Minh dưới góc độ kế toán tài chính
3.2.1. ThYPERLINK \ếhYPERLINK \l "_bookmark37" dịch vụ cô khác
3.2.1.1. Những khoản doanh thu và thu nhập được ghi nhận tại công ty
Qua khảo sát về cơ bản tại Công ty, doanh thu và thu nhập đều được xác định theo qui định tại chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập” ban hành kèm theo quyết định số 149/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001, thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Doanh thu tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ công nghiệp Nhật Minh gồm có doanh thu từ hoạt động bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác.
Hiện tại, việc phân loại doanh thu của công ty mới chỉ nhằm phục vụ cho yêu cầu của kế toán tài chính, chưa thực hiện phân loại doanh thu phục vụ cho yêu cầu cảu kế toán quản trị. Công ty chủ yếu thực hiện phân loại doanh thu theo tình hình hoạt động kinh doanh bao gồm doanh thu bán hàng hóa, doanh thu bán thành phẩm và doanh thu cung cấp dịch vụ.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu chính của Công ty. Để theo dõi doanh thu hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, công ty phân loại doanh thu theo tình hình hoạt động kinh doanh. Theo cách phân loại này, doanh thu hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ sẽ được phân thành ba loại: doanh thu bán hàng hóa, doanh thu bán thành phẩm và doanh thu cung cấp dịch vụ.
Doanh thu bán hàng hoá có được từ việc bán bán các loại máy mài, tiện, phay, dập, cắt dây, xung điện và thiết bị đo lường của DMG – Mori, Takamaz, Tti, Sodick, Hexagon, Tokyo Seimitsu,…
Doanh thu bán thành phẩm có được từ việc bán các dụng cụ gia công như: cắt gọt kim loại, đá mài, khuôn nhựa, khuôn nhôm, khuôn dập, linh kiện nhựa cho ô tô, xa máy, máy in, điện thoại,…thùng danpla, khay đựng linh kiện, thùng nhựa, pallet nhựa, giấy chống rỉ,…
Doanh thu cung cấp dịch vụ: doanh thu này là số tiền đã thu được từ việc cung cấp dịch vụ tư vấn, bảo trì, bảo dưỡng, khắc phục sự cố các loại máy móc gia công cơ khí và đo lường.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Khoản doanh thu này chiếm tỷ trọng nhỏ trong doanh thu của công ty thường là các khoản thu phát sinh từ tiền lãi từ việc cho vay vốn, lãi tiền gửi, trả góp. Doanh thu hoạt động tài chính là một nội dung quan trọng trong hoạt động tài chính tuy nhiên công ty không có hoạt động đầu tư chứng khoán, đầu tư liên doanh, liên kết, đầu tư khác.
Thu nhập khác: Gồm các khoản thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền bảo hiểm được bồi thường, các khoản thu nhập từ quà biếu, quà tặng, các khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng và các khoản thu khác… Đây là khoản thu không thường xuyên, ít phát sinh ở công ty, chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng thu của đơn vị.
Ngoài các loại doanh thu trên tại công ty còn có các khoản liên quan trực tiếp tới doanh thu, các khoản này ghi giảm doanh thu trong các trường hợp như giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại. Trong đó chiết khấu thương mại chiếm tỷ trọng khá lớn trong các khoản giảm trừ doanh thu. Với những khách hàng thân quen mua với số lượng lớn, công ty thường xuyên có chính sách ưu đãi tốt. Đối với sản phẩm bị lỗi công ty cũng thực hiện giảm giá hàng bán cho khách hàng hoặc cho phép đổi trả sản phẩm mới.
3.2.1.2. Chứng từ sử dụng
Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng bao gồm:
- Hóa đơn GTGT (Mẫu số 01 GTKT3/002): Được lập thành 3 liên. + Liên 1: Được lưu tại quyển hóa đơn
+ Liên 2: Giao cho khách hàng + Liên 3: Dùng để thanh toán
- Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT): Được lập thành 3 liên. + Liên1: Lưu ở bộ phận lập phiếu
+ Liên 2: Giao cho thủ kho + Liên 3: Giao cho khách hàng
- Phiếu thu (Mẫu số 01-TT): Do bộ phận kế toán lập thành 3 liên khi nhận được tiền thanh toán của khách hàng. 1 liên lưu tại quyển phiếu thu của công ty, 1 liên giao cho khách hàng, 1 liên giao cho thủ quỹ để ghi sổ quỹ. Trên phiếu ghi đầy đủ các nội dung, thông tin sau đó chuyển cho phòng kế toán để kế toán trưởng kiểm tra và giám đốc ký duyệt.
