Sau khi hoàn thành xong các công việc liên quan đến việc kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền , KTV cần phải tổng hợp các vấn đề để trưởng nhóm kiểm toán căn cứ vào đó lập nên BCKiT. KTV đánh giá có sai phạm trọng yếu nào trong phần hành Tiền và các khoản tương đương tiền hay không. KTV trả lời những câu hỏi quan trọng sau: hệ thống KSNB hoạt động có ổn định không; quy chế về kiểm soát Tiền và các khoản tương đương tiền và nhân viên chặt chẽ có được áp dụng hiệu quả không; có sự tách biệt giữa các chức năng phê duyệt, ghi sổ, hạch toán Tiền và các khoản tương đương tiền và các nghiệp vụ khác có liên quan không; việc ghi nhận Tiền và các khoản tương đương tiền được thực hiện đúng kỳ, đầy đủ thủ tục không.
Tổng hợp vấn đề phát sinh: Sau khi tổng hợp số phát sinh sau kiểm toán, KTV trình bày các bút toán điều chỉnh và tổng hợp các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán mà KTV thu thập được.
Trưởng nhóm kiểm toán xem xét các vấn đề được đưa ra, trao đổi với khách hàng về các vấn đề liên quan đến khoản Tiền và các khoản tương
Bảng 2.16: GLV 3.02 “Tổng hợp kết quả kiểm toán” AASC Auditing Firm
Member of HLB International
Khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện:PTTH Ngày: 18/01/2021 Kỳ kế toán: 31/12/2020 Người soát xét: NPH Ngày: 23/01/2021 Công việc: Tổng hợp kết quả kiểm toán BCTC
TT Các vấn đề Ảnh hưởng của vấn đề
đến BCTC và đề xuất xử lý của KTV
1 Tổng hợp các vấn đề phát sinh từ các năm trước có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm nay
1.1 Tổng hợp những vấn đề đã nêu trên các BCKiT về BCTC các năm trước có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm nay
1.2 Tổng hợp những vấn đề khác chưa được đề cập đến trong các BCKiT về BCTC các năm trước có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm nay
2 Tổng hợp các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm nay (bao gồm cả các vấn đề chưa giải quyết được)
2.1 Các vấn đề về chính sách kế toán và việc tuân thủ VAS, CĐKT
2.1.1 Không có
2.2 Kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở cấp độ toàn bộ DN
2.3 Các vấn đề về tuân thủ luật thuế, bảo hiểm 2.3.1 Thuế GTGT: phí công chứng bị tính 02 lần
thuế GTGT (chi tiết 3.08)
Không ảnh hưởng đến số liệu BCTC
2.3.2 Thuế TNDN: Công ty cần phải lưu ý một số khoản chi phí không được trừ cần phải loại ra khi tính thuế TNDN năm 2020 tổng số tiền
"Đây là vấn đề follow từ các năm trước, KTV đề nghị loại trừ khỏi chi phí
vị phát sinh lỗ sau thuế. KTV sẽ tiếp tục theo dõi vấn đề này trong năm tới" 2.4 Các sai sót trọng yếu liên quan đến chu trình…
2.4.1 Các sai sót trọng yếu liên quan đến chu trình XDCB dở dang
Công ty đang ghi nhận thiếu giá trị xây dựng cơ bản dở dang số tiền 264.000.000 VND (Chi tiết theo 3.08)
Đơn vị không đồng ý ĐC. Đưa lên 3.03.2
Các khoản chi "Chi phí cúng lễ" không đủ điều kiện ghi nhận vào giá trị công trình 1.157.819 VNĐ vẫn được đơn vị đưa vào giá trị công trình
KTV kiến nghị không ghi nhận vào giá trị công trình xây dựng
2.4.2 Các sai sót liên quan đến Lương và các khoản trích theo lương
Công ty đang bù trừ công nợ tạm ứng và phải
trả cho các nhà thầu (chi tiết 3.08) Đơn vị đồng ý điều chỉnh.Đưa lên 3.03.1 2.4.3 Các sai sót liên quan đến Công nợ
Công ty đang bù trừ công nợ tạm ứng và phải trả cho các nhà thầu (chi tiết 3.08)
Đơn vị đồng ý điều chỉnh. Đưa lên 3.03.1
2.4.4 Các sai sót liên quan đến Thu nhập, chi phí khác
Đơn vị đang ghi nhận khoản tiền thanh lý CCDC và giá trị còn lại của CCDC xuất bán với số tiền lần lượt là 10.972.476 VND và 10.972.476 VND trên TK 711 và 811 thay vì TK 5118 và 6328.
