toán cụ thể
Tùy thuộc vào điều kiện cụ thể của từng cuộc kiểm toán mà nội dung, quy mô và trình tự tiến hành thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được vận dụng một cách thích hợp. Mục 15, VSA 220 quy định rõ ràng: “KTV có trách nhiệm xem xét năng lực chuyên môn của những trợ lý kiểm toán đang thực hiện công việc được giao đề hướng dẫn, giám sát và kiểm tra công việc cho phù họp với từng trợ lý kiểm toán”.
2.6.2.1. Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Mức độ xem xét và đánh giá khách hàng
Công ty kiểm toán phải thu thập các thông tin cần thiết trong từng tình huống cụ thể trước khi chấp nhận một khách hàng mới, hoặc khi quyết định việc tiếp tục duy trì khách hàng hiện tại.Những thông tin cần thiết hỗ trợ cho thành viên Ban GĐ khi quyết định chấp nhận khách hàng hiện tại là:
Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban GĐ và Ban quản trị;
Khả năng và năng lực của nhóm kiểm toántrong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nhân lực...);
Khả năng của công ty và nhóm kiểm toántrong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan;
30
Các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán năm hiện hành hoặc năm trước, và những ảnh hưởng đối với việc duy trì KH.
Thành viên Ban Giám đốc cần thu thập thông tin và đưa ra kết luận về sự tuân thủ các quy định về tính độc lập và các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp liên quan. Khi có thể nhận thấy sự đe dọa đến tính độc lập của cuộc kiểm toán mà các biện pháp bảo vệ không thể loại trừ hoặc giảm thiểu xuống mức có thể chấp nhận được, thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán phải thông báo cho các cá nhân có liên quan trong công ty kiểm toán để có quyết định hành động thích hợp, bao gồm loại trừ các hành vi hoặc lợi ích làm phát sinh sự đe dọa, hoặc rút khỏi cuộc kiểm toán trong trường hợp pháp luật hoặc các quy định có liên quan cho phép.
Khi xem xét năng lực của nhóm kiểm toán, thành viên Ban GĐ phụ trách cuộc kiểm toán cần lưu ý các vấn đề sau:
- Sự am hiểu và kinh nghiệm thực tiễn của nhóm kiểm toán về các cuộc kiểm toán có tính chất và độ phức tạp tương đương thông qua hoạt động đào tạo và kết quả thực hiện các cuộc kiểm toán trước đó;
- Sự am hiểu các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan;
- Kinh nghiệm chuyên sâu của nhóm kiểm toán, gồm hiểu biết về công nghệ thông tin và lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán;
- Kiến thức của nhóm kiểm toán về ngành nghề hoạt động của đơn vị được kiểm toán;
- Khả năng của nhóm kiểm toán trong việc đưa ra các xét đoán chuyên môn; Sự am hiểu của nhóm kiểm toán về các chính sách và thủ tục KSCL của công ty kiểm toán.
Thành viên Ban Giám đốc tổ chức thảo luận cùng nhóm trước cuộc kiểm toán để nắm bắt sơ bộ tình hình cuộc kiểm toán như: mục tiêu, tính chất ngành nghề đơn vị kinh doanh, các thủ tục kiểm toán chi tiết, khó khăn có thể phát sinh cũng như các rủi ro trọng yếu. KTV ít kinh nghiệm đặt câu hỏi với KTV nhiều kinh nghiệm giúp thông tin được trao đổi một cách thích hợp trong nhóm kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán
Thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán thực hiện hướng dẫn, giám sát NKT trong việc tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan từ khâu lập kế hoạch kiểm toán cho đến khi kết thúc cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo BCKT được lập phù hợp với tình hình thực tế của cuộc kiểm toán.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300-"Lập kế hoạch kiểm toán BCTC” yêu cầu sự tham gia của thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán và các thành viên chính của NKT trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán dựa vào kinh nghiệm và sự hiểu biết của họ sẽ làm tăng hiệu quả và hiệu suất của quá trình lập kế hoạch kiểm toán (VSA 300, A4).
Thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán có thể thực hiện các cuộc họp trước kiểm toán hoặc các cuộc thảo luận về tính nhạy cảm của BCTC đối với các sai sót trọng yếu, trong đó vai trò của thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán là rất quan trọng.
Phân công nhóm kiểm toán
Việc bố trí các KTV không đủ kinh nghiệm, trình độ có thể dẫn đến nguy cơ về các sai sót trọng yếu bị KTV bỏ sót; KTV không trung thực, khách quan tiềm ẩn nguy cơ bị“các lợi ích cá nhân chi phối đến hoạt động kiểm toán dẫn đến kết quả kiểm toán bị bóp méo.”Điều này dẫn đến chất lượng kiểm toán BCTC bị vi phạm nghiêm trọng. Do đó, Công ty kiểm toán đưa ra các quy định về việc sắp xếp, phân bổ nhân viên theo từng cuộc kiểm toán, theo từng thời kỳ trong năm. Trong một số cuộc kiểm toán đặc thù, “nhóm kiểm toán có thể có thành viên có kinh nghiệm chuyên sâu trong lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán”“được doanh nghiệp kiểm toán thuê hoặc tuyển dụng để”“thực hiện các thủ tục kiểm toán cho cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, người có kinh nghiệm như trên sẽ không phải là thành viên nhóm kiểm toán nếu họ chỉ tham gia tư vấn cho nhóm kiểm toán.”
Tùy theo từng cuộc kiểm toán, việc lựa chọn thành viên trong đoàn kiểm toán cần dựa theo các tiêu chí sau:
32
- Sự am hiểu và kinh nghiệm thực tiễn của nhóm kiểm toán về các cuộc kiểm toán có tính chất và mức độ phức tạp tương đương thông qua hoạt động đào tạo và kết quả thực hiện các cuộc kiểm toán trước đó;”
- Sự am hiểu các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan. - Kinh nghiệm chuyên sâu của nhóm kiểm toán, gồm hiểu biết về công nghệ thông tin và lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán.
- Kiến thức của nhóm kiểm toán về ngành nghề hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
- Khả năng của nhóm kiểm toán trong việc đưa ra các xét đoán chuyên môn. - Sự am hiểu của nhóm kiểm toán về các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán.
Ngoài ra, việc phân bổ nguồn lực tham gia nhóm kiểm toán phụ thuộc nhiều vào chính sách nhân sự chung của doanh nghiệp kiểm toán. Nếu doanh nghiệp có chính sách nhân sự tốt, tuyển dụng được nhiều nhân viên có năng lực, kết hợp công tác đào tạo sẽ tạo ra được đội ngũ nhân sự đồng đều, có chất lượng. Quá trình này sẽ cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp nhiều phương án bố trí nhân sự hiệu quả.
2.6.2.2. Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
“Trong giai đoạn này, hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC được thực hiện thông qua từng nội dung công việc:”
- Hướng dẫn, giám sát và thực hiện:“Sau khi bố trí nhân sự kiểm toán, ngay khi tiến hành cuộc kiểm toán, các thành viên trong nhóm kiểm toán cần được cung cấp các thông tin liên quan đến cuộc kiểm toán và khách hàng kiểm toán.”Các thông tin này bao gồm: Trách nhiệm của thành viên nhóm kiểm toán, gồm yêu cầu tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan;”yêu cầu lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp;
Trách nhiệm của từng thành viên Ban Giám đốc khi cuộc kiểm toán có sự
tham gia của hơn một thành viên Ban Giám đốc; Mục tiêu của công việc kiểm toán; Tính chất ngành nghề kinh doanh của đơn vị được kiểm toán; Các vấn đề liên quan đến rủi ro; Các khó khăn có thể phát sinh; Các thủ tục kiểm toán chi tiết.”