- Hợp đồng kinh tế
- Biên bản giao nhận hàng hóa
- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, uỷ nhiệm thu, giấy báo Có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng…)
Tùy vào từng loại hoạt động của công ty, chứng từ sử dụng và căn cứ ghi sổ có sự khác nhau. Thủ tục chứng từ các hoạt động cơ bản như sau:
* Đối với hoạt động bán hàng: Công ty có 2 hình thức bán hàng là bán buôn và bán lẻ
- Hình thức bán buôn: các nghiệp vụ bán hàng thường diễn ra thông qua sự trao đổi, thoả thuận giữa khách hàng và phòng kinh doanh. Khi có đề nghị mua hàng hoặc đơn đặt hàng từ khách hàng, nhân viên phòng kinh doanh sẽ soạn thảo Hợp đồng kinh tế làm căn cứ mua bán giữa hai bên Sau khi HĐKT được ký kết, kế toán tiến hành viết Hóa đơn GTGT, chuyển cho kế toán trưởng kiểm tra và trình ký giám đốc rồi chuyển cho thủ kho để làm thủ tục xuất hàng. Hóa đơn GTGT được lập thành 3 liên, liên 1 lưu tại quyển, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 kế toán dùng để tiến hành nhập liệu vào máy vi tính, máy tính sẽ tự động chuyển số liệu vào các sổ có liên quan và được kế toán công nợ lưu trữ.
- Hình thức bán lẻ: Khi nhận được thông tin đơn hàng từ phòng kinh doanh, kế toán viết hóa đơn GTGT, Phiếu thu để chuyển cho kế toán trưởng kiểm tra và trình ký giám đốc. Phiếu thu sau khi được ký duyệt thì thủ quỹ thu tiền và thủ kho làm thủ tục xuất hàng cho khách hàng.
* Đối với hoạt động tài chính: Căn cứ vào các chứng từ liên quan, như thông báo lãi của ngân hàng, biên bản đánh giá số dư ngoại tệ…kế toán lập chứng từ ghi sổ để phản ánh doanh thu hoạt động tài chính phát sinh, sau đó chuyển cho bộ phận kế toán liên quan để ghi sổ cái TK doanh thu hoạt động tài chính.
* Đối với các khoản thu nhập khác: Tùy vào từng nghiệp vụ, kế toán căn cứ vào biên bản thanh lý tài sản, hợp đồng bị vi phạm… và chứng từ Phiếu thu, Phiếu báo Có…kế toán thực hiện ghi nhận thu nhập vào tài khoản thu nhập khác.
3.2.1.3. Tài khoản sử dụng
Khi hạch toán doanh thu từ hoạt động kinh doanh thông thường, công ty sử dụng tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chi tiết như sau:
5111 – Doanh thu bán hàng hóa
5112 – Doanh thu bán các thành phẩm 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu” Phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu cho khách hàng như hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán. Riêng đối với khoản chiết khấu thương mại được công ty thực hiện chiết khấu luôn trên hóa đơn của lần mua hàng cuối cùng của khách hàng nên kế toán công ty không theo dõi qua TK 5211.
Trường hợp hàng bán, dịch vụ đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng, hàng kém chất lượng, không đúng chủng loại, quy cách, mẫu mã,… Kế toán hạch toán vào tài khoản 5212 Đối với trường hợp giảm giá hàng bán cho khách hàng theo như thoả thuận vì các lý do chủ quan của doanh nghiệp (hàng bán kém chất lượng hay không đúng mẫu mã,..) được kế toán phản ánh vào tài khoản 5213.
3.2.1.4. Trình tự kế toán doanh thu và thu nhập khác
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi các rủi ro, lợi ích và quyền sở hữu hàng hóa được chuyển sang người mua; Công ty có thể thu được lợi ích kinh tế đồng thời có thể xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Tại Công ty TNHH thương mại và dịch vụ công nghiệp Nhật Minh, thời
điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm hàng hóa được xác nhận đã bán hàng hóa. Thời điểm ghi nhận doanh thu thường trùng với thời điểm chuyển giao hàng hóa, hoàn thành dịch vụ, phát hóa đơn cho người mua và người mua chấp nhận thanh toán.
