dựa vào bảng chấm công và thanh toán tiền công, phiếu chi (xem phụ lục số 05) kế toán tiến hành lên chứng từ ghi sổ.
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng Địa chỉ: Triệu Đông, Triệu Phong, Quảng Trị
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chi phí NVNC TT:"Công trình Thi công trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai"
Số: 29/04/16
Ngày 30 tháng 11 năm 2016 Chứng từ
Trích yếu Số hiệu Số tiền Ghichú
Số Ngày Nợ Có
BTTLCN11 30/11/16 Thanh toán lương cho NCTT 154 334 49,030,000
Cộng 49,030,000
Kèm theo 02 chứng từ gốc
Ngày 30 tháng 11 năm 2016
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
- Trong tháng 12 dựa vào bảng chấm công và thanh toán tiền công, phiếu chi (xem phụ lục số 06) kế toán tiến hành lên chứng từ ghi sổ.
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng Địa chỉ: Triệu Đông, Triệu Phong, Quảng Trị
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chi phí NVNC TT:"Công trình Thi công trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai"
Số: 36/04/16
Ngày 31 tháng 12 năm 2016 Chứng từ
Trích yếu Số hiệu Số tiền Ghichú
Số Ngày Nợ Có
BTTLCN12 31/12/16 Thanh toán lương cho NCTT 154 334 69,030,000
Cộng 69,030,000
Kèm theo 02 chứng từ gốc
Ngày 31 tháng 12 năm 2016
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
-Căn cứ vào chứng từ ghi sổ số 29/04/16 và chứng từ ghi sổ số 36/04/16 kế toán lên sổ tổng hợp TK 154: Chi phí kinh doanh dở dang – khoản mục chi phí NCTT
- Kế toán thực hiện trên file excel dựa vào hàm sumif để tính tổng phát sinh của TK 334. Cách tính được minh họa như sau:
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng Địa chỉ: Triệu Đông, Triệu Phong, Quảng Trị
SỔ TỔNG HỢP
TK 154: Chi phí SXKD dở dang- khoản mục CPNCTT
"Công trình Thi công trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai" Chứng từ
Diễn giải
TK Số tiền
Ghi chú
Số hiệu Ngày ứngĐối Nợ Có
Số dư đầu kỳ 0
NC/04/16 31/12/16 TT tiền lương cho CNTT 334
118,060,00 0 Số dư cuối kỳ 0 Cộng 118,060,00 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2016 Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) c.Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
c.1. Nội dung chi phí sử dụng máy thi công
Máy móc thi công của Công ty bao gồm máy móc phục vụ trực tiếp xây lắp công trình: máy xúc, xe tải, máy ủi và các công cụ dụng cụ lớn …chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy như: nhiên liệu hoạt động, chi phí sửa chữa bảo trì
và những chi phí khác thi công tại công trường. Tiền lương phải trả cho công nhân lái máy.
Tất cả các máy thi công của Công ty giao cho kỹ thuật trực tiếp giám sát thi công theo dõi quá trình hoạt động của các loại máy. Tất cả các chi phí liên quan, phục vụ các loại máy hoạt động cho từng công trình, hạng mục công trình, hàng tháng được kỹ thuật tổng hợp giao cho kế toán.
c.2.Tài khoản, chứng từ, sổ sách sử dụng
+ Tài khoản sử dụng: TK154 - “Chi phí sản xuất dở dang - Khoản mục MTC” + Các chứng từ, sổ sách sử dụng để hạch toán thi công công trình là: Hóa đơn mua hàng, bảng tính và phân bổ khấu hao máy móc thiết bị, sổ chứng từ ghi sổ, sổ tổng hợp TK154 – khoản mục CP SDMTC ….
c.3. Phương pháp hạch toán
Công ty không sử dụng đội xe máy thi công riêng mà căn cứ vào tính chất và yêu cầu của từng công trình để điều động máy, xe phù hợp.
Căn cứ vào thời gian sử dụng máy do kỹ thuật trực tiếp giám sát thi công tập hợp chuyển cho kế toán, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ khấu hao máy, xe cho từng công trình.
c.4. Trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
- Căn cứ vào hóa đơn mua hàng, phiếu chi, bảng chấm công & thanh toán tiền công lái xe, máy tháng 11 (xem phụ lục số 07) kế toán lên chứng từ ghi sổ.
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Ngọc Tùng Địa chỉ: Triệu Đông, Triệu Phong, Quảng Trị
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chi phí SDMTC:"Công trình Thi công trụ sở làm việc chi nhánh của công ty CP điện Gia Lai" Số: 31/04/16 Ngày 30 tháng 11 năm 2016 Chứng từ Trích yếu Số hiệu Số tiền Ghichú Số Ngày Nợ Có
BTTLTLM11 30/11/16 Thanh toán lương cho CN lái máy 154 334 8,800,000 HĐ51614 2/11/16 Mua dầu cty xăng dầu Quảng Trị 154 111 1,363,636