I-/ Tổng quan về Xí nghiệp Xây lắp II
1-/ Đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất của ngành XDCB, từ tình hình thực tế và đặc điểm quy trình sản xuất của xí nghiệp là liên tục từ khi khởi cơng xây dựng cho tới khi cơng trình hồn thành bàn giao. Sản phẩm chủ yếu của xí nghiệp là cơng trình và hạng mục cơng trình. Do vậy, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của xí nghiệp là từng cơng trình và hạng mục cơng trình.
ở Xí nghiệp Xây lắp II các khoản chi phí thực tế phát sinh do từng cơng trình
và hạng mục cơng trình đợc phân thành hai loại:
* Chi phí trực tiếp gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân cơng trực tiếp. - Chi phí sử dụng máy thi cơng.
- Chi phí sản xuất chung (chi phí trực tiếp khác).
* Chi phí gián tiếp gồm:
- Tiền lơng chính, lơng phụ, BHXH của nhân viên quản lý xí nghiệp của công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý ở các tổ, đội sản xuất.
- Chi phí quản lý xí nghiệp. - Chi phí khác.
- Chi phí phải trả, chi phí trả trớc,...
b. Đối tợng tính giá thành.
Sản phẩm xây lắp của xí nghiệp đợc nền kinh tế thừa nhận theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Mặc khác do tính chất của xí nghiệp có quy trình cơng nghệ phức tạp và liên tục, việc tổ chức sản xuất ở xí nghiệp là đơn chiếc, cho nên đối tợng tính giá thành cơng tác xây lắp tại xí nghiệp đợc xác định là từng cơng trình, từng hạng mục cơng trình.
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất lâu dài nên kỳ tính giá thành ở xí nghiệp đợc xác định theo quí và cũng do đặc điểm của ngành XDCB và chế độ quản lý đầu t XDCB Nhà nớc hiện nay. Trong tính giá thành dự tốn
cơng trình đợc xác định theo các khoản mục chi phí: nguyên vật liệu, nhân công, sử dụng máy thi cơng và chi phí trực tiếp khác.
2-/ Thực tế phơng pháp hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Xí nghiệp Xây lắp II.
a. Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
Tại Xí nghiệp Xây lắp II vật t đợc sử dụng để sản xuất bao gồm nhiều chủng loại với yêu cầu chất lợng khác nhau từ nguyên vật liệu chính đến vật liệu phụ. Xí nghiệp áp dụng hình thức giao khốn cho các đội tuỳ theo khối lợng và tính chất của từng cơng trình phịng kế tốn triển khai theo hình thức khốn gọn, tuy nhiên chủ yếu ngun vật liệu do xí nghiệp mua và chuyển đến các cơng trình thi cơng. Để phục vụ cho việc sản xuất thi cơng các cơng trình, hàng tháng phịng kế hoạch căn cứ vào khối lợng dự tốn các cơng trình sẽ xây dựng, căn cứ vào tình hình sử dụng vật liệu,... để lập kế hoạch mua, dự trữ và cung cấp cho các đội đầy đủ, kịp thời. Đối với vật t do các đội tự mua hoặc xí nghiệp xuất thẳng tới cơng trình của các đội thì giá thực tế vật liệu xuất dùng bao gồm giá mua vật t, chi phí thu mua, chi phí vận chuyển,...
Sơ đồ hạch tốn chi phí ngun vật liệu ở xí nghiệp
Cụ thể cơng tác hạch tốn chi phí vật liệu ở xí nghiệp đợc tiến hành nh sau: khi nhận xây lắp một cơng trình mới, căn cứ vào hợp đồng giao thầu, phòng kế hoạch thiết kế thi công và cải tiến kỹ thuật nhằm hạ giá thành. Sau đó lập các dự tốn, phơng án thi cơng, tiến độ thi công cho từng giai đoạn công việc, hạng mục cơng trình và lên kế hoạch cung cấp vật t, đồng thời giao nhiệm vụ sản xuất thi công cho các tổ sản xuất. Các tổ sản xuất căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất thi công để tính tốn lợng vật t cần phục vụ sản xuất. Khi có nhu cầu về vật t chính, vật liệu Kho PXK Bảng tổng hợp xuất (Bảng kê số 3) Bảng phân bổ số 2 NKCT số 7
Bảng kê số 5 Bảng phân bổ số 2 Chứng từ hoá đơn hợp lệ NKCT có liên quan
ln chuyển, cơng cụ lao động,... các đội trởng lập yêu cầu cung cấp vật t, có xác nhận của cán bộ kỹ thuật và chỉ huy công trờng gửi lên bộ phận kế hoạch xem xét, đồng ý, xác nhận rồi chuyển lên phịng kế tốn để làm thủ tục xuất kho hoặc cử cán bộ cung ứng vật t mua vật t chuyển thẳng đến cơng trình.
