2.1.1 Các khái niệm về kiểm toán và chất lượng hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính”
Khái niệm, bản chất kiểm toán”
Kế toán là công cụ quản lý kinh tế, tài chính thể hiện ở chỗ kết quả công việc kế toán là đưa ra các thông tin trên BCTC và những chỉ tiêu phân tích, đề xuất giúp cho người lãnh đạo, điều hành đưa ra quyết định đúng đắn.Vì thế, mọi người sử dụng thông tin từ BCTC đều mong muốn nhận được các thông tin trung thực và hợp lý.
Hoạt động kiểm toán ra đời là để kiểm tra và xác nhận về sự trung thực và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và BCTC của các doanh nghiệp, tổ chức; để nâng cao sự tin tưởng của người sử dụng các thông tin từ BCTC đã được kiểm toán.
Bản chất của kiểm toán , nếu xét ở góc độ chung nhất, chính là sự kiểm tra độc lập từ bên ngoài được thực hiện bởi một lực lượng có trình độ kĩ năng chuyên môn cao, chịu trách nhiệm hoàn toàn về mặt pháp lí và kinh tế đối với các nhận xét của mình về độ tin cậy của các thông tin được thẩm định. Nhà nước cũng như xã hội sẽ quản lí và giám sát hoạt động kiểm tra này trên các khía cạnh chủ yếu: Các thông tin công khai phải tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực chung được xã hội thừa nhận.
Kiểm toán trong giai đoạn đầu của sự phát triển chủ yếu là kiểm tra, xác nhận độ trung thực của báo cáo tài chính công khai nên có quan điểm cho rằng kiểm toán là kiểm tra kế toán, tài chính độc lập. Nhưng sự phát triển của nền kinh tế thị trường đã làm cho hoạt động của kiểm toán không ngừng mở rộng phạm vi của mình. Từ chỗ chỉ kiểm tra các báo cáo tài chính và cho nhận xét, kiểm toán đã tiến hành thẩm định và nêu nhận xét về độ tin cậy các thông tin có liên quan đến cả hiệu quả các hoạt
8
động quản lí cũng như độ tuân thủ các quy tắc, quy định của các nhà kinh tế - tài chính trong hoạt động của mình ở mức độ nào. Do đó, khái niệm về kiểm toán được nhiều nhà khoa học thừa nhận, đó là: “Kiểm toán là quá trình mà theo đó một cá nhân độc lập có thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin số lượng có liên quan đến một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa các thông tin số lượng đó với các chuẩn mực đã xây dựng”.
Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài chính
“Căn cứ vào mục đích, kiểm toán có ba loại là: Kiểm toán hoạt động, Kiểm toán tuân thủ và Kiểm toán BCTC.
“Kiểm toán BCTC là loại hình kiểm toán nhằm kiểm tra, đưa ra ý kiến về tính trung thực, hợp lý của các thông tin trên các khía cạnh trọng yếu của BCTC của đơn vị được kiểm toán theo quy định. Công việc kiểm toán được thực hiện bởi các KTV hành nghề của các DNKT. Đối tượng của kiểm toán BCTC, chủ yếu gồm: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh BCTC. Hoạt động kiểm toán dựa trên cơ sở là những nguyên tắc, chuẩn mực hay các chế độ, quy định đã được chấp nhận chung hoặc được pháp luật quy định.
Công việc kiểm toán BCTC thường do các DNKT thực hiện để phục vụ cho các nhà quản lý, Chính phủ, các ngân hàng và nhà đầu tư, cho người bán, người mua. Do đó, kiểm toán BCTC là hình thức chủ yếu, phổ cập và quan trọng nhất, thường chiếm 70 - 80% công việc của các DNKT.
Các quan điểm về chất lượng
Một số khái niệm về chất lượng thường gặp:
- Chất lượng là mức độ phù hợp của sản phẩm đối với yêu cầu của người tiêu dùng (European Organization for quality Control).