Đơn vị không đồng ý ĐC. Đưa lên 3.03.2
2.4.5 Các sai sót liên quan đến Chi phí quản lý doanh nghiệp
Công ty hạch toán chi phí văn phòng phẩm vào tài khoản 6427 số tiền 27.021.454 VND thay vì hạch toán vào tài khoản 6422 đúng bản chất và nhất quán với năm trước.
Đơn vị không đồng ý ĐC. Đưa lên 3.03.2
Một số bộ chi phí thanh toán vé máy bay của cán bộ công nhân viên không có vé máy bay đính kèm (chi tiết audit note)
Không ảnh hưởng đến số liệu BCTC
3 Tổng hợp các vấn đề chưa giải quyết được
"Tỷ lệ TXN tại thời điểm kết thúc kiểm toán: - Tiền và các khoản tương đương tiền: 0% - Cho vay cá nhân: 0%
KTV tiếp tục follow đến thời điểm phát hành BCTC
- Vay và nợ: 0% - Vốn chủ sở hữu: 0%
4 Tổng hợp các sai sót không điều chỉnh
Chi tiết các sai sót không điều chỉnh: xem 3.03.2
5 Kết luận chung
5.1 Báo cáo kiểm toán
Dạng ý kiến Chấp nhận toàn phần Nhấn mạnh Không có
Vấn đề khác Không có
5.2 Các vấn đề cần nêu trong thư quản lý
Trong thư quản lí, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến đóng góp đối với Công ty nhằm nâng cao chất lượng kiểm soát nội bộ. Quy chế kiểm soát nội bộ được xây dựng và tổ chức thực hiện tương đối tốt và kiểm toán viên đưa ra tư vấn là công ty cần thường xuyên hơn nữa trong việc kiểm kê tiền mặt tại quỹ thay vì chỉ kiểm kê vào cuối năm tài chính như hiện nay. Do tiền mặt có tính chất thanh khoản cao, dễ vận chuyển và dễ biển thủ, chiếm dụng.
Công việc cuối cùng, KTV kiểm tra lại giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu đầy đủ, khoa học để công việc theo dõi và soát xét của nhóm trưởng hay ban kiểm soát chất lượng đạt hiệu quả cao. Khi đã hoàn tất, KTV lưu toàn bộ bằng chứng kiểm toán thu được cũng như giấy tờ làm việc vào hồ sơ kiểm toán.
2.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
2.4.1. Ưu điểm của quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền
Hàng năm nhân viên của Công ty đều được đào tạo, bồi dưỡng cập nhật kiến thức mới nhằm nâng cao trình độ chuyên môn qua các khóa đào tạo. Mặt khác, mỗi nhân viên AASC đều nhận thức được trách nhiệm và nhiệm vụ của mình trong công việc cũng như trong việc nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ và uy tín của Công ty. Một điều đặc biệt nữa là cán bộ, nhân viên của Công ty tuổi đời còn rất trẻ, có kiến thức, ham học hỏi và sáng tạo, đây chính là một lợi thế của AASC trong quá trình cạnh tranh khốc liệt với các công ty khác trong lĩnh vực kiểm toán.
Đồng thời Công ty thực hiện theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA. KTV khi kiểm tra tiền và các khoản tương đương tiền thường kết hợp với các khoản mục khác như doanh thu, chi phí, tài sản cố định, nợ phải thu, nợ phải trả,... Chính vì vậy KTV có thể phát hiện những nghiệp vụ bất thường như những gian lận, sai sót, đảm bảo cho BCTC của khách hàng được trình bày hợp lý, đem lại cho người sử dụng BCTC những thông tin tin cậy.
