toán báo cáo tài chính
2.2.1. Các yếu tố bên ngoài
2.2.1.1. Đòi hỏi của xã hội
Ở những thị trường khác nhau có những đòi hỏi khác nhau và đối tượng khác nhau thì yêu cầu khác nhau. Có những đối tượng cần kiểm toán bởi theo qui định của nhà nước phải kiểm toán, có đối tượng cần kiểm toán do yêu cầu quản lý của bản thân họ hay do yêu cầu của bên thứ 3, đối tác kinh doanh …. Mặc dù kiểm toán cho đối tượng nào đi chăng nữa thì công việc kiểm toán cũng phải tuân theo pháp luật và các chuẩn mực nghề nghiệp. Tuy nhiên, các điều kiện riêng của từng đối tượng này là không giống nhau, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài khác với doanh nghiệp nhà nước và khác với công ty cở phần, …. Luật pháp điều chỉnh đối với các đối tượng này không giống nhau, hệ thống quản lý, kiểm soát nội bộ của họ cũng rất khác nhau và mục đích sử dụng kiểm toán cũng không thống nhất. Điều này thực sự sẽ ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán. Đối với khách hàng có hệ thống quản lý hữu hiệu, hiểu biết về kiểm toán đương nhiên sẽ dễ dàng hơn nhiều cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán so với khách hàng có hệ thống kiểm soát thiếu hiệu lực, thiếu sự hợp tác với kiểm toán viên. Trong những trường hợp như vậy những ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán là rất khác nhau và trong nhiều trường hợp kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến: không thể đưa ra ý kiến. Điều này hoàn toàn không phải là điều thích thú của kiểm toán viên và của những người sử dụng dịch vụ, kết quả kiểm toán.
2.2.1.2. Trình độ kinh tế xã hội
Muốn có được sản phẩm có chất lượng phải dựa trên cơ sở phát triển của nền kinh tế, xã hội. Thực tế, không thể đánh giá hoặc so sánh chất lượng kiểm toán ở Việt nam với chất lượng kiểm toán ở các nước phát triển như Anh, Hoa Kỳ, Pháp,… Bởi hệ thống lý luận về kiểm toán, hệ thống về qui trình kỹ thuật nghiệp vụ của Việt nam vẫn khác nhiều so với các nước đó hay về đội ngũ chuyên gia kiểm toán ở Việt nam vẫn chưa được đào tạo đầy đủ và cơ bản như các nước. Tất cả những điều này
đều ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán. Do vậy, vấn đề nâng cao chất lượng kiểm toán cần phải xem xét trong quá trình phát triển chung của nền kinh tế.
2.2.2. Các nhân tố bên trong
2.2.2.1. Quy mô công ty
Quy mô công ty kiểm toán là một trong những chỉ tiêu thường được sử dụng như là chỉ tiêu tiêu biểu nhất cho chất lượng kiểm toán. Quy mô của công ty kiểm toán có mối quan hệ tỷ lệ thuận với chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính. Đối với các công ty kiểm toán có quy mô lớn, số lượng khách hàng lớn thường quan tâm tới việc giữ gìn uy tín thương hiệu hơn việc chấp nhận rủi ro để từ việc cung cấp dịch vụ kiểm toán kém chất lượng cho một vài khách hàng riêng lẻ.
Ngoài ra, đối với các công ty kiểm toán nhỏ thường cắt giảm chi phí để giảm giá phí qua đó tạo sự cạnh tranh trong thị trường. Trong quá trình cắt giảm chi phí thì hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC cũng như các bước quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC dễ được cắt giảm đầu tiên. Ngược lại, trong các công ty kiểm toán có quy mô lớn, việc duy trì bộ máy kiểm soát chất lượng cũng như duy trì hoạt động kiểm soát chất lượng sẽ không gặp nhiều trở ngại.
