1.2.3.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
❖ Khái niệm: Doanh thu hoạt động tài chính gồm doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác.
❖ Nguyên tắc ghi nhận và tài khoản sử dụng
Nguyên tắc ghi nhận: Ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện sau: + Có khả năng thu được lợi ít kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó. + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 515 - “ Doanh thu hoạt động tài chính” TK 515
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia. - CK thanh toán được hưởng.
- Kết chuyển doanh thu hoạt
- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát động tài chính thuần vào TK sinh trong kỳ.
911 - Xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
TK 515 không có số dư cuối kỳ 1.2.3.2. Kế toán chi phí tài chính
❖ Khái niệm: Là những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính: chi phí vốn vay, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn...
❖ Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 635 - “Chi phí tài chính” CHƯƠNG 1
TK 635 1
GVHD: TS. Trần Ngọc Hùng 13
- Chi phí hoạt động tài chính.
- Khoản lỗ do thanh lý khoản đầu tư ngắn hạn, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, bán ngoại tệ...
- Chi phí chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng.
- Hoàn nhập DPGG đầu tư chứng khoán. - Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ vào TK 911 - Xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
CHƯƠNG 1
Chi phi khấu hao TSCĐ
Chi phi dịch x~ụ mua ngoài; chi phi khác bang tier ;
HÀNG
Thánh phầm, hàng hoá, dịch vụ khuyến mạị quãng cáo, tiêu dùng nội bộ; biểu, tặng, cho khách hàng bên ngoài DN
- Chi phi phân bỗ dần,
- Chi phi trích trước
641 - Chi phi băn hàng
Chi phi tiên lưong và các khoán trích ưèn
lưong
Dự phòng phải ưà về____________
chi phi bão hành hàng hóa, săn phẩm
Chi phí hoa hồng đại lý
133
Thuế GTGT
Thuế GTGT đẩu váo không được khấu trữ nếu được tinh vào chi phi bãn hàng
111,112
Các khoán thu giâm chi
K'c chi phi bán hàng
911
Hoàn nhập dự phòng phái trã về chi phi bão
hành sân phàm, hàng hóa
Sổ phái ĩrã cho đon vị nhận ủỵ thác XK
về các khoán đã chi hộ Hèn quan đến hán ; ũy thác
133
Thuế GTGT
1.2.5.1. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí có liên quan đến hoạt động chung của doanh nghiệp bao gồm: Chi phí quản lý, chi phí quản lý hành chánh, chi phi chung khác như: Chi phí lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, chi phí văn phòng...
1.2.5.2. Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 642 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Về cơ bản chi phí quản lý doanh nghiệp hạch toán tương tự chi phí bán hàng.
TK 642
TK 642 không có số dư cuối kỳ Chi phí quản lý doanh nghiệp được hạch toán theo sơ đồ sau: - Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
thực tế phát sinh trong kỳ.
- Các khoản giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 - Xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Hoặc kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 142 “chi phí trả trước” để chờ phân bổ.
334, 338
Chi phi tiền lương, tiền cóng, phụ cấp, BHXH _ BHYT, BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca và các khoăn trích ưên lương
2 1 4
Chi phi khấu hao TSCĐ
242, 335
Chi phi phân bồ dần, chi phi trích trước
r 352 , .
_______Dự phòng phãi ưâ về tái cơ cấu DN HĐ có rủi ro lớn, dự phòng phãi ưã khác
22 93
Dự phòng phãi thu khỏ đòi
KÉ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 111, 642 - Chi phi QLDN 152,153,242, 331 _______________Chi phi vật Hệự còng cụ 133 111,112,153 141,331,335
_____- Chi phi dịch \~ụ mua ngoài_____ - Chi phi băng tiên khác
13 3
Thuế GTGT ________Thuế GTGT dầu vào
(nếu có) không được khấu trữ Thuế mòn bàị tiền thuê đất phãi nộp
NSNN
Sân phàm, háng hóa, dịch xự tiêu dùng nội bộ cho mục đích quân lý doanh nghiệp
111,112
Các khoăn thu giâm chi
K'C chi phi QLDN
911
2293
Hoàn nhập sổ chènh lệch giữa số dự phóng phái thu khò đòi đã trích lập năm^ trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phãi trích lập nám nay 352 Hoàn nhập dự phòng phái ĩrã về chi phi bão^ hành sân phẩm, hàng hỏa
1.2.6. Kế toán thu nhập khác và chi phí khác1.2.6.1. Kế toán thu nhập khác 1.2.6.1. Kế toán thu nhập khác
❖ Khái niệm:
Thu nhập khác là khoản thu phát sinh không thường xuyên góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm: thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền hoặc hiện vật của tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp...
❖ Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 711 - “Thu nhập khác”.
TK 711 - Số thuế GTGT phải nộp tính theo
phương pháp trực tiếp (nếu có).
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 - Xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Thu nhập từ nhượng bán thanh lý tài sản cố định.
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
TK 711 không có sô dư cuôi kỳ
1.2.6.2 Kế toán chi phí khác
❖Khái niệm
Chi phí khác là những chi phí (bao gồm khoản lỗ) do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với các hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra, cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước, gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế.
Tài khoản sử dụng
TK 811
TK 811 không có số dư cuối kỳ 1.2.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.7.1 Khái niệm
Thuế TNDN hay còn gọi là thuế thu nhập công ty là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập sau khi trừ các chi phí liên quan đến thu nhập của cơ sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ.
1.2.7.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 8211 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”.
TK 8211
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành.
- Thuế TNDN phải nộp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu.
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Có TK 911 (Nếu TK 8211 có số phát sinh bên Có lớn hơn số phát sinh bên Nợ).
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong
năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp được giảm trừ.
- Số thuế TNDN của các năm trước được giảm xuống do phát hiện sai sót không trọng yếu.
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911 (Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có).
TK 8211 không có số dư cuối kỳ - Chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố
định.
- Các khoản chi phí khác.
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 - Xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
1.2.8 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
1.2.8.1 Khái niệm
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời gian nhất định, được biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ. Bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường tạo ra doanh thu và thu nhập khác.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
1.2.8.2 Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 911 - “Xác định kết quả hoạt động kinh doanh”.
Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh” là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
TK 911 - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
- Chi phí bán hàng.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp. - Chi phí tài chính. - Chi phí khác. - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. - Số lãi sau thuế của hoạt động kinh doanh trong kỳ.
- Doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
- Doanh thu của hoạt động tài chính. - Thu nhập khác.
- Lỗ của hoạt động tiêu thụ trong kỳ.
TK 911 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ kế toán xác định kết quà kinh doanh
nguyên nhân, đến việc đề ra các định hướng hoạt động và các giải pháp thực hiện các định hướng đó.
Quá trình phân tích cũng như kết luận rút ra từ phân tích một trường hợp cụ thể nào cũng đều thể hiện tính khoa học và tính nghệ thuật, sự đúng đắn của nó bằng chính thực tiễn. Vì vậy, trong quá trình phân tích con người phải nhận thức được thực tế quan sát với những quy luật của nó, phải có những hiểu biết đầy đủ và có nghệ thuật trong kinh doanh để đề ra những định hướng phù hợp với thực tế khách quan và đạt được hiệu quả trong thực tế.
1.3.2 Vai trò của phân tích kết quả hoạt động kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh cũng tức là lợi nhuận của doanh nghiệp là khoản chênh lệch giữa doanh thu thu về so với các khoản chi phí đã bỏ ra, nói lên quy mô của kết quả và phản ánh một phần hiệu quả của hoat động doanh nghiệp.
Lợi nhuận là chỉ tiêu chất lượng tổng hợp phản ánh kết quả tài chính cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Kết quả ấy là điều kiện tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.
Có nhiều đối tượng quan tâm và sử dụng kết quả phân tích hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Mỗi đối tượng quan tâm đến các khía cạnh khác nhau về tài chính của doanh nghiệp để phục vụ cho những mục đích của mình:
+ Đối với nhà quản trị doanh nghiệp: Phân tích tài chính cung cấp các thông tin tài chính về toàn bộ tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mình từ đó làm cơ sở cho các báo cáo tài chính, các quyết định đầu tư, tài trợ, phân phối lợi nhuận.
+ Đối với các nhà đầu tư: Các nhà đầu tư quan tâm đến hai mặt: Lợi tức cổ phần họ nhận được hàng năm và giá thị trường của cổ phiếu (hay giá trị của doanh nghiệp). Qua phân tích kết quả hoạt động kinh doanh, họ sẽ biết được khả năng sinh lợi cũng như tiềm năng phát triển của doanh nghiệp.
+ Đối với các nhà cho vay như ngân hàng, công ty tài chính, các cổ đông, trái chủ: Mối quan tâm của các nhà cho vay là doanh nghiệp có khả năng trả nợ hay không. Vì thế họ muốn biết khả năng thanh toán và khả năng sinh lợi của doanh nghiệp.