Đối với vật t xuất kho xí nghiệp, kế tốn vật t lập phiếu xuất kho ghi thành 3 liên: 1 liên giao cho ngời lĩnh vật t nhận và chuyển về lu ở đội, 1 liên giao cho thủ kho xí nghiệp xác nhận vào thẻ kho và chuyển cho phịng kế tốn lu lại trong tập hồ sơ, 1 liên giao cho bộ phận cung ứng vật t.
Phiếu xuất kho
Ngày 15 tháng 1 năm 2000
Nợ TK 621 Có TK 152
Số: 15
Họ tên ngời nhận hàng : Nguyễn Văn Minh Địa chỉ: Đội 10 Lý do xuất kho : Cơng trình Chu Văn An
Xuất tại kho : Xí nghiệp
STT Tên nhãn hiệu, quy cách vật t Mã số Đơn vị tính
Số lợng Yêu
cầu Thực xuất
Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng Hồng Thạch tấn 35 35 850.000 29.750.000 2 Thép trịn φ6 tấn 3 3 4.300.000 12.900.000 3 Thép tròn φ10 tấn 1,8 1,8 3.950.000 7.110.000 4 Thép tròn φ20 cây 275 275 80.000 22.000.000 Cộng 71.760.000
Cộng thành tiền (bằng chữ): Một trăm hai hai triệu bảy trăm sáu mơi nghìn đồng.
Thủ trởng đơn vị KT trởng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
chi phí thu mua, vận chuyển,... Căn cứ vào chứng từ trên bộ phận cung ứng vật t lập ra phiếu vật t để nhập vào cơng trình. Phiếu này đợc lập thành 2 liên, liên 1 giữ lại bộ phận sử dụng để ghi sổ còn liên 2 bộ phận cung tiêu kèm với chứng từ gửi lên cho kế tốn xí nghiệp, kế tốn đội tập hợp các phiếu này để cuối tháng lập bảng kê do xí nghiệp mua và giao thẳng tới cơng trình.
Dựa vào các chứng từ gốc và bảng kê do các đội chuyển lên, kế tốn xí nghiệp và bảng kê chứng từ xuất vật t cho từng cơng trình.
bảng kê chứng từ
TK 621 : Nguyên vật liệu trực tiếp
Cơng trình: Trờng Chu Văn An
Ngày
tháng CTSố Nội dung Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
15/1 15 Xuất kho xi măng HT tấn 35 850.000 29.750.000
Thép φ20 cây 275 80.000 22.000.000
Thép φ10 tấn 1,8 3.950.000 7.110.000
Thép φ6 tấn 3 4.300.000 12.900.000
20/1 17 Xuất thẳng cát + sỏi m3 50 4.266.000
21/1 19 Xuất thẳng gạch viên 35.000 315 11.025.000
29/1 26 Xuất kho bột xây dựng tấn 6,5 330.468 2.148.042 ................
Cộng 176.329.482
Tất cả các cơng trình của các đội sản xuất khác cũng đều đợc tiến hành tơng tự. Tổng hợp tất cả các số liệu về nhập xuất vật t của các cơng trình trong q, kế tốn tiến hành lập bảng tổng hợp, phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và lên nhật ký chứng từ số 7.
Bảng tổng hợp phân bổ NVL, CCDC STT Ghi có các TK... Đối tợng sử dụng (ghi nợ các TK) TK 152 TK 153 HT TT HT TT 1 TK 621 - CT: Trờng Chu văn An 176.329.482 - CT: Cơ sở Y tế ý Yên 278.162.110 - CT: Đờng xã Đại Mỗ 156.172.640
- CT: Sữa chữa ga Đông Anh 129.783.268 - CT: Trờng PTCS Tân Triều 376.024.600 - CT: Nhà máy động cơ điện 739.320.954
- CT: Minh Khai 428.474.166
Cộng 621 2.284.267.210
Sổ chi tiết TK 621
Cơng trình: Trờng Chu Văn An
Chứng từ
Số hiệu NT Diễn giải TK
Số tiền
Nợ Có
15 15/1 Xuất kho XM + thép 152 71.760.000
17 20/1 Xuất thẳng cát đá sỏi 331 4.266.000
19 21/1 Xuất thẳng gạch xây 331 11.025.000
26 29/1 Xuất kho bột xây dựng 152 2.148.042
Nhật ký chứng từ số 7
Phần I: Tập hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp
Q I/2000 STT Các TK ghi có Các TK ghi nợ TK 142 TK 152 153TK TK 214 334TK 338TK ..... TK 621 TK 622 TK 627 NKCT số 5 NKCT số... Tổng cộng 1 TK 2413 2 TK 621 1.487.067.610 797.199.600 2.284.267.210 3 TK 622 4 TK 627 5 TK 641 6 TK 642 .................. Cộng TK 154 XL 2.284.267.210
b. Hạch tốn chi phí nhân cơng.
