Cấp độ quản lý đối với kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC thành kiểm soát chất lượng ở từ bên trong doanh nghiệp kiểm toán và kiểm soát chất lượng hoạt động từ bên ngoài.
Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên trong
Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên trong doanh nghiệp kiểm toán là bản thân các doanh nghiệp kiểm soát chất lượng kiểm toán thông qua việc xây dựng thực hiện và áp dụng hệ thống kiểm soát chất lượng. Đây là công việc bắt buộc của các doanh nghiệp kiểm toán để đảm bảo chất lượng của hoạt động kiểm toán tuân thủ theo đúng chuẩn mực và quy định pháp luật trong lĩnh vực kiểm toán. Trong mỗi doanh nghiệp kiểm toán đều phải xác định được rằng chính chất lượng kiếm toán mới là thước đo quan trọng nhất thể hiện sự thành công hay thất bại của mỗi công ty. Các nhân viên của công ty đều luôn phải thực hiện các chính sách và thủ tục một cách triệt để nhất. Mỗi công ty tùy thuộc vào quy mô và mục tiêu của mình để đưa ra những thủ tục và chính sách chi tiết hay không, có cần thiết phải viết bằng văn bản hay chi cần thiết là việc truyền đạt bằng lời thông qua giữa các nhân viên với nhau. Đối với mỗi cuộc kiểm toán, mỗi công ty đều thực hiện giai đoạn đánh giá khách hàng, chấp nhận khách hàng, thực hiện kiểm toán, soát xét để ra báo cáo kiểm toán đúng thời hạn và đạt chất lượng. Bên cạnh đó, mỗi nhân viên trong công ty đều phải tuân thủ các chuẩn mực và đạo đức nghề nghiệp hiện hành.
Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên ngoài
kiểm toán từ các tổ chức bên ngoài doanh nghiệp kiểm toán. Các đơn vị ở đây có thể bao gồm: Bộ Tài chính, Ủy ban chứng khoán nhà nước; Hội kiểm toán viên hành nghề VACPA; Các hãng kiểm toán quốc tế mà Công ty kiểm toán là thành viên….. Thông thường, sau một năm, Bộ Tài chính kết hợp với Ủy ban chứng khoán nhà nước và VACPA tiến hành tổ chức những đợt kiểm tra đối với các công ty kiểm toán. Việc kiểm tra này có thể là báo trước hoặc đột xuất để tiến hành việc soát xét các giấy tờ làm việc, các loại báo cáo. Sau mỗi cuộc kiểm tra, Công khai kết quả kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán thông qua báo cáo tổng thể liên quan tới tất cả các vấn đề liên quan tới các công ty kiểm toán trong một năm vừa qua dựa trên các chi tiêu như: số lượng các công ty hoạt động tại Việt Nam, doanh thu, số lượng nhân viên chuyên nghiệp, số lượng nhân viên có chứng chi kiểm toán viên...
Việc kiểm tra soát xét như thế này có ý nghĩa rất quan trọng đối với các bên. Giúp cho các cơ quan quản lý đánh giá được chất lượng kiểm toán hiện nay đối với các công ty kiểm toán để từ đó có thế đề xuất được những biện pháp giúp đỡ cũng như xử lý thích hợp.
2.6. Hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính tại doanh nghiệp kiểm toán
Hiện nay, các công ty kiểm toán đều ý thức tương đối rõ việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán ảnh hường như thế nào đối với uy tín thương hiệu và sự phát triển của công ty. Tùy theo chính sách mỗi công ty mà có những quy định riêng khác nhau để phù hợp với tình hình hoạt động và quy mô của doanh nghiệp mình. Những công ty nước ngoài hoặc những công ty là hãng thành viên quốc tế thì thừa hưởng và áp dụng những quy định tiêu chuẩn của công ty mẹ, hãng kiểm toán. Còn những công ty kiểm toán Việt Nam xây dựng và áp dụng dựa theo chuẩn mực kiểm toán số 220 và chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1. Mỗi doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng và áp dụng một hệ thống kiểm soát chất lượng tối ưu, không chỉ ở cấp độ từng cuộc kiểm toán cụ thể, mà còn phải kiểm soát ngay cả cấp độ tổng thể công ty.