Hồ sơ kiểm toán cũng tuân theo hướng dẫn của VACPA, được phân loại, trình bày hợp lý, khoa học thông qua hình thức đánh tham chiếu có chỉ mục. Cụ thể đối với khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền được đánh tham chiếu kí hiệu là A.
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán luôn được thực hiện cẩn thận, kĩ lưỡng, theo đúng hướng dẫn của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. KTV phụ trách giai đoạn này luôn tìm hiểu kĩ thông tin liên quan tới khách hàng, đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh để có đánh giá nhất định về rủi ro kiểm toán, có cơ sở lập kế hoạch kiểm toán và đưa ra các thủ tục kiểm toán thích hợp.
bước công việc từ tìm hiểu thông tin về Tiền và các khoản tương đương tiền, tìm hiểu hệ thống KSNB, đánh giá tính trọng yếu, rủi ro… và lập kế hoạch cụ thể để thực hiện kiểm toán.
Việc tìm hiểu về Tiền và các khoản tương đương tiền và hệ thống KSNB của khách hàng đối hai khoản mục trên được các KTV thực hiện thông qua trao đổi với khách hàng dựa trên những thông tin đã đạt được qua những câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB của DN (được trình bày tại GLV 5.02 “Tìm hiểu hệ thống KSNB”). Tuy đây chỉ là những câu hỏi khái quát nhưng đã góp phần nâng cao độ chính xác và tin cậy cho KTV khi đưa ra ý kiến về hệ thống KSNB của khách hàng.
AASC luôn tuân thủ theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, thực hiện theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, công việc lập kế hoạch kiểm toán luôn được tiến hành một cách nhanh chóng, khoa học và hợp lý.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
KTV sử dụng tập trung kết hợp cả thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết để có thể đưa ra những kết luận chính xác nhất cho khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền tại khách hàng ABC. Việc kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền luôn có sự gắn kết chặt chẽ với các khoản mục khác.
+ Về thủ tục khảo sát tìm hiểu KSNB đối với Tiền và các khoản tương đương tiền
KTV thực hiện kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền là người có năng lực tốt, biết đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng một cách chính xác, tìm hiểu chính sách hạch toán tiền và các khoản tương đương tiền một cách cẩn thận, kết hợp với đặc thù sản xuất kinh
tương đương tiền cũng như BCKT.
+ Về thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền được thực hiện bởi KTV có kinh nghiệm, am hiểu về sự lưu chuyển của dòng tiền trong doanh nghiệp,.. Việc phân tích tiền và các khoản tương đương tiền được thực hiện trên giấy tờ làm việc, nêu rõ nguyên nhân của các chênh lệch ngay trên giấy tờ làm việc.
+ Về kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tiền và các khoản tương đương tiền
Việc kiểm tra chi tiết các khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền của đơn vị được thực hiện chủ yếu dựa vào kết quả phân tích của thủ tục phân tích và kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Kiểm tra chi tiết sử dụng kỹ thuật kiểm tra chọn mẫu do KTV chính thực hiện việc đánh giá và đưa ra quy mô mẫu chọn. Mẫu được chọn theo cách nhận định nghề nghiệp của KTV đối với các khoản mục có số dư lớn, bất thường,.... nên khả năng phát hiện ra sai sót trong hạch toán tiền và các khoản tương đương tiền của khách hàng là khá cao.
Cùng với đó là sự kết hợp giữa KTV khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền với KTV các khoản mục khác, việc hỗ trợ nhau trong khi thực hiện kiểm toán giúp rút ngắn thời gian, công sức cũng như nâng cao chất lượng kiểm toán.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này KTV xem xét, tổng kết lại toàn bộ các công việc kiểm toán đã thực hiện, xem xét, đánh giá các phát hiện và đưa ra các bút toán điều chỉnh (nếu có), thảo luận với ĐVKH về kết quả kiểm toán để có thể thực hiện công việc cuối cùng là phát hành BCKiT và thư quản lý.