- Chất lượng là sự phù hợp với yêu cầu (Philip B Crosby).
- Chất lượng là tập hợp các đặc tính của một thực thể tạo ra cho thực thể đó khả năng thỏa mãn những nhu cầu đã nêu ra và nhu cầu tiềm ẩn (ISO 8402).
Trên thực tế, nhu cầu có thể thay đổi theo thời gian, vì thế, cần xem xét định kỳ các yêu cầu chất lượng để có thể đảm bảo lúc nào sản phẩm của doanh nghiệp
cũng thỏa mãn tốt nhất nhu cầu của người tiêu dùng. Nhu cầu có thể bao gồm tính năng sử dụng, tính dễ sử dụng, tính sẵn sàng, độ tin cậy, tính thuận tiện và dễ dàng trong sửa chữa, tính an toàn, thẩm mỹ, các tác động đến môi trường. Các doanh nghiệp sản xuất hoặc mua lại sản phẩm bán lại cho người tiêu dùng trên thị trường nhằm thu lợi nhuận, vì thế, quan điểm của người tiêu dùng về chất lượng phải đượng nắm bắt đầy đủ và kịp thời. Dưới quan điểm của người tiêu dùng, chất lượng sản phẩm phải được thể hiện dưới các khía cạnh sau:
- Chất lượng sản phẩm là tập hợp các chỉ tiêu, các đặc trưng thể hiện tính năng kỹ thuật hay tính hữu dụng của nó.
- Chất lượng sản phẩm được thể hiện cùng với chi phí. Người tiêu dùng không chấp nhận mua sản phẩm với bất kỳ giá nào.
- Chất lượng sản phẩm phải được gắn liền với điều kiện tiêu dùng cụ thể của từng người, từng địa phương. Phong tục, tập quán của một cộng đồng có thể phủ định hoàn toàn những thứ mà thông thường người ta xem là có chất lượng.
Chất lượng sản phẩm có thể được hiểu như sau: “Chất lượng sản phẩm là tổng hợp nhưng tiêu chí, những đặc trưng của sản phẩm thể hiện mức độ thỏa mãn những nhu cầu trong những điều kiện tiêu dùng xác định”. Một cách tổng quát, có thể hiểu chất lượng là sự phù hợp với yêu cầu. Sự phù hợp này phải được thể hiện trên cả ba phương diện, đó là:
+ Performance hay Perfectibility: Hiệu năng, khả năng hoàn thiện. + Price: Giá thỏa mãn nhu cầu.
+ Punctuallity: Đúng thời điểm
“Khái niệm về chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính.”
Với mọi nền sản xuất kinh doanh sản phẩm dịch vụ, chất lượng sản phẩm, dịch vụ luôn là vấn đề trọng tâm. Chất lượng hướng tới mục tiêu là thoả mãn nhu cầu tiêu dùng với các điều kiện nhất định, phản ánh giá trị về mặt lợi ích của hàng hoá, dịch vụ cung cấp và có tính chất tương đối biến đổi theo thời gian và không gian. Theo từ điển Tiếng Việt: “Chất lượng là cái tạo nên phẩm chất, giá trị của con người, một sự vật, sự việc”. Theo định nghĩa tiêu chuẩn VN 5200 - ISO
10
9000 thì “Chất lượng là mức độ phù hợp của sản phẩm thoả mãn các yêu cầu đề ra hoặc định trước của người mua”.
Chất lượng hoạt động kiểm toán không như các sản phẩm dịch vụ khác là việc không dễ dàng quan sát hay kiểm tra, đánh giá. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 220 (ISA 220) và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (VSA 220), “Là mức độ thoả mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên; đồng thời thoả mãn mong muốn của đơn vị được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lý”.
