thể, phạm vi và thời gian thực hiện, việc tham chiếu với các thông tin có liên quan đến khoản mục, những bằng chứng cần thu thập...
Sau khi thu thập tài liệu liên quan đến khách hàng, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp về tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị trong năm, đánh giá sơ bộ về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB, từ đó đưa ra sự đánh giá khái quát về trọng yếu và rủi ro để từ đó xác định lịch trình và phạm vi của thủ tục kiểm toán đối với từng phần hành.
1.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tươngđương tiền đương tiền
1.3.2.1. Khảo sát KSNB
Nghiên cứu đánh giá về KSNB đối với tiền và các khoản tương đương tiền đòi hỏi KTV tìm hiểu về KSNB của đơn vị và sử dụng các thể thức khảo sát về sự hiện diện, liên tục và sự hiện hữu của kiểm soát nội bộ như thế nào.
Sau khi có mô tả về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV áp dụng các thể thức cụ thể như : quan sát, phỏng vấn, xem xét… để khảo sát nội bộ và đánh giá RRKS. Nội dung và thể thức khảo sát về kiểm soát nội bộ với tiền mặt thường tập trung vào các vấn đề sau:
• Tiền mặt:
- Khảo sát, xem xét các quy định về phân công nhiệm vụ và về trách nhiệm của các nhân viên, các bộ phận liên quan
- Phân công người giữ quỹ và chế độ trách nhiệm về giữ quỹ
- Phân công và phân biệt giữa cán bộ có trách nhiệm duyệt chi với kế toán và thủ quỹ có đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm
- Sự phân công công việc giữa các nhân viên trong các khâu hạch toán có đảm bảo việc thực hiện hạch toán tiền mặt được kịp thời và chặt chẽ.
Thể thức các khảo sát trên đây thực hiện chủ yếu bằng việc xem xét các văn bản quy định về phân công nhiệm vụ, trách nhiệm, thực hiện phỏng vấn nhân viên liên quan, kết hợp quan sát trực tiếp sự vận hành của một số công việc như kế toán và thủ quỹ. Nếu có sự kiêm nhiệm trong công việc không tuân theo quy định hoặc không có sự tách biệt trách nhiệm rõ ràng thì hiệu lực kiểm soát bị giảm đi, tiềm năng về gian lận hoặc sử dụng tiền mặt lạm dụng dễ xảy ra.
Khảo sát xem xét các quy trình duyệt chi tiền mặt và khâu tổ chức bảo quản chứng từ thu tiền như:
- Việc thực hiện quy trình duyệt chi tiền mặt có được giới hạn ở một số người đảm bảo sự chặt chẽ và nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn hay không. KTV cần chú ý đến các dấu hiệu của sự phê chuẩn trên các hồ sơ và các chứng từ chi tiền của đơn vị
- Công việc tổ chức bảo quản chứng từ tài liệu liên quan đến tiền mặt, có được đơn vị chú ý và thực hiện như thế nào?
- Nếu có trường hợp khoản chi không được phê chuẩn trước thì sự lỏng lẻo trong kiểm soát này dễ gây ra gian lận của khoản chi hoặc chứng từ không đảm bảo hợp lệ, hợp lý.
- Khảo sát xem việc chấp hành quy định về kiểm tra đối chiếu quỹ tiền mặt
và việc nộp quỹ tồn quỹ tiền mặt
Những công việc khảo sát về KSNB đối với tiền mặt nói trên giúp cho KTV đánh giá được hiệu lực của KSNB và mức độ RRKS đối với tiền mặt. Từ đó xác định phạm vi và thiết kế các khảo sát cơ bản để kiểm toán đối với các số liệu kế toán.
Các thủ tục, thể thức khảo sát về KSNB tiền gửi ngân hàng về cơ bản tương tự như đối với tiền mặt. Những khảo sát phổ biến thường phải thực hiện gồm:
- Khảo sát, xem xét về sự tách biệt hoàn toàn trách nhiệm chức năng ký phát hành séc chi tiền và chức năng thực hiện nghiệp vụ thanh toán có được đảm bảo hay không.
- Xem xét việc quản lý chi tiêu séc gửi ngân hàng, việc ký séc, việc sử dụng séc của đơn vị có được đảm bảo tuân thủ các quy định về quản lý séc hay không.
