1
3.1. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH thương mại Sài Gịn
3.1.3. Kế toán giá vốn bán hàng
Chi phí giá vốn hàng bán tại đơn vị phát sinh chủ yếu là các nghiệp vụ khi ghi nhận doanh thu hàng hóa bán ra phải hạch tốn theo giá gốc. Do số lượng sản phẩm nhiều, doanh nghiệp quản lý đơn giá nhập xuất tồn lại gặp rất nhiều khó khăn. Vì thế doanh nghiệp chọn phương pháp bình quân gia quyền để xác định giá vốn hàng bán. Doanh nghiệp áp dụng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền.
3.1.3.1. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị
Tại cơng ty có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về giá vốn chủ yếu đến từ việc bán hàng và ghi nhận giá vốn.
3.1.3.2. Phương pháp kế toán
❖ Chứng từ sử dụng
- Đơn đặt hàng
- Phiếu xuất kho
- Hóa đơn giá trị gia tăng
❖ Tài khoản sử dụng
- TK cấp 1: TK 632 - Giá vốn hàng bán
❖ Sổ sách sử dụng
- SổNhật ký chung
- Sổ cái tài khoản 632
❖ Công thức sử dụng
Giá thực tế xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân Giá trị hàng tồn đầu kỳ + giá trị hàng thực tế
Đơn giá thực tế bình qn
nhập trong kỳ
3.I.3.3. Trích dẫn một số nghiệp vụ phát sinh tại Công ty
❖ Nghiệp vụ 1: Ngày 28/10/2018, doanh nghiệp xuất kho “Mì các loại” có giá xuất kho
6,615,000 đồng.
Hạch tốn:
Nợ TK 632 6,615,000
Có TK 1561 6,615,000
Sổ kế tốn: Sổ Nhật kí chung (Phụ lục 02 trang 1 )
Sổ chi tiết TK 632 (Phụ lục 02 trang 14 ) Sổ chi tiết TK 1561 (Phụ lục 02 trang 6)
❖ Nghiệp vụ 2: Ngày 31/11/2018, kết chuyển giá vốn hàng bán vào tài khoản xác định kết
quả hoạt động kinh doanh với số tiền 93,094,000 đồng.
Hạch tốn:
Nợ TK 911 93,094,000
Có TK 632 93,094,000
Sổ kế tốn: Sổ Nhật kí chung (Phụ lục 02 trang 1)
Sổ chi tiết TK 632 (Phụ lục 02 trang 14) Sổ chi tiết TK 911 (Phụ lục 02 trang 25)
nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng
Chi phí tài chính của doanh nghiệp chủ yếu đến từ các khoản lãi vay từ ngân hàng ngoài ra khơng phát sinh thêm chi phí khác.
3.1.4.1. Phương pháp kế tốn
❖ Chứng từ sử dụng
- Giấy báo nợ
- Sổ phụ ngân hàng
❖ Tài khoản sử dụng
- TK cấp 2: TK 6352 - “Chi phí lãi vay”
❖ Sổ sách ké tốn sử dụng
- Sổ cái TK 635
- Sổ chi tiết TK 6352
- Nhật ký chung
3.1.4.2. Trích dẫn một số nghiệp vụ phát sinh tại Công ty
❖ Nghiệp vụ 1: Ngày 25/10/2018, công ty chuyển trả lãi vay số tiền 3,499,992 đồng và hoàn
vốn vay số tiền 13,889,000 đồng TK 230747409 tháng 09/2018 ngân hàng Saccombank.
Hạch tốn: Nợ TK 6352 3,499,992 Nợ TK 3411 13,889,000 Có TK 112 17,388,992 Chứng từ ghi sổ kèm theo: Giấy báo nợ
Sổ kế tốn: Sổ Nhật kí chung (Phụ lục 02 trang 1)
Sổ chi tiết TK 6352 (Phụ lục 02 trang 15) Sổ chi tiết TK 3411
3.1.5. Kế tốn chi phí bán hàng
3.1.5.1. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị
Tại cơng ty có các nghiệp vụ phát sinh chi phí bán hàng chủ yếu như:
- Chi tiền thuê bãi đậu xe
- Chi mua xăng cho xe giao hàng
- Chi mua văn phòng phẩm
- Chi lương cho nhân viên bán hàng, ...
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
3.I.5.2. Phương pháp kế toán
❖ Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm cơng
- Bảng thanh tốn lương
- Hóa đơn GTGT - Phiếu chi - Giấy báo nợ ❖ Tài khoản sử dụng - Tk cấp 1: TK 641 - Chi phí bán hàng - Tk cấp 2:
+ TK 6411 -ChiPhí nhân viên
+ TK 6412 -Chi phí nguyên vật liệu
+ TK 6413 -Chiphí dụng cụ, đồ dùng
+ TK 6414 -Chi phí khấu hao
+ TK 6415 -Chi phí bảo hiểm
+ TK 6415 -Chi phí bảo hành
+ TK 6417 -Chiphí dịch vụ mua ngồi
+ TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác ❖ Sổ sách sử dụng - Sổ Nhật ký chung - Sổ cái TK: 641 - Sổ chi tiết các TK 6411, 6412, 6413, 6415, 6417 CHƯƠNG 1 GVHD: TS. Trần Ngọc Hùng 13
3.I.5.3. Trích dẫn một số nghiệp vụ phát sinh tại Công ty
❖ Nghiệp vụ 1: Ngày 24/10/2018, Công ty chi tiền mặt cho nhân viên Quán A Ững để thanh
tốn phí bãi đậu xe khi giao hàng ( Tiền chành ) số tiền 210,000 đồng.
Hạch tốn:
Nợ TK 6417 210,000
Có TK 1111 210,000
Chứng từ ghi sổ kèm theo:
Phiếu chi TMC.0013.10 ( Phụ lục 01 trang 8 )
Sổ kế tốn: Sổ Nhật kí chung (Phụ lục 02 trang 1)
Sổ chi tiết TK 6417 (Phụ lục 02 trang 18) Sổ chi tiết TK 1111 (Phụ lục 02 trang 2)
❖ Nghiệp vụ 2: Ngày 28/10/2018, Công ty chi tiền mặt cho nhân viên Quán A Ững để thanh
toán tiền mua xăng ron 92 dùng cho xe tải ngày 28/10/2018.
Hạch tốn:
Nợ TK 6418 552,345
Nợ TK1331 55,235
Có TK 1111 607,580
Chứng từ ghi sổ kèm theo:
Phiếu chi TMC.0016.10 (Phụ lục 01 trang 6) Hóa đơn GTGT số 0002534 (Phụ lục 01 trang 11)
Sổ kế tốn: Sổ Nhật kí chung (Phụ lục 02 trang 1)
Sổ chi tiết TK1331(Phụ lục 02 trang 5) Sổ chi tiết TK6418(Phụ lục 02 trang 19) Sổ chi tiết TK1111 (Phụ lục 02 trang 2)
3.1.6. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
3.1.6.1. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị
Tại Cơng ty có các nghiệp vụ phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp như sau:
- Chi trả tiền lương cho nhân viên quản lý doanh nghiệp
- Chi tiền mua văn phịng phẩm
- Trích BHXH, BHYT,KPCĐ theo lương
- Chi trả tiền phí và lệ phí
- Chi phí tiền điện, nước, internet,...
- Các chi phí khác như chi phí kiểm định xe,..
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản xác định kết quả hoạt động kinh doanh
3.I.6.2. Phương pháp kế toán
❖ Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm cơng
- Bảng thanh tốn lương
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi
- Giấy báo nợ
❖ Tài khoản sử dụng
- Tk cấp 1: TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Tk cấp 2: CHƯƠNG 1
CHƯƠNG 1
Sổ Nhật kí chung (Phụ lục 02 trang 1)
- Phiếu thu
❖ Tài khoản sử dụng
- TK cấp 2: Tài khoản 7118 : Doanh thu khác
❖ Sổ sách kế toán sử dụng
- Sổ chi tiết TK 711
- Nhật ký chung
3.1.7.3. Trích dẫn một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Công ty
❖ Nghiệp vụ 1: Theo hóa đơn giá trị gia tăng 0000463, ngày 12/12/2018, công ty thanh lý một
xe tải Suzuki với giá bán chưa thuế VAT 10% là 154,454,455 đồng. Nguyên giá xe tải là 231,818,182, đã khấu hao 231,818,182 đồng. Hạch toán: Nợ TK 1311 170,000,001 Nợ TK 2141 231,818,182 Có TK 7118 15,454,546 Có TK 3331 154,545,455 Có TK 2113 231,818,182 Chứng từ gốc kèm theo:
Hóa đơn GTGT 0000463 (Phụ lục 01 trang 5)
Sổ kế tốn: Sổ Nhật kí chung (Phụ lục 02 trang 1)
Sổ chi tiết TK 7118 (Phụ lục 02 trang 24) Sổ chi tiết TK 1311 (Phụ lục 02 trang 4) Sổ chi tiết TK 2141 (Phụ lục 02 trang 7) Sổ chi tiết TK 2113
Sổ chi tiết TK 3331 (Phụ lục 02 trang 8) CHƯƠNG 1
1
CHƯƠNG 1
❖ Nghiệp vụ 4: Ngày 31/12/2018 thực hiện kết chuyển giá vốn hàng bán với số tiền
99,614,000 đồng
Hạch tốn:
Nợ TK 911 99,614,000
Có TK 632 99,614,000
Sổ kế tốn: Sổ Nhật kí chung (Phụ lục 02 trang 1)
Sổ chi tiết TK 911 (Phụ lục 02 trang 25) Sổ chi tiết TK 632 (Phụ lục 02 trang 14)
❖ Nghiệp vụ 5: Ngày 31/12/2018 kế toán thực hiện kết chuyển chi phí bán
hàng vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh 37,970,272 đồng
Hạch tốn: Nợ TK 911 37,970,272 Có TK 6411 26,039,375 Có TK 6414 3,219,697 Có TK 6417 1,950,000 Có TK 6418 7,272,700
Sổ kế tốn: Sổ Nhật Kí Chung (Phụ lục 02 trang 1)
Sổ Chi Tiết TK 6411(Phụ lục02trang 16) Sổ Chi Tiết TK 6414(Phụ lục02trang 17) Sổ Chi Tiết TK 6417(Phụ lục02trang 18) Sổ Chi Tiết TK 6418(Phụ lục02trang 19) Sổ Chi Tiết TK 911 (Phụ lục 02 trang 25)
❖ Nghiệp vụ 6: Ngày 31/10/2018, kế tốn kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp với số
tiền 29,812,634 đồng. Hạch tốn: Nợ TK 911 29,812,634 Có TK 6421 26,548,483 Có TK 6423 577,727 Có TK 6425 2,419,000 Có TK 6427 267,724
Sổ kế tốn: Sổ Nhật kí chung (Phụ lục 02 trang 1)
Sổ chi tiết TK 911 (Phụ lục 02 trang 25) Sổ chi tiết TK 6421 (Phụ lục02trang20) Sổ chi tiết TK 6423 (Phụ lục02trang21) Sổ chi tiết TK 6425 (Phụ lục02trang22) Sổ chi tiết TK 6427 (Phụ lục02trang23)
❖ Nghiệp vụ 7: Ngày 31/12/2018 kế tốn kết chuyển chi phí tài chính doanh nghiệp cho cơng ty
Cơng ty TNHH SX-TM Mì sài gịn Hạch tốn:
Nợ TK 911 6,145,895
Có TK635 6,145,895
Sổ kế tốn: Sổ Nhật kí chung (Phụ lục 02 trang 1)
Sổ chi tiết TK 911 (Phụ lục 02 trang 25) Sổ chi tiết TK 635 (Phụ lục 02 trang 15)
Sau khi kết chuyển doanh thu và chi phí vào tài khoản 911, kế tốn tính được lợi nhuận trong tháng 12 năm 2018 là 189,364,151 đồng và hạch toán vào TK 4212 - “Lợi nhuận năm nay”.
Nợ TK 911 189,364,151
Có TK 4212 189,364,151
Qua việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty tháng 12 năm 2018 ta nhận thấy tình hình kinh doanh tại Cơng ty tương đối ổn định và vẫn đảm bảo về mặt lợi nhuận.
Giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng chi phí của tháng 12 (chiếm trên 57%). Doanh thu trong tháng 12 chiếm hơn 20.7% trong tổng doanh thu trong năm 2018, nguyên nhân việc doanh thu tăng đột biến đến từ việc thanh lý tài sản trong tháng.
3.2. Kế tốn phân tích kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH thương mại sản xuất Sài Gịn Mì xuất Sài Gịn Mì
3.2.1. Phân tích tổng thu nhập theo tốc độ tăng trưởng
CHƯƠNG 1
1
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018
Chênh lệch (%)
2017/2016 2018/2017
Giá vốn hàng bán 2,064,332,546 2,015,333,335 1,451,589,311 -2.37% -27.97% Doanh thu thuần 2,768,994,314 2,602,337,412 1,754,441,524 -6.02% -32.58%
Tỉ suất GV/DTT 74.55% 77.44% 82.74% 2.98% 5.3%
Bảng 3.2: Phân tích sự biến động của giá vốn hàng bán
(Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty Sài Gịn Mì)
Giai đoạn từ năm 2016 - 2018 giá vốn hàng bán của Công ty TNHH thương mại sản xuất Sài Gịn Mì chủ yếu đến từ giá vốn hàng chuyển bán. Nhìn chung giá vốn hàng bán của Cơng ty có xu hướng giảm, nhưng tỷ suất giá vốn hàng bán trên doanh thu có xu hướng tăng, điều này chứng tỏ trong năm qua hoạt động kinh doanh của cơng ty gặp nhiều khó khăn và các chính sách kinh doanh của cơng ty khơng hiệu quả. Giá vốn hàng bán là một khoản chi phí quan trọng vì nó ln chiếm một tỷ lệ rất cao trong tổng chi phí (chiếm hơn 60%).
3.2.2.2. Phân tích biến động chi phí bán hàng
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018
Chênh lệch (%) 2017/2016 2018/2017 Chi phí bán hàng 543,127,547 522,371,613 386,954,183 -3.82% -25.92% Doanh thu thuần 2,768,994,314 2,602,337,412 1,754,441,524 -6.02% -32.58% Tỉ suất CPBH/DTT 19.61% 20.07% 22.06% 0.46% 1.98%
Bảng 3.3 : Phân tích sự biến động của chi phí bán hàng
(Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty Sài Gịn Mì)
Chi phí bán hàng của cơng ty chủ yếu đến từ khoản chi phí cho nhân viên bán hàng như trả lương, trích các khoản theo lương. Trong 3 năm từ năm 2016 đến năm 2018 chi phí bán hàng của cơng ty ln có xu hướng giảm đến từ việc công ty cắt giảm nhân sự để tối đa hóa chi phí.
Trong giai đoạn 2016 - 2017: Chi phí bán hàng giảm 3.82%, doanh thu thuần giảm 6.02%, điều này dẫn đến tỷ suất chi phí bán hàng trên doanh thu tăng không cao 0.46% so với năm 2016.
CHƯƠNG 1
Trong giai đoạn 2017 - 2018: Tỷ suất chi phí bán hàng trên doanh thu tiếp tục tăng nhưng mức biến động không đáng kể với 1.98% so với năm 2017. Nguyên nhân do chi phí giảm 135,417,430 đồng so với năm 2017, nhưng doanh thu lại giảm mạnh 847,895,888 đồng so với năm 2017 do doanh số bán hàng bị giảm, khó khăn trong việc tìm đầu ra của sản phẩm.
Chi phí bán hàng là một khoản chi phí có liên quan trực tiếp đến kế toán xác định kết quả kinh doanh. Do vậy, việc cắt giảm chi phí đặc biệt là việc giảm nhân sự sẽ góp phần đáng kể đến mục tiêu nâng cao lợi nhuận tuy nhiên cũng ảnh hưởng đến doanh thu của Cơng ty. Nên thay vì việc cắt giảm, ban lãnh đạo cơng ty nên có những chính sách kiểm sốt chi phí này chặt chẽ hơn. 3.2.2.3. Tình hình biến động chi phí quản lý doanh nghiệp
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018
Chênh lệch (%)
2017/2016 2018/2017
Chi phí quản lý
doanh nghiệp 571,215,565 560,819,971 418,245,797 -1.82% -25.42% Doanh thu thuần 2,768,994,314 2,602,337,412 1,754,441,524 -6.02% -32.58%
Tỉ suất
CPQLDN/DTT 20.63% 21.55% 23.84% 0.92% 2.29%
Bảng 3.4 : Bảng phân tích sự biến động chi phí quản lý doanh nghiệp
(Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty Sài Gịn Mì)
1
Chi phí quản lý doanh nghiệp tuy khơng chiếm tỷ trọng lớn như giá vốn hàng bán và chi phí bán hàng nhưng khoản phí này cũng có ảnh hưởng tới kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty Sài Gịn Mì.