2.2.2.2. Nhiệm kỳ của Kiểm toán viên
Với các vụ gian lận lớn và phá sản gần đây của các doanh nghiệp trong đó có lỗi của công ty kiểm toán, thì vấn đề mối quan hệ của khách hàng với ct kiểm toán ngày càng được xem xét nhiều hơn. Mọi người bắt đầu quan tâm đến áp lực duy trì khách hàng kiểm toán và “mức độ thân thiện” giữa KTV với ban lãnh đạo công ty khách hàng sẽ ảnh hưởng đến CLKT như thế nào. Từ đó đã xuất hiện các quy định bắt buộc luân phiên thay đổi công ty kiểm toán, đó như là một biện pháp nâng cao CLKT. Quy định này nhằm giới hạn nhiệm kỳ của KTV, vì mốiquan hệ của KTV với khách hàng càng thân thiết thì sẽ làm ảnh hưởng xấu đến CLKT. Theo nghiên cứu của các chuyên gia thì, nhiệm kỳ của KTV càng dài thì CLKT càng giảm bởi lẽ nó làm gia tăng sự phụ thuộc của KTV vào BGĐ của khách hàng. Sự thân mật của KTV đối với khách hàng sẽ làm KTV không còn thái độ hoài nghi nghề nghiệp đúng mức, do vậy làm giảm tính khách quan của KTV. KTV có thể thấy nhàm chán
14
và xem cuộc kiểm toán như một sự bắt chước đơn giản theo các hợp đồng kiểm toán trước nên KTV sẽ ít chú tâm đến cuộc kiểm toán. Thậm chí có thể dẫn tới việc KTV hỗ trợ khách hàng tích cực hơn trong việc áp dụng các lựa chọn kế toán mà những chính sách này không phù hợp với chuẩn mực kế toán. Điều này có thể đưa đến kết quả là không phát hiện ra những gian lân, sai sót trọng yếu. Do vậy, việc quy định bắt buộc về giới hạn nhiệm kỳ KTV được xem là biện pháp cải thiện CLKT bằng cách giảm sự ảnh hưởng của khách hàng lên KTV.
2.2.2.3. Giá phí kiểm toán
Một số nhà nghiên cứu cho rằng việc hạ thấp chi phí sẽ ảnh hưởng đến CLKT. Hạ thấp chi phí có thể dẫn đến quỹ thời gian và chi phí dự trù cho cuộc kiểm toán bị hạ thấp và điều này gây áp lực và khó khăn cho KTV trong việc phát hiện các sai phạm trọng yếu do sợ bị mất khách hàng.
2.2.2.4. Phạm vi của dịch vụ phi kiểm toán cung cấp
Các nhà nghiên cứu cho rằng dịch vụ tư vấn quản lý và tư vấn thuế của công ty kiểm toán cung cấp sẽ ảnh hưởng đến tính độc lập của công ty kiểm toán. Việc cung cấp các dịch vụ phi kiểm toán một cách chuyên nghiệp làm gia tăng tổng giá trị gói dịch vụ mà công ty kiểm toán cung cấp cho công ty khách hàng. Tuy nhiên sự gia tăng này lại giảm sự cân bằng trong mối quan hệ giữa khách hàng và công ty kiểm toán. Điều này khiến cho công ty kiểm toán nhượng bộ khách hàng khi có sự bất đồng ý kiến giữa công ty kiểm toán và khách hàng để nhằm giữ được khách hàng. Công ty kiểm toán càng sợ mất khách hàng thì khả năng phát hiện các sai phạm trọng yếu trên BCTC càng giảm. Xét về mặt lý thuyết, công ty kiểm toán phải độc lập cả về hình thức lẫn tư tưởng. Do dịch vụ phi kiểm toán làm giảm tính độc lập nên nó sẽ làm giảm CLKT và chất lượng của BCTC. Do đó, tương tự như giá phí kiểm toán thì phạm vi của dịch vụ phi kiểm toán được cung cấp là một đại lượng tỷ lệ nghịch với CLKT.