Khi kết thúc kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương, kiểm toán viên phải tổng hợp kết quả kiểm toán để làm cơ sở cho ý kiến kết luận về các chỉ tiêu liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương, từ đó phục vụ cho việc đưa ra ý kiến nhận xét và lập báo cáo kiểm toán.
Bất kỳ sai phạm nào phát hiện được, kiểm toán viên đều phải thông báo với khách hàng và soạn thảo bút toán điều chỉnh sai phạm đã tìm được yêu cầu khách hàng điều chỉnh. Tất cả các bút toán điều chỉnh liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương cần phải lập để từ đó tổng hợp tất cả các bút toán điều chỉnh của tất cả các khoản mục, khoản mục.
Biên bản kiểm toán là trang tổng hợp tất cả các vấn đề phát hiện được của các khoản mục, người thực hiện, tham chiếu và hướng xử lý cho những
vấn đề phát hiện đó, từ đó làm căn cứ để đưa ra ý kiến nhận xét về từng khoản mục, khoản mục và toàn bộ BCTC. Biên bản kiểm toán đối với tiền lương và các khoản trích theo lương thường gồm các nội dung chủ yếu sau:
- Sai phạm đã tìm ra hoặc không có sai phạm khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản của tiền lương và các khoản trích theo lương.
- Nguyên nhân của các sai lệch: hợp lý hay không hợp lý? - Soạn thảo các bút toán điều chỉnh sai phạm đã tìm được
- Kết luận về việc đạt được mục tiêu kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương hay chưa và các vấn đề lưu ý khác.
- Ngoài ra, kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến nhận xét về quá trình kiểm soát nội bộ và các giải pháp, kiến nghị để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1:
Chương 1 đã viết về những vấn đề lý luận về kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC. Đây là cơ sở để nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương ở chương 2 và đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục ở chương 3. Cụ thể là từ những vấn đề lý luận này khi so sánh với thực trạng kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty TNHH CROWE sẽ tìm ra được những ưu điểm và nhược điểm cần khắc phục của quá trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương.
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH CROWE Việt Nam THỰC HIỆN 2.1. KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH CROWE CHI NHÁNH MIỀN BẮC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH CROWE
Giới thiệu chung về công ty:
• Tên công ty: Công ty TNHH Crowe Việt Nam • Tên tiếng Anh: Crowe Vietnam Co., Ltd
• Công ty được thành lập theo giấy phép kinh doanh số 0103021019-001 ngày 13/11/2008 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp
• Mã số thuế: 0103021019
• Vốn điều lệ: (VNĐ)
• Đại diện pháp luật/Tổng Giám Đốc: Nguyễn Quỳnh Nam
• Trụ sở chính: Tầng 12 – Tòa nhà IPH – 241 Xuân Thủy, phường Dịch Vọng Hậu, Cầu Giấy, Hà Nội.
Văn phòng HCM: Tầng 14, Tòa nhà TNR, 180-192 Nguyễn Công Trứ, Quận 1, TP. Hồ Chí Minh.
• Số điện thoại: 024 73006386
• Số Fax: (84-4)22208335
• Email:
• Trang web: www.crowe.vn
• Ngành nghề kinh doanh: Dịch vụ Kiểm toán, Dịch vụ Kế toán, Tư vấn tài chính, Tư vấn thuế, Dịch vụ định giá tài sản, Dịch vụ soát xét BCTC và các dịch vụ khác về tài chính, kế toán, thuế, chuyển giá theo quy định của pháp luật.
Thành lập từ năm 2008 với tên gọi “Crowe Horwath Việt Nam”, đến năm 2009 nhận được vốn đầu tư từ Nhật Bản, và một năm sau đó Crowe Horwath Việt Nam đã gia nhập vào tập đoàn I-Glocal, tập đoàn tư vấn Thuế -
Kế toán – Đầu tư có vốn Nhật Bản lớn nhất tại Việt Nam. Ba năm sau thành lập, Crowe Horwath Việt Nam đã gia nhập và trở thành một trong những thành viên của Crowe Horwath International, mạng lưới kế toán lớn thứ tám trên toàn cầu, và đổi tên thành Crowe Việt Nam vào năm 2014.
Sau hơn mười năm thành lập và phát triển, đến nay Crowe Việt Nam đã trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu trong phân khúc thị trường tầm trung tại Việt Nam với ba văn phòng đại diện tại ba thành phố khác nhau: Hà Nội, Hồ Chí Minh và Đà Nẵng. Với cam kết luôn mang tới dịch vụ tốt nhất cho khách hàng, công ty đang ngày càng cố gắng phát triển hơn nữa trở thành người dẫn đầu trong chính cộng đồng doanh nghiệp quốc gia và xây dựng được đội ngũ nhân viên vững mạnh nhất.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động của Công ty TNHH CROWE
Công ty TNHH Crowe Việt Nam hiện tại có gần 400 khách hàng chủ yếu 90% là các doanh nghiệp FDI với vốn đầu tư 100% Nhật Bản và tập trung chủ yếu ở các khu công nghiệp trọng điểm ở các tỉnh thành trên cả nước như: thành phố Hồ Chí Minh, Vĩnh Phúc, Bắc Ninh, Hà Nội, Hà Nam,... Các doanh nghiệp này thường là các doanh nghiệp gia công hàng xuất khẩu cho công ty mẹ ở Nhật Bản, thuộc loại hình công ty TNHH, ngoài ra còn có các doanh nghiệp liên doanh,...