26
2.6.1. Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đối với tổng thể công ty
2.6.1.1. Quan điểm, chính sách của Ban Giám đốc về hoạt động KSCL kiểm toán
Nhận thức của Ban Giám đốc về kiểm soát chất lượng trong doanh nghiệp kiểm toán là nhân tố quan trọng nhất, ảnh hưởng tới tất cả các yếu tố khác của hoạt động kiểm soát chất lượng. Chính sách về chất lượng chịu ảnh hưởng từ cấp quản lý cao nhất trong công ty kiểm toán. Nếu Ban Giám đốc công ty không có ý thức và mong muốn nâng cao và duy trì chất lượng tổng thể của từng cuộc kiểm toán thì có thể sẽ ảnh hưởng tới tư tưởng và ý thức chịu trách nhiệm về CLKT của các cấp quản lý cấp dưới và các nhân viên kiểm toán. Ban Giám đốc chịu trách nhiệm thiết lập và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ nói chung và hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC nói riêng. Khi Ban Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán ý thức được tầm quan trọng của hoạt động kiểm soát chất lượng, xây dựng một hệ thống kiểm soát phù hợp, hữu hiệu và truyền đạt tư tưởng về chất lượng và KSCL tới từng nhân viên trong công ty thì quy trình kiểm soát chất lượng sẽ trở thành một nét văn hóa, được duy trì hiệu quả và nhất quán trong toàn doanh nghiệp.
Để thực hiện trách nhiệm về chất lượng tổng thể của từng cuộc kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải có các biện pháp và chỉ đạo phù hợp tới các thành viên khác trong nhóm kiểm toán, bằng cách:
Soạn thảo và phê duyệt cẩm nang KSCL nội bộ; Thiết lập hệ thống mẫu biểu, báo cáo về KSCL; Bổ nhiệm nhân viên chuyên trách về KSCL;
Thường xuyên tổ chức các buổi nói chuyện giữa lãnh đạo công ty với nhân viên về chủ đề chất lượng, kiểm soát và nâng cao CLKT.
2.6.1.2. Chuẩn mực, các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan;
Đoạn A4, VSA 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính” quy định các công ty kiểm toán cần thiết lập và quy định những thủ tục nhằm đảm bảo rằng các nhân viên đều tuân thủ những yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp bao gồm: Độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn và tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp. Trong đó xuyên suốt VSA 220 và
Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1 (VSQC1) đều nhấn mạnh và đề cao tính độc lập là một yêu cầu tối thiểu và bắt buộc đối với mỗi kiểm toán viên khi tham gia hành nghề. Bằng một hay nhiều cách mà công ty phải truyền tải đuợc nội dung và ý nghĩa của tính độc lập đối với một kiểm toán viên theo chiêu dọc (Từ sinh viên thực tập tới Ban Giám đốc của công ty) một cách triệt để. Công ty cần phải thực hiện những quy định để các Kiểm toán viên của mình có thể thực hiện tính độc lập một cách hiệu quả, xem xét các trường hợp có thể ảnh hường tới và phương hướng giải quyết một cách phù hợp nhất.
2.6.1.3. Kiểm soát về nguồn nhân lực
Công tác tuyển dụng
Công ty kiểm toán cần duy trì một quy trình tuyển dụng nhân viên chuyên nghiệp bắt đầu từ khâu lập kế hoạch nhu cầu nhân viên, đặt ra mục tiêu tuyển dụng nhân viên, xác định tiêu chuẩn ở từng chức danh cụ thể. Sau khi xác định các phương pháp tiếp cận, lựa chọn nhân viên phù hợp, công ty kiểm toán tiến hành hiện thực hoá kế hoạch tuyển dụng. Cần đánh giá kết quả tuyển dụng sau khi hoàn thành nhằm rút kinh nghiệm cho hoạt động sau này.