- Khảo sát về sự KSNB của đơn vị đối với TGNH có được áp dụng đầy đủ và thường xuyên hay không, đặc biệt là xem xét đối với việc quy định và thực hiện chức năng kiểm soát duyệt chi, ký séc ở đơn vị.
- Khảo sát về KSNB trong tổng hợp, kiểm tra, đối chiếu liên quan đến TGNH như: công việc đối chiếu, tổng hợp cân chỉnh hàng tháng, người thực hiện đối chiếu và sự độc lập của người thực hiện với các ngân hàng có giao dịch như thế nào.
Các khảo sát đối với KSNB nói trên là cơ sở để KTV đánh giá về RRKS liên quan đến tiền gửi ngân hàng và để xác định phạm vi khảo sát cơ bản
• Tiền đang chuyển
- Khảo sát đối với việc phân công người chịu trách nhiệm thực hiện nhiệm vụ và sự thực hiện quy trình công việc của người đó có đảm bảo các quy định về quản lý tiền và các khoản tương đương tiền hay không.
- Khảo sát các quy định liên quan đến kiểm soát và việc thực hiện kiểm soát, phê duyệt các hồ sơ, thủ tục liên quan đến chuyển tiền có đảm bảo sự kiểm soát chặt chẽ và tỉ mỉ hay không
Sau khi thực hiện các thủ tục trên, KTV sẽ đánh giá lại RRKS. Công việc này chủ yếu là để nhận diện các điểm yếu và điểm mạnh của HTKSNB nhằm điều chỉnh chương trình kiểm toán cho phù hợp
Nếu KTV đánh giá RRKS là thấp ,thì các thử nghiệm cơ bản vào cuối năm có thể chỉ hạn chế ở mức đối chiếu biên bản kiểm kê quỹ, đối chiếu sổ phụ ngân hàng và so sánh số dư này với thư xác nhận ngân hàng. Nếu đánh giá mức độ RRKS trung bình, thì có thể áp dụng các thủ tục trên và bổ sung thêm một số thủ tục nhằm phát hiện gian lận. Nếu đánh giá RRKS là đáng kể hay tối đa, KTV cần phải mở rộng phạm vi thực hiện thử nghiệm chi tiết các khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền.
1.3.2.2. Phân tích tổng quát (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thực hiện thủ tục phân tích đánh giá tổng quát là việc xem xét số liệu trên BCTC thông qua mối quan hệ và những tỷ lệ giữa các chỉ tiêu trên BCTC. Đối với kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền, KTV thực hiện các thủ tục sau:
- Phân tích xu hướng:
+ So sánh số dư Tiền và các khoản tương đương tiền của năm nay so với năm trước xem mức biến động là lớn hay nhỏ.
+ So sánh số dư chi tiết của các tháng, các năm kiểm toán với số dư các tháng, các năm trước để loại trừ ảnh hưởng của mùa vụ tới số dư. So sánh tổng thu, tổng chi so với kế hoạch đã đề ra. KTV xem xét tính khả thi của kế hoạch và sự thay đổi có phù hợp với kế hoạch hay không.
+ So sánh số dư, số phát sinh thực tế của doanh nghiệp này với các doanh nghiệp khác có cùng quy mô, lãnh thổ, cùng ngành nghề, cùng loại hình sản xuất kinh doanh.
- Phân tích tỷ suất: Khi phân tích khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền, KTV phân tích đánh giá một số tỷ suất thanh toán của đơn vị
Tỷ suất khả năng thanh toán hiện thời:
Tỷ suất khả năng thanh toán hiện thời = Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn
Tỷ suất này nói lên khả năng thanh toán của doanh nghiệp trong hiện tại, đánh giá khả năng thanh toán ngắn hạn.
Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh
Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh
= Tài sản ngắn hạn – Hàng tồn kho
Nợ ngắn hạn
Tỷ suất này nói lên khả năng thanh toán nhanh các khoản công nợ ngắn hạn.
Tỷ suất khả năng thanh toán tức thì
Tỷ suất khả năng thanh tức thì = Tiền + Đầu tư ngắn hạnNợ ngắn hạn
Tỷ suất này nói lên khả năng thanh toán tức thì các khoản công nợ ngắn hạn bằng tiền và các khoản đầu tư ngắn hạn.