Với hoạt động kinh doanh thương mại, doanh thu được ghi nhận tại thời điểm hàng hóa được chuyển giao, khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ tại thời điểm ban đầu ký kết hợp đồng, thông thường khách hàng sẽ đặt cọc một phần giá trị hợp đồng, khi đó, kế toán chỉ ghi nhận vào khoản khách hàng ứng trước. Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm đã cung cấp xong dịch vụ, đã có biên bản nghiệm thu dịch vụ sử dụng đã hoàn thành.
Hàng ngày, tùy vào từng loại nghiệp vụ cụ thể, căn cứ vào chứng từ thực tế, kế toán tiến hành nhập số liệu vào phần mềm Misa, sau đó số liệu được tự động cập nhật vào sổ chi tiết TK 511, TK 3331,131..,sổ cái TK 511. Cuối kỳ hệ thống kết suất ra Sổ tổng hợp TK 511, Bảng cân đối số phát sinh TK 511, doanh thu được kết chuyển sang TK 911.
Trường hợp khách hàng thanh toán ngay, căn cứ vào Phiếu thu, hay Giấy báo có của ngân hàng, hay Giấy nộp tiền vào ngân hàng, kế toán nhập vào hệ thống, ghi tăng doanh thu và tăng tài khoản tiền hoặc tương đương tiền tương ứng.
Trường hợp khách hàng trả tiền sau, căn cứ vào Hóa đơn, hợp đồng, kế toán hạch toán tăng doanh thu đồng thời ghi nhận khoản phải thu. Khi nhận được chứng từ thanh toán thì kế toán tiến hành tất toán khoản phải thu đó.
Doanh thu hoạt động kinh doanh thương mại được phản ánh như sau:
Kế toán ghi Nợ TK tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng đồng thời ghi Có TK doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Với hoạt động cung cấp dịch vụ, tại thời điểm khách hàng ký hợp đồng và đặt cọc một phần giá trị hợp đồng, kế toán ghi nhận ban đầu vào sổ kế toán. Ghi Nợ TK tiền mặt, tiền gửi ngân hàng đồng thời ghi Có cho TK phải thu khách hàng. Khi hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, khách hàng ký nhận Biên bản nghiệm thu dịch vụ cung cấp, căn cứ vào bộ chứng từ, kế toán ghi Nợ cho TK tiền
mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng đồng thời ghi Có cho TK doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Khi phát sinh trường hợp khách hàng trả lại hàng hóa do các nguyên nhân như: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng, hàng kém chất lượng, không đúng chủng loại, quy cách, mẫu mã,… kế toán tiến hành ghi giảm doanh thu bằng cách ghi Nợ cho TK hàng bán bị trả lại đồng thời kế toán ghi Có cho TK tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
Với hoạt động tài chính, căn cứ vào các chứng từ liên quan như thông báo lãi của các ngân hàng, biên bản đánh giá số dư ngoại tệ… kế toán hạch toán vào sổ nhật kí chung, sổ cái TK 515 và sổ chi tiết TK 515
Đối với các khoản thu nhập khác, căn cứ vào chứng từ nhận được, kế toán ghi Nợ TK tiền mặt, tiền gửi ngân hàng đồng thời ghi Có TK thu nhập khác.
* Vận dụng thực tế:
Ngày 22/10/2019 xuất bán cho công ty TNHH Canon Việt Nam – Chi nhánh Quế Võ 10 khuôn RC5-7812, đơn giá 351.009.091/cái, giá chưa bao gồm thuế GTGT 10%. Khách hàng chưa thanh toán cho công ty.
Khi phát sinh nghiệp vụ trên kế toán tiến hành lập hóa đơn GTGT trong đó liên 2 giao cho khách hàng, liên 1 và 3 lưu tại phòng kế toán HĐ GTGT số 0001112 (phụ lục số 3.1), khi xuất kho lập phiếu xuất kho số 1221 (phụ lục số 3.2). Sau đó kế toán tổng hợp thành các bảng chứng từ gốc để làm căn cứ ghi sổ Nhật kí chung (Phụ lục 3.3 ). Phản ánh doanh thu trong kì vào sổ cái, số chi tiết tài khoản 511.