- Soát xét của các cấp trong đoàn kiểm toán: Công việc soát xét nhằm đảm bảo: “Công việc được thực hiện theo các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các
quy định có liên quan;”Các vấn đề trọng yếu được nêu ra để xem xét; Việc tham khảo ý kiến tư vấn đã được tiến hành hợp lý và các kết luận từ việc tham khảo đó đã được ghi lại và thực hiện;Sự cần thiết phải điều chỉnh nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán;”Thủ tục kiểm toán thực hiện phù hợp với các kết luận đạt được và được ghi chép cẩn thận;”Bằng chứng thu thập được đã đầy đủ và thích hợp để đưa ra ý kiến kiểm toán; Mục tiêu của cuộc kiểm toán đã đạt được.”
Công việc soát xét được thực hiện thông qua 2 cấp soát xét:
Thứ nhất: Soát xét trong nhóm kiểm toán: Các thành viên trong nhóm tự soát xét công việc của nhau theo trình tự thành viên trong nhóm kiểm toán có nhiều kinh nghiệm hơn thực hiện soát xét công việc của các thành viên ít kinh nghiệm hơn trong nhóm.
Thứ hai: Soát xét của thành viên BGĐ: Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán cần thực hiện soát xét kịp thời từng giai đoạn của cuộc kiểm toán để giải quyết kịp thời và thỏa đáng các vấn đề trọng yếu phát sinh ngay trong quá trình kiểm toán cũng như tại ngày hoặc trước ngày lập báo cáo kiểm toán. Các nội dung cần soát xét gồm: Các vấn đề quan trọng đòi hỏi phải xét đoán, đặc biệt là các vấn đề phức tạp hoặc dễ gây tranh cãi được phát hiện trong cuộc kiểm toán; Các rủi ro đáng kể và các vấn đề khác mà thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán xác định là quan trọng. Theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán VAS 220: Các thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán không cần soát xét tất cả hồ sơ kiểm toán, trừ khi thấy cần thiết.”
2.6.2.3. Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Tại ngày hoặc trước ngày phát hành BCKT, thông qua việc soát xét Hồ sơ kiểm toán và thảo luận với nhóm kiểm toán, thành viên Ban GĐ phụ trách cuộc kiểm toán phải đảm bảo đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác nhận các kết luận kiểm toán và cho mục đích phát hành BCKT. Thành viên Ban GĐ không nhất thiết soát xét tất cả Hồ sơ kiểm toán, trừ khi thấy cần thiết. Các nội dung cần soát xét gồm:
- Các vấn đề quan trọng đòi hỏi phải xét đoán, đặc biệt là các vấn đề phức tạp hoặc dễ gây tranh cãi được phát hiện trong cuộc kiểm toán;
34
- Các rủi ro trọng yếu;
- Các vấn đề khác mà thành viên Ban GĐ phụ trách cuộc kiểm toán xác định là quan trọng.
Trong một số trường hợp, công ty kiểm toán cần thực hiện soát xét thủ tục KSCL hoạt động kiểm toán như là: kiểm toán cho các công ty niêm yết, KTV phát hiện dấu hiệu gian lận của Ban GĐ doanh nghiệp được kiểm toán; cuộc kiểm toán phát sinh các tình huống phức tạp bất thường, đặc biệt liên quan đến sử dụng “hình thức” giao dịch để che dấu “bản chất” đòi hỏi xét đoán chuyên môn cao của KTV… Phạm vi của việc soát xét thủ tục KSCL có thể phụ thuộc vào nhiều yếu tố, như độ phức tạp của cuộc kiểm toán, đơn vị được kiểm toán là tổ chức niêm yết và rủi ro đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp.
Thành viên Ban GĐ phụ trách cuộc kiểm toán cần nhận biết kịp thời các thay đổi trong quá trình kiểm toán để phát hiện các tình huống yêu cầu thực hiện việc soát xét thủ tục kiểm soát CLKT, mặc dù vào thời điểm bắt đầu cuộc kiểm toán thì yêu cầu này chưa được xác định là cần thiết.