được chất lượng của các cuộc kiểm toán. Các kết quả kiểm toán của Công ty nói chung và khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền nói riêng đều có tính chính xác cao, là điều kiện thuận lợi cho việc phát hành BCKiT và thư quản lý.
HSKiT lưu trong công ty được quy định phải được sao chép đúng tham chiếu, phải thu thập được tất cả các giấy tờ làm việc chứng minh cho kết quả kiểm toán của mình. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV luôn đảm bảo rằng HSKiT được sao lưu toàn bộ và lưu trong file hồ sơ và đúng tham chiếu mới nhất của HLB. Điều này sẽ giúp việc quản lý hồ sơ cũng như việc tìm kiếm giấy tờ làm việc năm trước trở lên dễ dàng hơn.
2.4.2. Hạn chế của quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền
Mặc dù công ty đã có những quy định về quy trình thực hiện kiểm toán theo các khoản mục nhưng do tính chất nghề nghiệp nên vẫn còn tồn tại một số hạn chế.
Công ty chưa lập được chương trình kiểm toán cho từng loại hình doanh nghiệp mà chỉ dựa vào chương trình kiểm toán chung cùng với kinh nghiệm của KTV nên gây một số khó khăn cho cuộc kiểm toán.
2.4.2.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán và lập kế hoạch. + Về thu thập thông tin khách hàng:
Công tác thu thập thông tin khách hàng của AASC được thực hiện khá đầy đủ và chi tiết, tuy nhiên còn phụ thuộc khá nhiều và giấy tờ làm việc của những cuộc kiểm toán năm trước (đối với những khách hàng đã sử dụng dịch vụ kiểm toán). Do vậy, việc đánh giá rủi ro kiểm toán phụ thuộc nhiều vào những nhận xét của cuộc kiểm toán trước. Mặc dù tiết kiệm được thời gian
tích được.
Khi tìm hiểu thông tin về khách hàng, nhất là các khách hàng mới, KTV thực hiện tìm hiểu không thông báo cho các thành viên trong nhóm kiểm toán về hình thức sổ kế toán, kiểm soát nội bộ của khách hàng, nên gây khó khăn khi tiếp cận khách hàng và thu thập bằng chứng kiểm toán.
Các tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp đôi khi còn chậm trễ, khách hàng không cung cấp kịp thời, ảnh hưởng tới thời gian của cuộc kiểm toán.
+ Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền
Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng là một công việc cần thiết, có ý nghĩa quan trọng trong cuộc kiểm toán. Tuy nhiên việc sử dụng bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ mang tính chất máy móc, không linh hoạt đối với từng đối tượng khách hàng. Do đó, việc đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục này chưa chính xác.
Việc đánh giá hệ thống KSNB mới chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu các thủ tục kiểm soát của khách hàng mà chưa tiến hành các thủ tục khác hợp lý hơn để khẳng định hệ thống KSNB hoạt động có thường xuyên, liên tục và hiệu quả.
Việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB đôi khi chỉ tìm kiếm giải trình thông qua kế toán và kế toán trưởng mà không có sự phỏng vấn trực tiếp các nhân viên của các bộ phận khác, khi nhận được giải trình thì ít kiểm tra tính xác thực của lời giải trình.
+ Về đánh giá rủi ro vấc định mức trọng yếu:
Việc xác định chỉ tiêu trọng yếu cũng như tỉ lệ tương ứng mang tính chủ quan rất nhiều của KTV. Nếu KTV nhận định không hợp lý sẽ làm cho công
vụ cũng như khả năng thu thập bằng chứng của từng khoản mục sẽ khó khăn hơn.
+ Về thực hiện chương trình kiểm toán:
Công ty xây dựng chương trình kiểm toán dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA). Đây là chương trình chuẩn áp dụng cho mọi khách hàng. Tuy nhiên, đối với những khách hàng khác nhau thì sẽ có sự khác nhau về đặc điểm hoạt động kinh doanh. Do vậy, việc sử dụng chương trình kiểm toán mẫu kém linh hoạt sẽ hạn chế công tác kiểm toán.
2.4.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
+ Về việc thực hiện Khảo sát kiểm soát:
Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với hai khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính trong giai đoạn này thường không được chú