Tỷ suất chi phí quản lý doanh nghiệp trên doanh thu thuần càng nhỏ chứng tỏ hiệu quả quản lý các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp càng cao và ngược lại.
Tương tự như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cũng có xu hướng giảm theo doanh thu thuần. Tuy nhiên tỷ suất chi phí doanh nghiệp trên doanh thu thuần lại có xu hướng tăng dần trong ba năm. Cụ thể là chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2017 giảm 10,395,594 đồng so với năm 2016 (giảm 1.82%), và tiếp tục giảm 142,574,174 đồng ở năm 2018 (giảm 25.42%), tỷ suất chi phí quản lý doanh nghiệp trên doanh thu năm 2017 tăng 0.92% so với năm 2016 và tăng 2.29% ở năm 2018. Nguyên nhân chính là do chi phí tiền lương cho nhân viên quản lý nhằm cải tiến chất lượng, gia tăng doanh thu và tính cạnh tranh với các Cơng ty sản xuất mì. Chi phí nhân viên là yếu tố quan trọng để thực hiện điều đó. Khơng chỉ trả tiền lương mà các chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí đồ dùng văn phịng cũng tăng nhưng khơng đáng kể.
3.2.3. Phân tích mỗi quan hệ tổng thu nhập, tổng chi phí, và tổng lợi nhuận trước thuế
Bảng 3.5 : Phân tích tổng thu nhập, tổng chi phí, lợi nhuận trước thuế
(Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty Sài Gịn Mì)
Qua bảng phân tích có thể nhận thấy các số liệu có sự biến động đây là giai đoạn khó khăn của cơng ty, hoạt động kinh doanh gặp thua lỗ, cụ thể:
Trong giai đoạn ba năm tổng chi phí ln lớn hơn tổng thu nhập của Công ty, gây ra lợi nhuận trước thuế của công ty bị âm. Nguyên nhân do nhiều yếu tố khác nhau, nhưng chủ yếu đến từ hoạt động kinh doanh của cơng ty, các sản phẩn sản xuất ra khơng tìm được nguồn cung ứng, sản phẩm mì sợi ở trên thị trường tràn lan, bị các đối thủ cạnh tranh gay gắt. Bên cạnh đó các chi phí cũng tăng đột biến như chi phí cho nhân viên quản lý và chi phí lãi vay từ ngân hàng. Giá vốn hàng bán chiếm hơn 60% tổng chi phí nên cũng ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận của cơng ty.
Nhìn chung, tình hình kinh doanh của cơng ty TNHH Sài Gịn Mì đang gặp những khó khăn nhất định, doanh thu ln giảm qua các năm và các khoản chi phí phải chịu rất lớn. Ban lãnh đạo Cơng ty nên tìm phương án phát triển mới trong năm tiếp theo để cải thiện tình hình kinh doanh của cơng ty, nếu để tình trạng thua lỗ kéo dài sẽ ảnh hưởng tới thương hiệu sản phẩm, và có nguy cơ dẫn đến phá sản.
3.2.4. Phân tích khả năng thanh toán
CHƯƠNG 1
ĐVT: Đồng Chênh lệch (%) 2017/201 6 2018/20 17 Tài sản lưu động 2,117,944,912 2,531,147,837 1,650,432,85 3 19.51% (34.80%) Nợ ngắn hạn 4,244,680,485 4,837,216,197 4,381,559,19 8 13.96% (9.42%) Chỉ số thanh toán hiện hành 0.50 0.52 0.38 0.02 (0,14) GVHD: TS. Trần Ngọc Hùng 17
CHƯƠNG 2
2016). Nguyên nhân chính là do nợ ngắn hạn giảm mạnh trong năm 2018, hàng tồn kho được tối ưu ở mức thấp (ngun nhân do hàng hóa của cơng ty chủ yếu được lấy từ cơ sở mì chung chủ, nên khi có đơn đặt hàng bên cơ sở sẽ sản xuất và chuyển trực tiếp cho khách hàng ở kho của cơ sở), trái ngược hoàn toàn so với năm 2017. Điều này cho thấy khả năng thanh tốn tại đơn vị có thể sẽ được cải thiện tốt hơn trong những năm sắp đến.