Kế toán định khoản: Phản ánh doanh thu xuất bán khuôn RC5-7812: Bút toán ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 131: 3.861.100.000 Có TK 5112: 3.510.090.909 Có TK 33311: 351.009.091
triển Việt Nam - chi nhánh Cầu Giấy về số tiền Công ty TNHH Canon Việt Nam - Trụ sở nhà máy Thăng Long thanh toán theo hóa đơn 0001016, giấy báo có số 0100001696
Căn cứ vào giấy báo có số 0100001696 kế toán phản ánh số tiền khách hàng thanh toán như sau:
Nợ TK 112113: 1.168.549.900 Có TK 131: 1.168.549.900
Trong kỳ phát sinh một số nghiệp vụ kinh tế như sau:
+ Phương pháp tiêu thụ tại công ty: Bán hàng theo phương pháp trực tiếp.
- Trường hợp bán hàng thu tiền ngay: Phương thức bán hàng này áp dụng cho những khách hàng mua với số lượng ít và bán lẻ.
Cụ thể:
Ngày 7/10/2019 bán cho Công ty cổ phần thương mại và dịch vụ MQD Việt Nam 200m Giấy chống gỉ GC0220110.052Y50 (1000mx1000mm) với đơn giá chưa thuế GTGT là 7.033đ/m, thuế suất thuế GTGT 10% theo hóa đơn GTGT số 0001091. Giá vốn hàng bán 67.000 đ/hộp. Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 111: 1.547.150 đ Có TK 5111: 1.406.500 đ Có TK 33311: 140.650 đ Nợ TK 6321: 988.433 đ Có TK 1561: 988.433 đ
- Trường hợp bán hàng thanh toán chậm: Phương thức bán hàng này áp dụng cho những khách hàng mua với số lượng lớn. Đây cũng là phương thức bán hàng chủ yếu của công ty.
1, Ngày 21/10/2019 bán cho Công ty Công ty TNHH Takahata Precision Việt Nam 1360 chiếc thùng Danpla PUR-001-QR-005 với đơn giá 415.250 đ/chiếc,
thuế suất thuế GTGT 10%. Theo hóa đơn GTGT số 0001104. Giá vốn hàng bán 355.464 đ/ chiếc. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131: 621.214.000 đ Có TK 5112: 564.740.000 đ Có TK 33311: 56.474.000 đ Nợ TK 6322: 483.404.279 đ
Có TK 1552: 483.404.279 đ
2) Ngày 24/10/2019 bán cho Công ty TNHH Tenma Việt Nam 288.000 Linh kiện nhựa RC5-3013 với đơn giá 268 đ/chiếc, thuế suất thuế GTGT 10%. Theo hóa đơn GTGT số 0001114. Giá vốn hàng bán 75 đ/chiếc. Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 131: 84.960.000 đ Có TK 5112: 77.236.364 đ Có TK 33311: 7.723.636 đ Nợ TK 6322: 21.639.775 đ Có TK 1552: 21.639.775 đ
Cuối kỳ, kế toán thực hiện kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911.
3.2.1.5. Sổ kế toán
Kế toán doanh thu và thu nhập khác sử dụng các sổ kế toán như:
Sổ cái TK 156 - Hàng hóa (phụ lục số 3.4), Sổ cái TK 155 – Thành phẩm
(phụ lục số 3.5); sổ cái TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (phụ lục số 3.6)
Kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan như: Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu kế toán … làm căn cứ để ghi vào sổ cái tài khoản 155, 156, 511; các sổ kế toán chi tiết như: Sổ chi tiết thanh toán với người mua TK 131- khoản phải thu khách hàng, căn cứ ghi sổ: Căn cứ vào hóa đơn GTGT do kế toán lập để tiến hành ghi sổ chi tiết tài khoản phải thu khách hàng. Sổ chi tiết thanh toán với người mua là căn cứ để ghi bảng tổng hợp phải thu khách hàng; Sổ chi tiết TK 156- Hàng hóa,
căn cứ ghi sổ: Kế toán tiến hành ghi sổ căn cứ vào phiếu xuất kho. Sổ chi tiết hàng hóa là căn cứ để lập báo cáo tình hình xuất hàng hóa, thành phẩm; sổ chi tiết bán hàng TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