Như vậy, có thể thấy, khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán là một trong những khái niệm mang tính vô hình, trừu tượng, phụ thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng, từng công ty và từng quốc gia khác nhau. Chất lượng hoạt động kiểm toán có thế được nhìn nhận bởi công ty kiểm toán và đơn vị được kiểm toán:
2.1.2. Các tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm toán
Theo chuẩn mực 220 - Kiểm soát chất lượng kiểm toán thì chất lượng kiểm toán được đánh giá qua 03 tiêu chí sau:
Mức độ người sử dụng thông tin thỏa mãn về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của những người sử dụng kết quả kiểm toán.
Người sử dụng kết quả kiểm toán chỉ thật sự thoả mãn khi họ tin tưởng rằng ý kiến kiểm toán được đưa ra dựa trên tính độc lập, khách quan bởi các KTV hành nghề có đủ năng lực, trình độ chuyên môn. Để đánh giá được chỉ tiêu này, người ta xem xét tính tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp của KTV và của CTKT, điều này thể hiện khá rõ qua tính chuyên nghiệp của KTV trong quá trình thực hiện công việc kiểm toán.
Mức độ thỏa mãn về sự đóng góp của KTV nhằm nâng cao hiệu quả quản lý tài chính của đơn vị được kiểm toán theo đúng quy định.
Chỉ tiêu này phản ánh sự thoả mãn của đơn vị được kiểm toán về giá trị gia tăng mà KTV có thể cung cấp cho đơn vị. Các nhà quản lý đơn vị được kiểm toán
tin tưởng và đặt hy vọng vào việc phát hiện có những sai sót trọng yếu do những hạn chế trong hệ thống kiểm soát của đơn vị và những kiến nghị đóng góp của KTV theo đó có thể sửa đổi và đảm bảo rằng BCTC của họ là trung thực và hợp lý, đồng thời thông qua đó hoàn thiện hệ thống kiểm soát và nâng cao hiệu quả quản lý tài chính kế toán của đơn vị.
Mức độ thoả mãn của các nhà quản lý đơn vị được kiểm toán đối với kết quả của cuộc kiểm toán không được lượng hóa bằng số lượng bởi có thể có hoặc có thể không có các phát hiện và kiến ghị góp ý hoàn thiện hệ thống kiểm soát của đơn vị mà chỉ có thể đánh giá ở sự hài lòng và đánh giá cao của các nhà quản lý doanh nghiệp về tính chuyên nghiệp và trách nhiệm của KTV trong quá trình kiểm toán.
BCKT được lập và phát hành theo đúng thời gian đã đề ra trong hợp đồng kiểm toán và chi phí cho dịch vụ kiểm toán ở mức độ phù hợp.
Một trong các yêu cầu của thông tin tài chính là tính kịp thời, các thông tin không được cung cấp kịp thời sẽ trở nên không có giá trị sử dụng hoặc quá thời hạn theo luật định, đồng thời có thể gây khó khăn, chậm chễ trong việc đưa ra các quyết định quản lý hoặc đầu tư. Do vậy mọi chậm trễ trong quá trình kiểm toán do nguyên nhân của hoạt động kiểm toán thiếu hiệu quả hoặc bất cứ lý do gì khác dẫn đến sự chậm trễ không theo đúng kế hoạch đặt ra trong hợp đồng kiểm đều làm ảnh hưởng đến uy tín và chất lượng hoạt động kiểm toán.
Phí dịch vụ kiểm toán được xác định trên cơ sở thời gian cần thiết để các KTV thực hiện công việc kiểm toán và đơn giá giờ công làm việc của KTV. Ngoại trừ những ảnh hưởng của yếu tố đơn giá giờ công làm việc của KTV và sự hợp tác của đơn vị được kiểm toán với các KTV trong quá trình kiểm toán thì việc xác định và giảm thiểu thời gian kiểm toán mà vẫn đảm bảo thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp sẽ là điều kiện để giảm thiểu giá dịch vụ cho khách hàng. Đó chính là sự thể hiện và là một trong các chỉ tiêu đánh giá chất lượng kiểm toán. Vì vậy giá phí kiểm toán là chỉ tiêu quan trọng đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán.
12