Đào tạo chuyên môn nghiệp vụ
Công ty kiểm toán cần thiết lập chương trình đào tạo, cập nhật về chuyên môn cho tất cả cán bộ, nhân viên ở từng cấp độ. Chương trình đào tạo phải đề ra mục tiêu đào tạo, trình độ kinh nghiệm cần có và được những người có trình độ chuyên môn tra soát xét. Cần khuyến khích nhân viên tham gia vào các tổ chức nghề nghiệp, các chương trình đào tạo nghề nghiệp ngoài công ty kể cả hình thức tự học và công ty có những tài trợ nhất định về mặt tài chính.
Công ty cần cung cấp kịp thời cho tất cả nhân viên những thông tin về chuẩn mực kỹ thuật nghiệp vụ và những tài liệu về chính sách và thủ tục kỹ thuật của công ty. Bên cạnh đó, công ty kiểm toán cũng cần khuyến khích nhân viên công ty tham gia vào các hoạt động tự nâng cao trình độ nghiệp vụ. Tuỳ theo quy mô mà công ty tổ chức đào tạo nhân viên theo chuyên ngành hẹp.
28
2.6.1.3. Kiểm soát về tài liệu và hồ sơ kiểm toán
KTV phải lưu trong HSKT tài liệu về những nội dung sau: (VSA 220, 24) - Các vấn đề đã phát hiện liên quan đến việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan và biện pháp giải quyết đã áp dụng;
- Kết luận về việc tuân th ủ các yêu cầu về tính độc lập áp dụng trong cuộc kiểm toán, và các cu ộc thảo luận giữa Giám đốc CTKT và NKT nhằm hỗ trợ cho các kết luận trên;
- Kết luận về việc chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán; - Nội dung, phạm vi và các kết luận có được từ việc tham khảo ý kiến tư vấn trong suốt cuộc kiểm toán.
Đối với các cuộc kiểm toán đã được soát xét, người soát xét thủ tục KSCL của cuộc kiểm toán phải lưu lại tài liệu về những nội dung sau: (VSA 220, 25)
- Các thủ tục đã được thực hiện theo quy định của CTKT về soát xét thủ tục KSCL của cuộc kiểm toán;
- Quy trình soát xét thủ tục KSCL của cuộc kiểm toán đã được hoàn thành tại ngày hoặc trước ngày phát hành BCKT;
- Ý kiến của người soát xét cho rằng không còn bất kỳ vấn đề nào chưa được giải quyết mà vấn đề đó có thể làm cho người soát xét tin rằng các xét đoán quan trọng và các kết luận của NKT đưa ra là không phù hợp.
Một số chính sách và thủ tục của CTKT về chính sách lưu giữ hồ sơ, tài liệu kiểm toán:
- HSKT phải được lưu giữ theo chỉ mục khoa học.
- Quy định thời hạn tối đa sau khi phát hành BCKT, HSKT phải được hoàn thiện và lưu giữ. Thời hạn tối đa thông thường là 60 ngày.
- Quy định thời hạn tối thiểu HSKT phải lưu giữ. Ví dụ: HSKT phải được lưu giữ trong vòng tối thiểu 10 năm.
Các giấy tờ làm việc của KTV phải ghi chép việc tham khảo ý kiến tư vấn liên quan đến các vấn đề phức tạp hoặc dễ gây tranh cãi phải được hoàn thiện một cách đầy đủ và chi tiết về: (VSA 220, A35)
- Vấn đề đã tham khảo ý kiến tư vấn;
- Kết quả tham khảo ý kiến tư vấn, bao gồm các quyết định được đưa ra, cơ sở của quyết định đó và cách thức thực hiện.
2.6.1.4. Giám sát hệ thống KSCL hoạt động kiểm toán
Công ty kiểm toán cần xây dựng một quy trình giám sát để cung cấp cho công ty kiểm toán sự đảm bảo hợp lý rằng các thủ tục và chính sách về hệ thống kiểm soát chất lượng là phù hợp, đầy đủ và có hiệu quả. Giám sát bao gồm hiểu biết về hệ thống kiểm soát và xác định sự hiệu quả của các thủ tục kiểm soát thông qua phỏng vấn, Walk through test và kiểm tra hồ sơ kiểm toán.