Đối với ngành xây dựng nói chung và tại Xí nghiệp Xây lắp II nói riêng thì sau chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp là loại chi phí chiếm tỷ trọng rất đáng kể trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm. Do đó, việc hạch tốn đúng và đủ chi phí nhân cơng, trả lơng chính xác kịp thời có ý nghĩa rất quan trọng trong việc quản lý thời gian lao động, quản lý quỹ lơng của xí nghiệp để tiến tới quản lý tốt chi phí và giá thành.
Hiện nay khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp của xí nghiệp bao gồm tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp,... đợc hạch tốn vào TK 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp”.
Lơng sản phẩm (lơng khốn) lơng thời gian là hai hình thức lơng mà xí nghiệp đang ápd ụng trả lơng cho CBCNV trong tồn xí nghiệp.
- Lơng theo thời gian: đợc áp dụng cho bộ máy quản lý chỉ đạo sản xuất thi cơng cơng trình và những cơng việc khơng có định mức hao phí nhân cơng mà phải làm công nhật. Các tổ, đội sản xuất theo dõi và chấm cơng lấy xác nhận của chủ nhiệm cơng trình đến cuối tháng gửi lên bộ phận tổ chức tiền lơng lập bảng thanh tốn lơng và gửi cho phịng kế tốn.
= x
- Lơng sản phẩm: đợc áp dụng cho bộ phận trực tiếp thi công xây dựng làm những việc có định mức hao phí nhân cơng và đợc giao khốn. Theo hình thức này tiền lơng trả có thể tính cho từng ngời lao động hoặc chung cho cả nhóm, tổ cơng nhân rồi chia cho từng nhóm tổ cụ thể làm cơ sở cho việc thanh tốn lơng sau khi hồn thành khối lợng theo hợp đồng làm khốn. Căn cứ vào bảng chấm cơng, bảng xác nhận cơng việc đã hồn thành, các quy định liên quan khác của Nhà nớc, sau khi lấy xác nhận của chủ nhiệm cơng trình cũng gửi về phịng kế tốn để thanh toán lơng.
= x
* Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân cơng trực tiếp là các biên bản nghiệm thu công việc đã hồn thành và bảng thanh tốn khối lợng th ngồi đã hoàn thành.
Biên bản thanh tốn khối lợng hồn thành
TT Nội dung công việc Đơn vị tính Khối lợng Đơn giá Thành tiền Ghi chú
1 Đào móng m3 215 20.156 4.333.540
2 Đổ bê tơng móng m3 87 10.241 890.967
3 Đổ bê tơng rầm móng m3 18 1.229.058
Tổng 6.453.565
Viết bằng chữ: (Sáu triệu bốn trăm năm ba nghìn năm trăm sáu năm đồng chẵn)
Tổ trởng Kỹ thuật Kế tốn Giám đốc
Hợp đồng làm khốn
Cơng trình: Trờng Chu Văn An
Tháng 2 năm 2000
Ngời giao khoán : Nguyễn Văn Minh Chức vụ: Đội trởng Ngời nhận khoán : Lê Xuân Hà Chức vụ: Cơng nhân
Nội dung cơng
việc vị tínhĐơn
Giao khoán Thực hiện
KL ĐG BĐ KT KL Số tiền Ký tên
Xây tờng 20 m2 2.115 4.150 12/2 30/2 2.115 8.777.250 Trát tờng m2 6.424 325 6/3 19/3 6.424 2.087.800 Công nhật vệ sinh công 45 21.000 19/3 19/3 45 945.000
Bảng chấm công
Tháng 2 năm 2000
STT Họ và tên Ngày trong tháng Tổng số công
1 Nguyễn Văn Thắng x x x .... 28
2 Trịnh Xuân Toàn x x x .... 27
............ .... .... .... ....
12 Vũ Đình Luyến x x x .... 28
Tổng
Cuối tháng tập hợp các bảng thanh toán lơng của từng đội, tổ để theo dõi tiền l- ơng của từng cơng trình, hạng mục cơng trình mà họ chịu trách nhiệm thi công.
Căn cứ bảng chấm công, khối lợng cơng tác hồn thành kế tốn tính lơng phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp.
Nợ TK 622 : (Chi tiết CT). Có TK 3341 (Cơng nhân viên)
Có TK 3342 (Lơng cơng nhân th ngồi).
Khi thanh toán tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ, kế tốn trích 19% theo lơng quy định.
Nợ TK 622 (Chi tiết từng cơng trình). Có TK 338 (Chi tiết từng cơng trình).