Người soát xét thủ tục KSCL của cuộc kiểm toán phải thực hiện đánh giá khách quan về các xét đoán quan trọng và các kết luận của nhóm kiểm toán để có thể hình thành BCKT.
Kiểm toán đơn vị nhỏ không cần phải thực hiện soát xét nếu không đáp ứng tiêu chuẩn cần soát xét của công ty. Với các KH thuộc lĩnh vực công, KTV và công ty kiểm toán cần đánh giá tầm quan trọng của đơn vị đó để quyết định thực hiện quy trình soát xét thủ tục KSCL cuộc kiểm toán.
Ngoài những hoạt động được cụ thể hoá trong từng giai đoạn nói trên, có những công tác được thực hiện xuyên suốt trong cuộc kiểm toán như là:
- Thành viên Ban GĐ phụ trách cuộc kiểm toán phải duy trì sự cảnh giác đối với những bằng chứng về việc các thành viên trong nhóm kiểm toán không tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan, thông qua quá trình quan sát và tiến hành tìm hiểu khi cần thiết.
- Thành viên Ban GĐ phụ trách cuộc kiểm toán thực hiện hướng dẫn, giám sát nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan, đảm bảo BCKT được lập phù hợp với tình hình thực tế của cuộc kiểm toán.
Soát xét việc kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán: Đối với hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính của các tổ chức niêm yết và các cuộc kiểm toán khác mà doanh nghiệp kiểm toán thấy cần thiết phải thực hiện công việc soát xét kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán, thì thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải: Đảm bảo rằng người soát xét việc kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán phải được bổ nhiệm; Thảo luận với người soát xét việc kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán về các vấn đề trọng yếu phát sinh trong suốt cuộc kiểm toán, bao gồm cả những vấn đề được phát hiện trong quá trình soát xét việc kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán; Không đề ngày lập báo cáo kiểm toán trước khi hoàn thành công việc soát xét kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán.”
Người soát xét việc kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán phải thực hiện đánh giá khách quan về các xét đoán quan trọng và các kết luận của nhóm kiểm toán để có thể hình thành báo cáo kiểm toán. Đánh giá này phải dựa trên: Thảo luận với thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán về các vấn đề trọng yếu; Soát xét báo cáo tài chính và dự thảo báo cáo kiểm toán; Soát xét tài liệu, hồ sơ kiểm toán được lựa chọn liên quan đến các xét đoán quan trọng và các kết luận của nhóm kiểm toán; Đánh giá các kết luận đưa ra để hình thành báo cáo kiểm toán và xem xét tính hợp lý của dự thảo báo cáo kiểm toán.”
Trong trường hợp kiểm toán báo cáo tài chính của tổ chức niêm yết, người soát xét việc kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán phải xem xét các yếu tố sau: Đánh giá của nhóm kiểm toán về tính độc lập của doanh nghiệp kiểm toán liên quan đến cuộc kiểm toán; Liệu nhóm kiểm toán đã tham khảo ý kiến tư vấn cần thiết về các vấn đề còn khác biệt về quan điểm, các vấn đề phức tạp hoặc dễ gây tranh cãi, và các kết luận thu được từ việc tham khảo ý kiến tư vấn hay chưa; Tài liệu, hồ sơ kiểm toán được lựa chọn để soát xét có phản ánh các công việc đã thực hiện liên
36
quan đến các xét đoán quan trọng và có hỗ trợ cho các kết luận của nhóm kiểm toán đưa ra hay không.”
Kiểm soát việc phát sinh các khác biệt về quan điểm trong nhóm kiểm toán:
BGĐ doanh nghiệp kiểm toán cần quy định quy trình xử lý trong trường hợp có phát sinh“khác biệt về quan điểm trong nội bộ nhóm kiểm toán với bên tư vấn hoặc giữa thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán với người soát xét việc kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán, nhóm kiểm toán phải xử lý và giải quyết những vấn đề khác biệt về quan điểm dựa trên các chính sách và thủ tục của