2.6.2. Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đối với từng cuộc kiểm toán cụ thể toán cụ thể
Tùy thuộc vào điều kiện cụ thể của từng cuộc kiểm toán mà nội dung, quy mô và trình tự tiến hành thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được vận dụng một cách thích hợp. Mục 15, VSA 220 quy định rõ ràng: “KTV có trách nhiệm xem xét năng lực chuyên môn của những trợ lý kiểm toán đang thực hiện công việc được giao đề hướng dẫn, giám sát và kiểm tra công việc cho phù họp với từng trợ lý kiểm toán”.
2.6.2.1. Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Mức độ xem xét và đánh giá khách hàng
Công ty kiểm toán phải thu thập các thông tin cần thiết trong từng tình huống cụ thể trước khi chấp nhận một khách hàng mới, hoặc khi quyết định việc tiếp tục duy trì khách hàng hiện tại.Những thông tin cần thiết hỗ trợ cho thành viên Ban GĐ khi quyết định chấp nhận khách hàng hiện tại là:
Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban GĐ và Ban quản trị;
Khả năng và năng lực của nhóm kiểm toántrong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nhân lực...);
Khả năng của công ty và nhóm kiểm toántrong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan;
30
Các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán năm hiện hành hoặc năm trước, và những ảnh hưởng đối với việc duy trì KH.
Thành viên Ban Giám đốc cần thu thập thông tin và đưa ra kết luận về sự tuân thủ các quy định về tính độc lập và các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp liên quan. Khi có thể nhận thấy sự đe dọa đến tính độc lập của cuộc kiểm toán mà các biện pháp bảo vệ không thể loại trừ hoặc giảm thiểu xuống mức có thể chấp nhận được, thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán phải thông báo cho các cá nhân có liên quan trong công ty kiểm toán để có quyết định hành động thích hợp, bao gồm loại trừ các hành vi hoặc lợi ích làm phát sinh sự đe dọa, hoặc rút khỏi cuộc kiểm toán trong trường hợp pháp luật hoặc các quy định có liên quan cho phép.
Khi xem xét năng lực của nhóm kiểm toán, thành viên Ban GĐ phụ trách cuộc kiểm toán cần lưu ý các vấn đề sau:
- Sự am hiểu và kinh nghiệm thực tiễn của nhóm kiểm toán về các cuộc kiểm toán có tính chất và độ phức tạp tương đương thông qua hoạt động đào tạo và kết quả thực hiện các cuộc kiểm toán trước đó;
- Sự am hiểu các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan;
- Kinh nghiệm chuyên sâu của nhóm kiểm toán, gồm hiểu biết về công nghệ thông tin và lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán;
- Kiến thức của nhóm kiểm toán về ngành nghề hoạt động của đơn vị được kiểm toán;
- Khả năng của nhóm kiểm toán trong việc đưa ra các xét đoán chuyên môn; Sự am hiểu của nhóm kiểm toán về các chính sách và thủ tục KSCL của công ty kiểm toán.
Thành viên Ban Giám đốc tổ chức thảo luận cùng nhóm trước cuộc kiểm toán để nắm bắt sơ bộ tình hình cuộc kiểm toán như: mục tiêu, tính chất ngành nghề đơn vị kinh doanh, các thủ tục kiểm toán chi tiết, khó khăn có thể phát sinh cũng như các rủi ro trọng yếu. KTV ít kinh nghiệm đặt câu hỏi với KTV nhiều kinh nghiệm giúp thông tin được trao đổi một cách thích hợp trong nhóm kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán
Thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán thực hiện hướng dẫn, giám sát NKT trong việc tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan từ khâu lập kế hoạch kiểm toán cho đến khi kết thúc cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo BCKT được lập phù hợp với tình hình thực tế của cuộc kiểm toán.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300-"Lập kế hoạch kiểm toán BCTC” yêu cầu sự tham gia của thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán và các thành viên chính của NKT trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán dựa vào kinh nghiệm và sự hiểu biết của họ sẽ làm tăng hiệu quả và hiệu suất của quá trình lập kế hoạch kiểm toán (VSA 300, A4).
Thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán có thể thực hiện các cuộc họp trước kiểm toán hoặc các cuộc thảo luận về tính nhạy cảm của BCTC đối với các sai sót trọng yếu, trong đó vai trò của thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán là rất