+ Đối với sở giao dịch chứng khoán hay ủy ban chứng khoán Nhà nước: Phân tích kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trước khi cho phép phát hành cổ phiếu, trái phiếu.
+ Đối với các cơ quan nhà nước như cơ quan thuế, tài chính, chủ quản: Qua phân tích kết quả hoạt động kinh doanh cho thấy thực trạng về tài chính của doanh nghiệp. Trên cơ sở đó cơ quan thuế sẽ tính toán chính xác mức thuế mà công ty phải nộp, các cơ quan chủ quản, tài chính sẽ có biện pháp quản lý hiệu quả hơn.
1.3.3 Ý nghĩa của việc phân tích kết quả hoạt động kinh doanh
Quy trình hoạt động của doanh nghiệp bao giờ cũng đan xen giữa thu nhập và chi phí. Để thấy được thực chất của hoạt động sản xuất kinh doanh là cao hay thấp đòi hỏi sau mỗi kỳ hoạt động doanh nghiệp phải tiến hành phân tích mối quan hệ giữa tổng thu nhập, tổng chi phí và lợi nhuận đạt được.
Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh giúp đề ra các biện pháp khai thác khả năng
Két Chuyên GVHB Két chuyên doanh
Thu thuan
641 515
Két chuyên CP bán háng Két chuyên doanh
Thu tái chinh
642 711
635
Két chuyên chi phi quản
lý doanh nghiẹp Kết chuyên thu nhạpkhác
421 Kết Chuyên chi phi
Tài chinh Két chuyên Lố
8211
K c CP thué TNDN hiện hành 421
Kẻt chuyên lãi
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
1.3 Khái niệm, vai trò và ý nghĩa kế toán phân tích kết quả kinh doanh1.3.1 Khái niệm 1.3.1 Khái niệm
Phân tích kết quả HĐKD là đi sâu và nghiên cứu quá trình kết quả HĐKD theo theo yêu cầu quản lý, căn cứ vào các tài liệu hạch toán, thông tin kinh tế khác, phân giải mối quan hệ giữa các hiện tượng kinh tế nhằm làm rõ bản chất kinh doanh, tìm ra nguồn tiềm năng cần khai thác, trên cơ sở đó đề ra các giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Phân tích kết quả HĐKD hiểu theo nghĩa chung nhất là quá trình nghiên cứu tất cả các hiện tượng, các sự vật có liên quan trực tiếp và gián tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của con người. Quá trình phân tích được tiến hành từ bước khảo sát thực tế đến tư duy trừu tượng, tức là việc quan sát thực tế, thu thập thông tin số liệu, tìm
CHƯƠNG 1
tiềm tàng của doanh nghiệp nhằm không ngừng nâng cao lợi nhuận của doanh nghiệp. Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh là cơ sở quan trọng để đề ra các quyết định kinh doanh.
Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh cho phép các nhà doanh nghiệp nhìn nhận đúng đắn về khả năng, sức mạnh cũng như những hạn chế trong doanh nghiệp của mình.
Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh là công cụ quan trọng trong những chức năng quản trị có hiệu quả ở doanh nghiệp.
Tài liệu phân tích kết quả hoạt động kinh doanh không chỉ cần thiết cho các nhà quản trị ở bên trong doanh nghiệp mà còn cần thiết cho các đối tượng khác, khi họ có mối quan hệ về nguồn lợi với các doanh nghiệp, vì thông qua phân tích họ mới có thể có quyết định đúng đắn trong việc hợp tác đầu tư, cho vay,... với doanh nghiệp nữa hay không?
1.4. Phân tích khả năng thanh toán
1.4.1 Chỉ số thanh toán hiện hành
Chỉ số thanh toán hiện hành cho thấy công ty có bao nhiêu tài sản có thể chuyển đổi thành tiền mặt để đảm bảo thanh toán các khoản nợ ngắn hạn. Tỷ số này đo lường khả năng trả nợ của công ty.
Tài sản lưu động
CHƯƠNG 1
hàng hóa trong kho là nhanh và ngược lại nếu hệ số này nhỏ thì tốc độ vòng quay hàng tồn kho thấp. Người ta so sánh hệ số vòng quay hàng tồn kho qua các năm để đánh giá năng lực quản trị hàng tồn kho là tốt hay xấu qua từng năm.
Vòng quay hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy doanh thu thuần (hoặc giá