3. Lập dự toán sản xuất kinh doanh 1 Dự toán tiêu thụ
1.2. Phƣơng pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất
1.2.1 Đối tƣợng vận dụng phƣơng pháp xác định chi phí sản xuất theo quá trình sản xuất Phƣơng pháp này thƣờng đƣợc vận dụng trong các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm theo quy trình công nghệ sản xuất liên tục hoặc song song qua nhiều bƣớc chế biến. Sản phẩm đƣợc tập hợp chi phí theo quá trình sản xuất qua phân xƣởng, đội, tổ… thƣờng có đặc điểm nhƣ sau:
Sản phẩm thƣờng đồng nhất, do sản xuất đại trà với sản lƣợng lớn nên tất cả sản phẩm có cùng hình thái, kích thƣớc. Sản phẩm thƣờng đƣợc sản xuất theo quy luật số lớn của nhu cầu xã hội. Thí dụ nhƣ ở các doanh nghiệp may, giầy dép, xi măng…
Sản phẩm thƣờng có giá trị không cao, thí dụ: đƣờng, sữa, tập vở học sinh… đều có giá trị thấp.
Giá bán sản phẩm đƣợc xác định sau khi sản xuất, do sản phẩm đƣợc doanh nghiệp tự nghiên cứu, sản xuất, rồi đƣa ra tiêu thụ trên thị trƣờng. Trong phƣơng pháp tập hợp chi phí theo quá trình sản xuất, ngƣời ta không xác định chi phí cho
78
từng lô sản phẩm cụ thể nào, thay vào đó, chi phí sản xuất đƣợc tập hợp theo từng công đoạn hoặc từng phân xƣởng sản xuất khác nhau của doanh nghiệp. Quá trình sản xuất ở các doanh nghiệp thƣờng đƣợc tổ chức theo một trong hai quy trình công nghệ: quy trình sản xuất liên tục và quy trình sản xuất song song.
1.2.2 Nội dung xác định chi phí sản xuất sản phẩm theo quá trình sản xuất Quá trình tập hợp chi phí sản xuất theo quá trình sản xuất liên tục, sản phẩm từ phân xƣởng này qua phân xƣởng khác và cho tới phân xƣởng cuối cùng mới tạo ra thành phẩm.
Mỗi phân xƣởng sản xuất có một tài khoản “Chi phí sản xuất phẩm dở dang” riêng để tập hợp chi phí sản xuất của phân xƣởng, trên cơ sở đó xác định chi phí đơn vị của sản phẩm thuộc phân xƣởng đó. Tất cả đƣợc tổng hợp và trình bày trên báo cáo sản xuất của từng phân xƣởng.
Các khoản mục chi phí sản xuất (nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và sản xuất chung) đƣợc phân bổ trực tiếp vào bất kỳphân xƣởng nào mà chúng phát sinh, không nhất thiết phải theo trình tự bắt đầu từ phân xƣởng đầu tiên. Ở một phân xƣởng bất kỳ chi phí sản xuất có thể bao gồm các khoản mục chi phí trực tiếp phát sinh tại phân xƣởng cộng với chi phí sản xuất của bán thành phẩm từ phân xƣởng đứng trƣớc chuyển sang. Hay nói cách khác, chi phí sản xuất của phân xƣởng đứng sau luôn luôn bao gồm chi phí chế biến và chi phí phân xƣởng đứng trƣớc nó chuyển qua.
Bán thành phẩm của phân xƣởng đứng trƣớc trở thành đối tƣợng chế biến của phân xƣởng đứng sau và cứ thế sản phẩm vận động qua các phân xƣởng sản xuất để tạo ra thành phẩm. Khi thành phẩm đƣợc chuyển từ phân xƣởng này qua phân xƣởng khác, chúng sẽ mang theo chi phí cơ bản và tại đây chúng lại tiếp tục kết tinh thêm chi phí chế biến để hoàn tất công việc của phân xƣởng đó, rồi lại tiếp tục chuyển qua phân xƣởng tiếp theo cho đến khi hoàn tất chuyển vào kho. Thành phẩm của phân xƣởng cuối cùng là thành phẩm của doanh nghiệp, đƣợc đƣa vào kho chờ tiêu thụ.
Phƣơng pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất cũng sử dụng các tài khoản “Chi phí nguyên vật liệu”, “Chi phí nhân công trực tiếp” và “Chi phí sản xuất chung” để phản ánh chi phí sản xuất. Ngoài ra, từng phân xƣởng sản xuất hoặc công đoạn sản xuất có một tài khoản “Sản phẩm dở dang” riêng để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành của phân xƣởng đó. Thành phẩm hoàn thành của phân xƣởng cuối cùng, chuyển vào kho thành phẩm chờ tiêu thụ, sẽ
79
đƣợc phản ánh qua tài khoản “Thành phẩm”. Giá vốn của thành phẩm tiêu thụ đƣợc phản ánh vào tài khoản “Giá vốn hàng bán”.
Phƣơng pháp kếtoán đơn giản nhất đối với chi phí sản xuất chung xác định chi phí theo quá trình sản xuất là hạch toán theo chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh, thay vì chi phí sản xuất chung ƣớc tính nhƣ ở phƣơng pháp xác định chi phí theo công việc. Do chi phí sản xuất chung đƣợc hạch toán ngay vào tài khoản “Sản phẩm dở dang” của các phân xƣởng sản xuất khi chung phát sinh nên tài khoản “Chi phí sản xuất chung” không có số dƣ nhƣ phƣơng pháp xác định chi phí theo công việc. Tuy nhiên, cách làm này đƣợc thực hiện khi sản lƣợng sản phẩm sản xuất ổn định từ kỳ này qua kỳ khác và chi phí sản xuất chung thực tếphát sinh đều đặn không có biến động giữa các kỳ.
Nếu sản lƣợng sản xuất không ổn định và chi phí sản xuất chung biến động giữa các kỳ thì ta có thể phân bổ chi phí sản xuất chung nhƣ ở phƣơng pháp xác định chi phí theo công việc, nghĩa là mỗi phân xƣởng sản xuất phải xác định đơn giá phân bổ chi phí sản xuất chung riêng để phân bổ cho sản phẩm của phân xƣởng. Khi quá trình sản xuất đã hoàn thành ở phân xƣởng, thành phẩm của phân xƣởng đó sẽđƣợc chuyển qua phân xƣởng kế tiếp.
Quá trình lƣu chuyển sản phẩm giữa các phân xƣởng cứ thế tiếp tục cho đến phân xƣởng cuối cùng. Thành phẩm của phân xƣởng cuối cùng là thành phẩm của doanh nghiệp do đó đƣợc chuyển vào kho chờ tiêu thụ.
Khi thành phẩm trong kho đƣợc đem bán cho khách, giá vốn của hàng đem bán đƣợc phản ánh vào tài khoản “Giá vốn hàng bán”.