a) Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng
Đánh giá về khách hàng
Hàng năm, AASC đều gửi thư chào hàng tới các công ty không phân biệt khách hàng truyền thống hay khách hàng mới. Qua đó, công ty giới thiệu về uy tín, kinh nghiệm và chất lượng của các dịch vụ mà công ty sẽ cung cấp cho khách hàng. Nếu khách hàng đồng ý sẽ phát hành thư mời kiểm toán.
Sau khi nhận được thư mời, AASC sẽ tiếp xúc với Ban giám đốc khách hàng và xem xét qua tình hình kinh doanh của khách hàng trong năm rồi mới kí hợp đồng kiểm toán.
Đối với khách hàng mới
Trước khi ký hợp đồng với khách hàng mới, AASC thực hiện đánh giá khách hàng mới, đánh giá rủi ro để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán cũng như bảo vệ hình ảnh của AASC, đây là mục tiêu AASC đang hướng đến.
Mục đích đánh giá khách hàng mới: KTV tiến hành đánh giá khách hàng nhằm mục đích đảm bảo các thông tin thu thập đầy đủ, rủi ro thấp để cho phép AASC quyết định có nên ký hợp đồng mới với khách hàng tiềm năng này không.
Công việc: KTV sẽ thu thập những thông về khách hàng bao gồm những tổng quan về kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh, tổ chức và hoạt động của khách hàng,… những thông tin này được lưu vào hồ sơ thường trực của
AASC. Thông tin bao gồm quyền sở hữu, quản lý của ĐVKH năm nay có gì thay đổi với năm trước hay không; các quy định pháp luật có ảnh hưởng gì đến hoạt động của đơn vị không đồng thời tình hình tài chính, nguồn nhân lực có đảm bảo điều kiện hoạt động của đơn vị hay không; tìm hiểu các năm trước khách hàng có kiểm toán không; đơn vị thực hiện kiểm toán năm trước là đơn vị nào; tại sao năm nay đơn vị đó lại không kiểm toán cho khách hàng nữa, khi biết nguyên nhân, kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro. Để có được những thông tin trên KTV thực hiện các kỹ thuật như sau: KTV sử dụng kỹ thuật phỏng vấn BGĐ và các bên có liên quan ĐVKH hoặc KTV cũng có thể thu thập thông tin thông qua kênh thông tin đại chúng (báo chí, internet,…), thu thập báo cáo kiểm toán các năm trước, phỏng vấn đơn vị kiểm toán tiền nhiệm (nếu có thể). Đảm bảo thông tin thu thập được đầy đủ, chính xác có thể nắm bắt và đánh giá được tổng quát tình hình của công ty khách hàng. Dựa trên việc đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán từ những thông tin ban đầu thu thập được, BGD sẽ đưa ra quyết định có ký hợp đồng này không. Điều này được đánh giá dựa trên mức độ rủi ro, nếu mức độ rủi ro không làm ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán cũng như hình ảnh của công ty, BGĐ sẽ kí hợp đồng đồng thời lựa chọn đội ngũ KTV đảm bảo về trình độ chuyên môn cũng như độc lập với toàn bộ quy trình kiểm toán.
Đối với khách hàng cũ
AASC thực hiện đánh giá rủi ro liên quan đến khách hàng cũng như thay đổi của khách hàng năm nay so với năm trước để đưa ra quyết định có tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng không.
Mục đích đánh giá khách hàng hiện tại: KTV tiến hành đánh giá khách hàng nhằm mục đích đảm bảo các thông tin thu thập đầy đủ để cho phép AASC quyết định xem có nên tiếp tục hợp đồng kiểm toán không.
Công việc: KTV sẽ thu thập thông tin về quyền sở hữu, quản lý của ĐVKH năm nay có gì thay đổi với năm trước hay không; các quy định pháp luật có ảnh hưởng gì đến hoạt động của đơn vị không đồng thời tình hình tài chính, nguồn nhân lực có đảm bảo điều kiện hoạt động của đơn vị hay không. Để có được những thông tin trên KTV thực hiện các kỹ thuật như sau: KTV sử dụng kỹ thuật phỏng vấn BGĐ và các bên có liên quan ĐVKH hoặc KTV cũng có thể thu thập thông tin thông qua kênh thông tin đại chúng (báo chí, internet,…) đảm bảo thông tin thu thập được đầy đủ, chính xác có thể nắm bắt và đánh giá được tổng quát tình hình của công ty khách hàng. Công việc trên được trình bày tại GLV 4.01 “Đánh giá khách hàng hiện tại”.
Công ty ABC là một trong những khách hàng thường xuyên của AASC trong nhiều năm nay, do đó các thông tin chung về khách hàng đã được lưu giữ và cập nhật qua từng năm trong hồ sơ kiểm toán chung. Vì vậy, KTV không cần thu thập các thông tin chung về khách hàng trước cuộc kiểm toán mà sử dụng trực tiếp hồ sơ của khách hàng đã có. Tuy nhiên, khi thực hiện tại khách hàng, KTV vẫn cần phỏng vấn khách hàng về các thay đổi của công ty trong năm tài chính được kiểm toán. Ví dụ như: Sự thay đổi về Ban giám đốc, giấy phép kinh doanh, các vấn đề liên quan đến vốn chủ sở hữu hay các sự thay đổi các chính sách kế toán… để cập nhật vào hồ sơ kiểm toán chung.
Bảng 2.4: GLV 4.01 “Đánh giá khách hàng hiện tại”
AASC Auditing Firm
Member of HLB International Khách hàng/Client: Công ty ABC
Period ended: 31/12/2020
Người thực hiện/Prepared by: PTGĐ ĐMC Công việc/Work-done: Đánh giá khách hàng hiện tại
Mục tiêu/Objective: Đảm bảo các thông tin đầy đủ đã được thu thập để cho phép
Công ty quyết định xem có nên tiếp tục hợp đồng kiểm toán không. Các thông tin và
các câu hỏi hàng năm dựa trên kết luận của cuộc kiểm toán năm trước.
Thực hiện Workdone:
CÁC THAY ĐỔI SO VỚI NĂM TRƯỚC
Nội dung Chi tiết các thay đổi
Các cổ đông/thành viên chính không thay đổi
Hội đồng Quản trị không thay đổi
BGĐ không thay đổi
Các đơn vị trực thuộc không thay đổi
Các công ty con không thay đổi
Giao dịch với các bên liên quan không thay đổi
CÁC VẤN ĐỀ LƯU Ý TỪ CUỘC KIỂM TOÁN NĂM TRƯỚC
Không có vấn đề cần lưu ý từ cuộc kiểm toán năm trước
CÁC THÔNG TIN LIÊN QUAN ĐẾN KHÁCH HÀNG VÀ BAN LÃNH ĐẠO THÔNG QUA CÁC PHƯƠNG TIỆN THÔNG TIN ĐẠI CHÚNG (BÁO, TẠP CHÍ, INTERNET...)
Không có
MỤC ĐÍCH SỬ DỤNG VÀ NHỮNG NGƯỜI SỬ DỤNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN
I. Về phía Công ty
1. Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn hình thành tài sản của DN, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN trong một năm tài chính.
2. Cung cấp thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và kết quả hoạt động của DN, đánh giá tình hình tài chính của DN trong năm tài chính đã qua và những dự đoán trong tương lai.
II. Về phía nhà đầu tư
Đưa ra chiến lược đầu tư đúng đắn, nắm được tình hình tài chính của Công ty
CÁC CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ
Các vấn đề liên quan đến khách hàng Có/Không
với kết luận về việc an toàn để chấp nhận sự chỉ định
Quyền sở hữu và quản lý
1. Có thành viên trong Ban điều hành hoặc HĐQ/HĐTV có khả năng ảnh hưởng đến các vấn đề liên quan đến rủi ro kiểm toán không?
Không
Pháp luật và các qui định
2. Hiện tại hoặc trong quá khứ khách hàng có liên quan đến kiện tụng, tranh chấp quan trọng không?
3. Công ty có liên quan đến kiện tụng, tranh chấp với khách hàng hoặc có sự cảnh báo về việc phát sinh kiện tụng, tranh chấp không?
Không
Điều kiện về tài chính
4. Có dấu hiệu nghi ngờ về khả năng hoạt động kinh doanh liên tục không? Không
5. Khả năng tài chính của khách hàng có phụ thuộc vào các kế hoạch trong tương lai như giảm chi phí qua việc tái cấu trúc, mua hoặc sáp nhập, niêm yết hoặc sắp xếp cá nhân không?
Năng lực / Competence:
6. Partner và các nhân viên tham gia thực hiện dịch vụ không có đầy đủ kiến thức và kinh nghiệm để tiếp tục thực hiện dịch
vụ hay không? Không
ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO CỦA HỢP ĐỒNG
Thấp / Low ☒ Trung bình / Medium ☐ Cao / High ☐
CÁC VẤN ĐỀ CẦN CHÚ Ý
Không có
KẾT LUẬN/CONCLUSION
Tiếp tục chấp nhận khách hàng
Có / Yes ☒ Không / No ☐
Trưởng nhóm kiểm toán và các trợ lý kiểm toán là người trực tiếp đến ĐVKH làm việc trên các dữ liệu khách hàng cung cấp. Để cuộc kiểm toán hiệu quả đảm bảo tính chính xác cao, quá trình kiểm toán luôn được soát xét cụ thể: Trưởng nhóm kiểm toán luôn soát xét các trợ lý kiểm toán trong và sau quá trình kiểm toán; soát xét phòng được thực hiện bởi Trưởng phòng NPH
người soát xét trưởng nhóm kiểm toán; qua cấp soát xét phòng là đến cấp soát xét BGĐ do thành viên trong BGĐ thực hiện soát xét.
Thu thập thông tin:
KTV thực hiện thu thập thông tin về lĩnh vực kinh doanh; ngành nghề kinh doanh; hoạt động kinh doanh; chính sách kế toán,… của khách hàng bằng việc sử dụng kỹ thuật phỏng vấn BGĐ và các bên liên quan của ĐVKH để thu thập thông tin về hội đồng quản trị, ban kiểm soát; môi trường hoạt động; lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh của đơn vị;…
Nếu là khách hàng cũ, nhóm kiểm toán sẽ thực hiện việc nghiên cứu lại HSKiT năm trước, thực hiện đánh giá linh hoạt để đánh giá khách hàng một cách hợp lý, tối ưu thời gian, công việc thực hiện và chi phí.
Nếu là khách hàng mới, nhóm kiểm toán đánh giá đầy đủ các nội dung, kết hợp với HSKiT các năm trước của đơn vị kiểm toán tiền nhiệm đã thu httập được. Công việc này yêu cầu nhóm kiểm toán thực hiện đầy đủ và thận trọng, đánh giá khách hàng một cách chính xác, làm cơ sở cho các công đoạn sau.
Biểu 2.5: GLV 5.01 “Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh”
AASC Auditing Firm
Member of HLB International Khách hàng/Client: Công ty ABC
Period ended: 31/12/2020
Người thực hiện/Prepared by: PTTH Ngày/Date: 16/01/2021 Người soát xét/Reviewed by: NPH Ngày/Date: 16/01/2021 Công việc/Work-done:
Mục tiêu/Objective: Thu thập sự hiểu biết sơ bộ về đơn vị và môi trường kinh
doanh.
GHI CHÉP VỀ CÁC THAY ĐỔI
Kỳ kế toán Thay đổi
2020 Không có
I. CÁC CỔ ĐÔNG, BGĐ, BAN KIỂM SOÁT 1. Các cổ đông chính, Hội đồng quản trị, BGĐ
Tên / Name Chức danh
Ông Nguyễn Quang H Chủ tịch HĐQT Ông Lê Quang B Ủy viên HĐQT, TGĐ Ông Ngô Thế T Ủy viên HĐQT, Phó TGĐ
Ông Lê Xuân V Ủy viên HĐ, Phó TGĐ
2. Ban Kiểm soát
Tên / Name Chức danh
Ông Hồ Hoàng P Trưởng ban
Ông Hoàng Thọ K Ủy viên
Bà Lê Việt H Ủy viên
II. CHI TIẾT VỀ ĐƠN VỊ 1. Tên công ty
- Tên đầy đủ: Công ty ABC; Tên viết tắt: ABC
2. Địa chỉ và liên hệ
- Địa chỉ: Số M – Lô A1, đường N, Phường B, Quận V, TP Z - Điện thoại: 0439393xxx
- Website: www.abc.com.vn Email:agroup@abc.com.vn
3. Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty ABC được thành lập năm 2014
4. Loại hình DN (tư nhân/đại chúng/niêm yết/TNHH)
TNHH
5. Vị thế trong ngành / lĩnh vực
Công ty ABC chuyên cung cấp các dịch vụ về khách sạn và du lịch. Trong 3 năm hoạt động, Công ty ABC đã không ngừng nỗ lực, nâng cao năng suất lao động, hiệu quả kinh doanh để có được một chỗ đứng vững chắc trên thị trường cũng như luôn tìm tỏi, học hỏi và phát triển để mở rộng thị trường trong nước.
6. Môi trường hoạt động và các tác động từ bên ngoài
-Dịch vụ lưu trú ngắn ngày; dịch vụ tắm hơi, massage và các dịch vụ tăng cường sức khỏe tương tự
-Quảng cáo
-Hoạt động của các cơ sở thể thao
-Nhà hàng và các dịch vụ ăn uống phục vụ lưu động -Kinh doanh BĐS.
Xu hướng phát triển của ngành nghề đơn vị đang hoạt động (Ví dụ: nhu cầu của thị trường, thị hiếu tiêu dùng, xu thế công nghệ phổ biến trong nước, trên thế giới,… ):
Với nhu cầu ngày càng cao về du lịch, đặc biệt ở Thủ đô Hà Nội với trọng điểm là các điểm du lịch cao cấp với phong cảnh, không gian khoáng đạt thì khi Tổ hợp Khách sạn, văn phòng, trung tâm thương mại, dịch vụ và căn hộ cao cấp của Dự án là khả thi, hiệu quả, phù hợp với xu thế chung.
Các tác động về pháp lý:
Chính sách quản lý của Nhà nước đối với ngành nghề đơn vị đang hoạt động (quy hoạch, định hướng phát triển, điều kiện kinh doanh,…)
Không có
Chế độ, chính sách tài chính, kế toán, thuế áp dụng cho ngành nghề kinh doanh của đơn vị:
- Kỳ kế toán năn của Công ty ABC bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND).
- CĐKT áp dụng: Công ty ABC áp dụng CĐKT DN ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Công ty ABC đã áp dụng các CMKT Việt Nam và các văn bản hướng dẫn Chuẩn mực do Nhà nước đã ban hành.
- Thuế: Thuế GTGT theo thông tư 219/2013/TT-BTC của BTC ban hành; Thuế TNDN theo thông tư 78/2014/TT-BTC và nghị định 218/2013/NĐ-CP của BTC ban hành; Thuế TNCN theo thông tư 111/2013/TT-BTC của BTC ban hành. - Công ty ABC áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung trên máy vi tính, sử
dụng phần mềm kế toán Misa.
Chính sách quản lý tài chính vĩ mô của Nhà nước: (tỷ giá, lãi suất, quản lý ngoại hối,…)
Không có
Các rủi ro về môi trường hoạt động và tác động ngoại cảnh:
Không có rủi ro
Ảnh hưởng của các rủi ro này đến BCTC:
Không có rủi ro trọng yếu đến BCTC
Các rủi ro về mô hình, mạng lưới hoạt động:
Không có rủi ro về hoạt động
Kết luận/Conclusion:
Công ty ABC hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực khách sạn và du lịch. Công ty đang nỗ lực phát triển để có được vị thế trong ngành tuy nhiên ngày càng phải đối mặt với sự cạnh tranh mạnh mẽ của các DN cùng ngành.
Qua quá trình phỏng vấn, KTV kết luận Công ty ABC không có thay đổi gì trong các thông tin chung trong năm 2020 nên Công ty đã quyết định chấp nhận khách hàng và kí kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm 2020 cho công ty ABC.
b) Hợp đồng kiểm toán, kế hoạch và nhóm kiểm toán
• Ký hợp đồng kiểm toán
Khi có sự chấp thuận từ hai phía, AASC tiến hành kí hợp đồng kiểm toán với khách hàng. Hợp đồng kiểm toán là sự ràng buộc chính thức giữa AASC. Trong hợp đồng ghi rõ quyền hạn và trách nhiệm của các bên.
AASC có trách nhiệm kiểm toán BCTC của Công ty ABC, kỳ kế toán từ 01/01/2020 đến 31/12/2020 theo đúng chuẩn mực Kế toán và Kiểm toán hiện hành.
Trên cơ sở đó, Ban giám đốc Công ty quyết định: Kế hoạch kiểm toán công ty TNHH ABC dự kiến thực hiện từ ngày 18/01/2021 đến ngày 19/01/2021, nhóm KTV bao gồm các thành viên sau:
Họ và tên Tên viết tắt Chức vụ
Phùng Thị Thanh Hoài PTTH Trưởng nhóm kiểm toán
Từ Thị Hảo TTH Trợ lý kiểm toán
Nguyễn Thị Thư NTT Trợ lý kiểm toán Nguyễn Hữu Thuận NHT Trợ lý kiểm toán Ngô Thị Thúy Nga NTTN Thực tập sinh
c) Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Việc hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng là những căn cứ để KTV của AASC đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV đã thực hiện thủ tục phân tích để đánh giá giấy tờ làm việc. KTV căn cứ vào đặc