Việc so sánh tỷ số này với số liệu bình quân ngành hoặc của năm trước có thể giúp KTV hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như dự đoán khả năng có sai lệch trong báo cáo tài chính.
Qua các thủ tục phân tích giúp KTV thấy được nguyên nhân dẫn đến sự biến động là hợp lý hay không. Trên cơ sở đó, KTV khoanh vùng trọng tâm kiểm toán và đi vào kiểm tra chi tiết.
- Phân tích thông tin phi tài chính:
Các thông tin phi tài chính có liên quan và ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếp đến thông tin tài chính của khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền như thông tin về môi trường kinh doanh, về giá cả thị trường, về chính sách của Nhà nước,…
Trong khi thực hiện các so sánh, cần làm rõ những tác động của các yếu tố gây sự biến động đương nhiên đối với Tiền và các khoản tương đương tiền và chỉ ra các nghi ngờ về sai phạm có thể có. Các yếu tố gây sự biến động đương nhiên của từng thông tin tài chính lệ thuộc vào loại thông tin tài chính cụ thể. Ví dụ:
+ Sự thay đổi của quy mô kinh doanh theo kế hoạch đã được phê chuẩn sẽ dẫn đến tăng hay giảm khoản Tiền và các khoản tương đương tiền.
+ Sự biến động của giá cả trên thị trường, có thể do quan hệ cung cầu thay đổi hay do nguyên vật liệu đầu vào thay đổi dẫn đến Tiền và các khoản tương đương tiền cũng biến động theo.
+ Sự biến động của tỉ giá ngoại tệ trên thị trường sẽ dẫn đến tăng hay giảm Tiền và các khoản tương đương tiền…
1.3.2.3. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư tài khoản
Kiểm tra chi tiết về số dư tài khoản tiền mặt
Các cơ sở dẫn liệu hay mục tiêu kiểm toán cơ bản và các thủ tục kiểm toán phổ biến chủ yếu tương ứng để thu thập bằng chứng kiểm toán số dư tiền mặt gồm
•“Sự hiện hữu”(có thật): Số dư tài khoản tiền mặt có sự tồn tại trên thực tế - trong quỹ thực tế có tiền.
Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến gồm: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chứng kiến việc kiểm kê quỹ quỹ tiền mặt của đơn vị tại thời điểm khóa sổ để có cơ sở xác nhận sự tồn tại của tiền mặt tồn quỹ (bao gồm tiền nội tệ, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý). Trường hợp không thể chứng kiến kiểm kê quỹ, KTV cần kiểm tra hồ sơ, tài liệu kiểm kê quỹ tại thời điểm khóa sổ do đơn vị đó thực hiện, xem xét tính hợp lý và hợp thức của thủ tục đó tiến hành cũng như kết quả kiểm kê đó ghi nhận.
- Kiểm tra đối chiếu số liệu về tồn quỹ tiền mặt giữa sổ quỹ (của thủ quỹ) với sổ kế toán tiền mặt.
• “Sự tính toán, đánh giá”(Tính toán): Số dư tài khoản tiền mặt đều được tính toán, đánh giá đúng đắn, chính xác.
Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến bao gồm:
- Kiểm tra việc tính toán, đánh giá các khoản tiền mặt tồn quỹ của đơn vị; trong đó chủ yếu đối với ngoại tệ bao gồm số lượng từng loại nguyên tệ và tỷ giá ngoại tệ tương ứng tại thời điểm khóa sổ để lập BCTC; Nội dung kiểm tra về tính toán đối với vàng bạc, đá quý nếu có bao gồm số lượng, quy cách phẩm cấp từng loại vàng bạc, đá quý và phương pháp đánh giá áp dụng.
- Kiểm tra về tính chính xác của kết quả việc tính toán từng loại tiền mặt tồn quỹ.
Trường hợp xét thấy cần thiết, KTV tính toán lại trên cơ sở tài liệu của đơn vị và sự xét đoán nghề nghiệp của bản thân sau đó đối chiếu với số liệu của đơn vị.
• “Sự trình bày, thuyết minh”: Số dư tài khoản tiền mặt (hay các khoản tiền mặt tồn quỹ) đó được tổng hợp (cộng dồn) đầy đủ, chính xác và được trình bày phù hợp vào BCTC.
Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến gồm:
- Kiểm tra việc tính toán số dư từng loại tiền mặt và tổng hợp tất cả các loại tiền mặt để đảm bảo mọi khoản tiền mặt tồn quỹ đều được tổng hợp hoặc phát hiện sự cộng dồn còn thiếu sót hay trùng lặp; Trường hợp xét thấy cần thiết, KTV có thể tự tính toán tổng hợp và đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị.
- Kiểm tra xem xét việc trình bày tiền mặt vào BCTC có phù hợp và đúng quy định của chế độ kế toán hay không; So sánh số liệu tiền mặt trên
BCTC với số dư tiền mặt trên sổ kế toán của đơn vị để đánh giá sự chính xác nhất quán
Trong quá trình khảo sát chi tiết đối với tiền mặt, KTV cần chú ý đến các trọng điểm có nhiều khả năng gian lận sai sót như:
• Các khoản thu tiền hàng bán chịu (bán trả chậm), các khoản được hưởng giảm giá, chiết khấu, hoa hồng làm đại lý, ủy thác…
• Các khoản chi tiền trong các loại mua hàng, chiết khấu, giảm giá hàng bán, chi trả hoa hồng cho đại lý,… và chi tiền có liên quan đến chi phí, chi thưởng, chi tạm ứng.
Khi khảo sát các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt nói trên, cần chú ý cả về căn cứ bảo đảm tính hợp lý, hợp lệ lẫn giá trị nghiệp vụ, đảm bảo cơ sở xác nhận cho các số liệu hạch toán đầy đủ, chính xác và đúng kỳ vào các sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết.
Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ thu, chi tiền mặt
Các mục tiêu kiểm toán (cơ sở dẫn liệu) cơ bản và các thủ tục kiểm toán chủ yếu, phổ biến thường áp dụng để thu thập bằng chứng xác nhận cho các cơ sở dẫn liệu tương ứng trong khảo sát chi tiết về nghiệp vụ thu, chi tiền mặt bao gồm các mục tiêu cơ bản sau đây:
• “Sự phát sinh” (Có thật) của các khoản thu, chi tiền mặt đó ghi sổ: Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt ghi sổ đó thực tế phát sinh và có căn cứ hợp lý.
Để thu thập bằng chứng kiểm toán xác nhận cho các cơ sở dẫn liệu (mục tiêu kiểm toán) nói trên, KTV thường tiến hành các thủ tục kiểm toán chủ yếu:
- Kiểm tra bằng chứng về sự phê duyệt chi tiền của người có trách nhiệm (chữ ký phê duyệt, tính hợp lý, đúng đắn của sự phê duyệt). Cần lưu ý
kiểm tra mẫu chứng từ chi tiền có khoản chi lớn hay bất thường về nội dung chi; Xem xét các trường hợp chi đó có đầy đủ các trường hợp.
- Đối chiếu chứng từ thu, chi tiền mặt với các tài liệu, chứng từ gốc chứng minh nghiệp vụ thu, chi tiền mặt. Kiểm tra tên và số tiền của người nộp tiền, nhận tiền trên chứng từ thu chi tiền mặt và trên các chứng từ khác có liên quan. Lưu ý xem xét các chứng từ về giảm giá, chiết khấu, hoa hồng trong mua bán hàng, đối chiếu với các hóa đơn hay hợp đồng mua bán để xem xét có đảm bảo phù hợp, nhất quán hay không.
- Kiểm tra, xem xét việc ghi chép nhật ký quỹ (thu, chi tiền mặt), Kiểm tra đối chiếu việc ghi sổ kế toán tiền mặt và các sổ kế toán có liên quan (sổ mua hàng, bán hàng, thanh toán..).
- Kiểm tra các khoản chi tiền cho khách hàng về giảm giá, hoa hồng đại lý,… có đúng chính sách bán hàng đó được quy định hay không. Kiểm tra đối chiếu với việc ghi sổ kế toán các tài khoản liên quan để đảm bảo rằng khoản tiền đó thực chi và khách hàng đó thực nhận.
• “Sự tính toán, đánh giá” (Tính giá): Các khoản thu chi tiền mặt ghi sổ kế toán đều được tính toán, đánh giá đúng đắn (đặc biệt là đối với ngoại tệ, vàng bạc, đá quý).
Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến gồm:
- Kiểm tra việc tính toán thu, chi tiền mặt và đối chiếu với số liệu giữa sổ