Bảng thanh tốn lơng
Tháng 2 năm 2000
STT Họ tên Ngày làm việc
1 2 3 4 ... ... 29 30 31
Tổng
số công ngày côngĐơn giá 1 Thành tiền Tạm ứng kỳ I Còn lĩnh kỳ II
1 Nguyễn Văn An x x x x x x x 27 21.000 567.000 300.000 267.000
2 Đặng Thị Thoa x 0 x x x x x 25 22.000 550.000 300.000 250.000
3 Lê Văn Hoàn x x x x x x x 28 21.000 588.000 300.000 288.000
..........
Bảng tổng hợp tiền lơng
Cơng trình: Trờng Chu Văn An
Q II/2000
STT Tên tổ trong danh sáchLơng CN ngoài danh sáchLơng CN 19% BH Tổng cộng
1 Tổ: Lê Xuân Hà 11.810.050 2.243.909 14.053.959
2 Tổ: Ngô Xuân Long 20.642.154 3.922.009 24.564.163
3 Tổ: Ngô Hồng Hải 9.650.769 1.833.646 11.484.415
Cộng 21.460.819 20.642.154 7.999.564 50.102.537
Các cơng trình khác cũng đợc hạch tốn tơng tự đến cuối quý kế toán lập bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội.
Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
Quí I/200
STT Tên cơng trình Tiền lơng CNTT Trích BHXH 19% Tổng cộng
1 CT: Trờng Chu Văn An 42.102.973 7.999.564 50.102.537 2 CT: Cơ sở Y tế ý Yên 67.340.909 12.794.772 80.135.681 3 CT: Đờng xã Đại Mỗ 39.280.575 7.463.309 46.743.884 4 CT: Sửa chữa ga Đông Anh 37.211.538 7.070.192 44.281.730 5 CT: Trờng PTCS Tân Triều 98.618.705 18.737.553 107.356.258 6 CT: Nhà máy động cơ điện 180.819.144 34.355.637 215.174.781
7 CT: Minh Khai 124.723.416 23.697.449 148.420.865
Nhật ký chứng từ số 7
Phần I: Tập hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp
Q I/2000 STT Các TK ghi có Các TK ghi nợ TK 142 TK 152 ..... TK 334 TK 338 ..... TK 621 TK 622 627TK NKCT số NKCT số NKCT số... Tổng cộng 1 TK 2413 2 TK 621 3 TK 622 690.115.260 112.018.426 802.133.686 4 TK 627 5 TK 641 6 TK 642 .................. Cộng TK 154 XL 802.133.686
c. Hạch tốn chi phí máy thi cơng.
Máy móc thi cơng là những cơng cụ lao động chạy bằng động cơ và sử dụng trực tiếp cho công tác thi công xây lắp. Muốn tăng năng suất lao động cần phải áp dụng tiến độ khoa học kỹ thuật vào sản xuất. Việc sử dụng máy móc thi cơng trong xí nghiệp là một biện pháp tăng cờng trang thiết bị kỹ thuật, giảm đợc lao động trực tiếp, làm hạ giá thành sản phẩm và nâng cao chất lợng cơng trình, đẩy nhanh tiến độ thi cơng. Để hạch tốn chính xác các chi phí sử dụng máy thi công vào giá thành công tác xây lắp thi cơng cần phải tính tốn, ghi chép chính xác, kịp thời đầy đủ mọi khoản chi phí phát sinh trong q trình sử dụng máy thi cơng. Khoản mục chi phí phát sinh trong q trình sử dụng máy thi cơng tính trong giá thành bao gồm:
- Các chi phí có liên quan trực tiếp đến sử dụng máy móc thi cơng nh: tiền l- ơng chính của cơng nhân điều khiển máy, tiền khấu hao máy, tiền thuê máy, chi phí về nhiên liệu động lực dùng cho máy,...
- Các chi phí khác về vật liệu dùng cho m áy nh dầu nhờn, xăng,...
- Chi phí vận chuyển tháo lắp, chạy thử, kể cả chi phí di chuyển máy móc trong thi cơng, chi phí lắp đặt bệ kê máy,...
Để hạch toán cơng việc hàng ngày của máy thi cơng, kế tốn sử dụng “Phiếu theo dõi hoạt động của máy thi công” đợc áp dụng cho tất cả các loại máy và xe.
Trên thực tế Xí nghiệp Xây lắp II, do các cơng trình thi cơng phân tán ở các địa điểm khác nhau. Chỉ có những cơng trình ở gần thì xí nghiệp mới điều động máy xuống thì chi phí rất lớn và khơng thuận tiện nên xí nghiệp tiến hành th máy bên ngồi. Việc thuê máy tiến hành đồng thời với việc thuê nhân cơng điều khiển máy. Khoản chi phí này đợc coi là chi phí trực tiếp và đợc tập hợp vào chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm.