Thứ nhất, về việc tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng
Theo chuẩn mực kiểm toán số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”, KTV được quyền lựa chọn kỹ thuật khác nhau để lưu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế toán và hệ thống KSNB. Hình thức và phạm vi lưu trữ tài liệu về đánh giá rủi ro kiểm soát tùy thuộc vào quy mô và tính chất phức tạp của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị. Có nhiều hình thức để mô tả hệ thống KSNB, đó là: bảng câu hỏi, bảng tường thuật hay lưu đồ. KTV có thể kết hợp các phương pháp trên để đạt được hiệu quả cao nhất. Đối với tiền lương và các khoản trích theo lương, bên cạnh việc thiết kế bảng câu hỏi, CPA VN nên thiết kế thêm lưu đồ để mô tả lại quy trình tiền lương từ giai đoạn tuyển dụng đến giai đoạn thanh toán lương, các thủ tục kiểm soát…
Thứ hai, về phân bổ mức độ trọng yếu
Mức trọng yếu kế hoạch của công ty được thực hiện trên toàn bộ BCTC, Công ty cần phân bổ mức trọng yếu đó cho các khoản mục. Việc phân bổ mức trọng yếu kế hoạch cho từng khoản mục kiểm toán có thể được thực hiện theo cách như sau:
Phân bổ mức
trọng yếu cho khoản =
mục cần phân bổ Trong đó:
A: Mức trọng yếu kế hoạch cho cả BCTC
: Giá trị của chỉ tiêu thuế trên BCTC : Hệ số phân bổ cho chỉ tiêu cần phân bổ : Giá trị của từng chỉ tiêu trên BCTC : Hệ số phân bổ cho các chỉ tiêu đó
Đối với tiền lương và các khoản trích theo lương, các khoản mục cần phân bổ là:
- Phải trả người lao động; phải trả, phải nộp khác trên BCĐKT
- Chi phí: Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp… trên BCKQHĐKD
3.3.2 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về việc chọn mẫu kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán số 530: “Lấy mẫu kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội để được chọn. Lấy mẫu sẽ giúp KTV thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể” (Điểm 04), và “Căn cứ vào chuẩn mực này, công ty kiểm toán có trách nhiệm qui định cụ thể về chính sách và qui trình lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác để thực hiện tại đơn vị mình” (Điểm 03).
Trên thực tế, khi thực hiện kiểm toán do số lượng các nghiệp vụ xảy ra tại các khách hàng là rất lớn nên khi thực hiện các thử nghiệm kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu. Điều này giúp giảm thời gian và công sức và nâng cao hiệu quả kiểm toán.
Tuy nhiên, chọn mẫu như thế nào cho hiệu quả vẫn là vấn đề còn phải đề cập cho các công ty kiểm toán Việt Nam trong đó có cả CVN.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất bao gồm chọn mẫu theo lô và chọn mẫu theo nhận định nhà nghề. Các mẫu được chọn thường là các nghiệp vụ trong một tháng nào đó hoặc những nghiệp vụ có quy mô lớn, hoặc theo KTV là có khả năng xảy ra gian lận sai sót. Phương pháp này cũng có một số ưu điểm là tiết kiệm được thời gian, tập trung được vào các phần trọng yếu. Tuy nhiên, việc chọn mẫu phi xác suất phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp, trình độ của KTV nên chứa đựng rất nhiều rủi ro và có thể không chính xác. Việc kiểm tra các nghiệp vụ có quy mô lớn là hoàn toàn cần thiết vì trong các nghiệp vụ này dễ xảy ra các sai phạm trọng yếu nhưng thực tế thì các nghiệp vụ này lại được các doanh nghiệp hạch toán, kiểm soát rất kỹ. Còn với các sai sót nhỏ rất khó phát hiện nhưng nếu là sai sót mang tính hệ thống thì tổng hợp lại sẽ là sai sót trọng yếu. Ngoài ra, với các KTV mới vào nghề còn thiếu kinh nghiệm việc lựa chọn các nghiệp vụ dễ xảy ra sai sót, gian lận để kiểm tra mẫu rất khó chính xác.
Để khắc phục tình trạng này, công ty nên kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác nhau trong cuộc kiểm toán để làm giảm rủi ro khi thực hiện phương pháp chọn mẫu thường dùng. Cụ thể, có thể sử dụng thêm các phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống... hoặc chọn mẫu thuộc tính đặc biệt là phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính. Các chương trình, phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên hiện này được rất nhiều các hãng kiểm toán thuế thiết kế và mang lại hiệu quả cao do giảm được thời gian và giảm sai sót trong mẫu.
Các chương trình, phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên hiện nay được thiết kế theo quy trình sau:
Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất.
Mục tiêu của bước này là gắn cho mỗi phần tử của tổng thể với con số duy nhất. Chẳng hạn với đối tượng là chọn mẫu nhân viên trên bảng tính lương hoặc thanh toán lương thì mỗi nhân viên có thể được mã hóa bằng 1 ký hiệu trên bảng danh sách nhân viên hoặc kể cả trên bảng tính lương.
Bước 2: Thiết lập mối quan hệ giữa đối tượng kiểm toán đã được định lượng với Bảng số ngẫu nhiên.
Các đối tượng sau khi được định lượng bằng một số cụ thể sẽ phải thiết lập mối quan hệ với các số ngẫu nhiên do máy tạo ra. Ví dụ, các số ngẫu nhiên do máy tạo ra có 5 chữ số thì có 3 trường hợp xảy ra:
- Các số định lượng có 5 chữ số: thì khi đó có sự tương quan 1-1 giữa số ngẫu nhiên và số định lượng.
- Các số định lượng có ít hơn 5 chữ số: chẳng hạn số định lượng có 4 chữ số thì có thể xây dựng mối quan hệ với số ngẫu nhiên bằng cách chọn 4 chữ số đầu, cuối hoặc giữa của số ngẫu nhiên.
- Các số định lượng có nhiều hơn 5 chữ số: chẳng hạn số định lượng có 7 chữ số có thể xây dựng mối quan hệ với số ngấu nhiên bằng cách lấy cả 5 chữ số của số ngẫu nhiên và lấy thêm 2 chữ số ở cột phụ của bảng.
Bước 3: Nhập số liệu đầu vào phần mềm bằng cách nhập số nhỏ nhất và số lớn nhất của dãy số thứ tự định lượng, quy mô mẫu cần chọn và chọn một số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát.
Đầu ra của phần mềm là một Bảng số ngẫu nhiên được lựa chọn để kiểm tra đối tượng kiểm toán (ví dụ như chọn mẫu các nghiệp vụ thanh toán lương) theo trật tự lựa chọn hoặc theo dãy số tăng dần.
Ưu điểm của phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên là chọn được những phần tử thích hợp, mang tính chất đại diện cao, loại bỏ những số trùng lắp, tự động lựa chọn và phản ánh kết quả vào giấy tờ làm việc.
3.3.3. Giải pháp hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560, kiểm toán viên phải xem xét ảnh hưởng của những sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính đối với báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán. Đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, công ty nên đánh giá tính trọng yếu những sự kiện liên quan đến lương và các khoản trích theo lương nhằm cân nhắc xem có nên sửa lại báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán hay không?
3.4. ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP
Để nâng cao chất lượng kiểm toán thì việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH CROWE Việt Nam là việc làm hết sức cần thiết. Tuy nhiên để thực hiện được các giải pháp đã nêu ở trên cần phải có những điều kiện nhất định, xuất phát từ nhiều phía:
3.4.1. Về phía Nhà nước và Bộ tài chính
Thứ nhất, Nhà nước hoàn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập. Hiện nay, Luật Kiểm toán độc lập đã có hiệu lực được hơn một năm góp phần tạo môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập của Việt Nam. Tuy nhiên, Chính phủ cũng như Bộ Tài chính vẫn chưa ban hành thông tư hay nghị định để hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kiểm toán độc lập. Do đó, trong thời gian tới, các cơ quan chức năng của Chính phủ cũng như Bộ Tài chính cần ban hành các nghị định hoặc thông tư để hướng dẫn các công ty kiểm toán, kiểm toán viên cũng như các đối tượng khác của Luật này thực hiện đúng các điều của Luật Kiểm toán độc lập.
Thứ hai, Bộ Tài chính cần sớm hoàn thiện các chính sách, chế độ kế toán cũng như các chuẩn mực kiểm toán. Việc hoàn thiện các chính sách, chế độ kế toán cần đi kèm với thông tư hướng dẫn, có tính khả thi. Hiện nay, một số bất đồng trong xử lý kế toán được nêu lên ý kiến kiểm toán cũng xuất phát
từ việc Bộ Tài chính chưa thống nhất trong xử lý kế toán của một số nghiệp vụ, tình huống phát sinh mới. Do đó, thời gian tới Bộ Tài chính cần phải ban hành các chính sách, để có thể thống nhất hơn trong việc xử lý kế toán của các nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh. Đồng thời, hiện tại có một số chuẩn mực kiểm toán mới đã được ban hành trong điều kiện thay đổi của nền kinh tế cũng như hội nhập quốc tế. Những chuẩn mực kiểm toán này được ban hành dựa trên chuẩn mực và thông lệ quốc tế. Tuy nhiên, do có một số thay đổi so với chuẩn mực kiểm toán cũ, nên thời gian tới, Bộ Tài chính cũng cần hoàn thiện hệ thống văn bản, thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kiểm toán.
3.4.2. Về phía KTV
Thứ nhất, thường xuyên trau dồi cập nhật các kiến thức về kế toán, kiểm toán, thuế và luật. Đây là điều kiện quan trọng để nâng cao chất lượng của một cuộc kiểm toán.
Thứ hai, thực hiện nghiêm túc và đầy đủ các thủ tục kiểm toán kể cả những thủ tục như tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, phân tích… Việc làm này nhằm đảm bảo cho rủi ro kiểm toán ở mức thấp có thể chấp nhận được. Và chỉ khi kiểm toán viên ý thức được vai trò của các thủ tục trên, họ mới thực hiện nghiêm túc và có trách nhiệm với nó.
Thứ ba, thường xuyên trao đổi với các kiểm toán viên thực hiện phần hành khác. Sự phối hợp giữa các phần hành góp phần làm giảm chi phí về mặt thời gian mà vẫn đảm bảo được hiệu quả và chất lượng của cuộc kiểm toán.
3.4.3. Về phía Công ty TNHH CROWE Việt Nam
Thứ nhất, thường xuyên mở các khóa đào tạo, cập nhật kiến thức mới
cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán. Xuất phát từ thực tế đội ngũ nhân lực trẻ tại công ty chưa có nhiều kinh nghiệm, việc đào tạo, cập nhật, nâng cao kiến thức về kế toán, kiểm toán, thuế, luật sẽ giúp cho các kiểm toán viên
và trợ lý kiểm toán nâng cao được trình độ nghiệp vụ, chuyên môn từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán cho CVN.
Thứ hai, trang bị phần mềm chọn mẫu khi thực hiện kiểm toán. Như đã trình bày ở phần hoàn thiện giải pháp ở giai đoạn thực hiện kiểm toán thì việc thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên bằng công nghệ thông tin chỉ thực hiện được khi công ty trang bị cho mình hệ thống phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên. Hiện nay, phần mềm này thường sẵn có ở trên thị trường do các công ty tin học thiết kế, do đó CVN nên trang bị cho mình một hệ thống như thế để đảm bảo mẫu mang tính đại diện cao nhất và rủi ro đối việc kiểm tra chi tiết chọn mẫu là thấp nhất.
Thứ ba, tăng cường công tác soát xét giấy tờ làm việc, tài liệu và hồ sơ kiểm toán. Việc làm này thường được thực hiện sau khi công việc kiểm toán từng phần hành và công việc kiểm toán chung kết thúc. Khi thực hiện kiểm toán, việc để xảy ra sai sót, nhầm lẫn trong tiến hành các thủ tục kiểm toán là khó tránh khỏi đặc biệt là với những kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán chưa có nhiều kinh nghiệm.
3.4.4. Về phía Hiệp hội nghề nghiệp
Hội kế toán Việt Nam (VAA) và Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) đã có thời gian hoạt động hơn mười năm, là thành viên của tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) và hiệp hội kế toán Đông Nam Á (AFA) nhưng cho đến nay chưa có vị trí và vai trò lớn trong việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng các hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán – kiểm toán. Do đó, trong những năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao hơn nữa vị trí, vai trò của mình trong sự nghiệp phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng và hoạt động kiểm toán nói chung, có thể thông qua các hoạt động như là:
- Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm giữa các Công ty kiểm toán trong và ngoài nước.
- Chủ động trong việc gặp gỡ các tổ chức hiệp hội Kiểm toán các nước phát triển để tăng cường các hoạt động như hợp tác cùng phát triển, cũng như học hỏi kinh nghiệm của họ.
- Tăng cường hơn nữa việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật những kiến thức cho hội viên của Hội.
3.4.5 Về phía khách hàng được kiểm toán
Các doanh nghiệp cần tổ chức cơ cấu lao động, bộ máy, hệ thống kế toán, lập BCTC … khoa học, hợp lý và phù hợp với chuẩn mực chung.
Doanh nghiệp phải có trách nhiệm cung cấp thông tin, tài liệu kế toán kịp thời, đầy đủ, trung thực và minh bạch cho các tổ chức cá nhân theo quy định của pháp luật. Phải chịu trách nhiệm về gian lận, sai sót và trách nhiệm đối với BCTC lập ra.
Hiểu được ý nghĩa của việc kiểm toán, tạo điều kiện cho đoàn kiểm toán thực hiện công việc kiểm toán tại doanh nghiệp mình. Hơn nữa, nên tăng cường công tác kiểm toán không chỉ đối với BCTC mà cả kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ. Điều đó vừa đem lại hiệu quả cao trong hoạt động và quản lý của doanh nghiệp, tăng sức cạnh tranh cho doanh nghiệp, đồng thời góp phần làm trong sạch, vững mạnh cho nền kinh tế.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Chương 3 làm rõ định hướng phát triển của Công ty TNHH CROWE Việt Nam, sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH CROWE Việt Nam thực hiện, yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH CROWE Việt Nam thực hiện, từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện, gồm: giải pháp trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giải pháp trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, giải pháp trong giai đoạn kết thúc kiểm toán. Đồng thời, luận văn cũng nêu lên điều kiện để thực hiện một cách hiệu quả các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH CROWE Việt Nam thực hiện.
KẾT LUẬN
Lĩnh vực kiểm toán với chức năng và nhiệm vụ đặc biệt của kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về các nghiệp vụ kinh tế tài chính đang ngày càng lớn mạnh.Đặc biệt trong bối cảnh Việt Nam đang không ngừng vươn mình, hòa nhập sâu rộng vào nền kinh tế thế giới, kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng ngày càng chứng minh được vai trò quan trọng và sự tồn tại