- Kiểm toán lĩnh vực sản xuất:
Công ty TNHH Nissin Logistics Việt Nam,
Công ty TNHH T.RAD Việt Nam,
Công ty TNHH SHOEI Việt Nam ,
Công ty TNHH Fuji Electric Việt Nam ,
Công ty TNHH Sanko Sangyo Việt Nam,...
- Kiểm toán lĩnh vực thương mại:
Công ty TNHH Alconix Việt Nam
Dịch vụ cung cấp:
Công ty TNHH Crowe Việt Nam đăng ký kinh doanh và thực hiện cung cấp dịch vụ theo đúng ngành nghề đã đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật. Crowe hoạt động trên 3 lĩnh vực chính: Kiểm toán, kế toán, tư vấn.
- Về kiểm toán:
Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định
Kiểm toán và soát xét nội bộ theo yêu cầu quản lý
Kiểm toán vì các mục đích đặc biệt theo yêu cầu - Về kế toán:
Crowe cung cấp dịch vụ ghi chép, giữ sổ, lập báo cáo thuế, báo cáo tài chính quí, năm theo yêu cầu của các tổ chức có nhu cầu. Với các nhân viên dồi dào kinh nghiệm, Crowe có thể giúp các doanh nghiệp, các dự án quốc tế xây dựng hệ thống kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động.
- Tư vấn:
Phòng tư vấn đã tuyển dụng và xây dựng đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, có kinh nghiệm và kỹ năng chuyên sâu, với chuyên ngành kế toán, thuế, luật, đầu tư và ngân hàng.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Công ty TNHH Crowe Việt Nam là một công ty mới thành lập nên tổ chức bộ máy của công ty tương đối đơn giản, gọn nhẹ tùy theo các chức năng nhiệm vụ cụ thể. Với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp và nghiệp vụ chuyên môn vững vàng cùng đội ngũ quản lý giỏi, công ty đã đáp ứng được nhu cầu cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng. Căn cứ vào chức năng và đặc điểm hoạt động của mình, công ty đã xây dựng bộ máy quản lý như sau:
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ Tổ chức bộ máy quản lý công ty TNHH Crowe Việt Nam
2.1.4 Tình hình hoạt động của công ty trong 3 năm gần nhất
Tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của công ty TNHH Crowe Việt Nam trong một số năm gần đây được thể hiện qua các chỉ tiêu trong Bảng 2.0
TỔNG GIÁM ĐỐC
PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC
Phòng nghiệp vụ Kiểm toán, Tư
vấn
Phòng Công
nghệ phần mềm chính, kế toánPhòng tài Chi nhánh
Giám đốc chi nhánh
Các nhóm nghiệp vụ
Bảng 2.0. Doanh thu và thu nhập bình quân đầu người của công ty TNHH Crowe Việt Nam giai đoạn 2018 - 2020
3 Đơn vị tính: 1000VND
Chỉ tiêu Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020
Tổng Doanh thu 21.547.683 29.880.442 56.264.962 Số lượng nhân viên 187 203 224 Số nhân viên có chứng chỉ Kiểm toán viên 67 71 75 Thu nhập bình quân của kiểm toán viên
8.590 10.960 12.540
(Nguồn: Báo cáo thu nhập – Kiểm toán Crowe)
2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty TNHH CROWE
Tại CVN, hồ sơ kiểm toán được lưu trữ cẩn thận theo từng khách hàng gắn trên gáy file, được sắp xếp khoa học theo niên độ, vị trí khách hàng chia theo từng khu vực (theo ngành nghề kinh doanh hoặc theo địa phương…) để dễ dàng tìm kiếm.
Hồ sơ kiểm toán chia thành 02 loại: file C (current) và file P
(permanent). File P chứa các thông tin chung về khách hàng như điều lệ công ty, giấy đăng ký kinh doanh, các thủ tục về đầu tư tài sản cố định, các quy định về công tác phí, quy chế tài chính của khách hàng…File C lưu trữ các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được chia làm 19 phần và sắp xếp theo thứ tự form A, form B, form C, D100, D300, D400, D500, D600, D800, E100
E200, E300, E400, E500, F100, G100, G200, G300, G400 tương ứng. ( Phụ lục 2.1: Hồ sơ kiểm toán)
Hệ thống hồ sơ kiểm toán:
Bảng 2.1: Chỉ mục hồ sơ tổng quát A Kế hoạch kiểm toán
B Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
C Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
D100 Kiểm toán các khoản mục tiền và tương đương tiền
D300 D400
D500 Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước
D600 Kiểm toán khoản mục tài sản cố định D800 Kiểm toán khoản mục phải thu phải trả khác
E100 Kiểm toán khoản mục vay và lãi vay
E200
E400 Kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
E500 Kiểm toán khoản mục chi phí trích trước
F100 Kiểm toán khoản mục nguồn vốn
G100 Kiểm toán doanh thu
G200
G300 Kiểm toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
G400 Kiểm toán chi phí khác, doanh thu khác
Trong đó khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương nằm ở phần E–và có ký hiệu giấy tờ làm việc như sau:
E400 Kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương E410 Khái quát chương trình kiểm toán và tổng hợp sai sót E420 Bảng số liệu tổng hợp – Leadsheet
E430 Phụ lục thuyết minh báo cáo tài chính E440 – E460 Giấy tờ làm việc chi tiết
+ Quy định tham chiếu:
Ký hiệu Ý nghĩa
√ Ký hiệu này điền trong ô vuông (□) để thể hiện có tài liệu lưu trong hồ sơ kiểm toán hoặc thể hiện dữ kiện nêu ra là đúng
ABC Ký hiệu này điền trong ô vuông (□) để thể hiện không có tài liệu lưu trong hồ sơ kiểm toán
hoặc thể hiện dữ kiện nêu ra là sai N/A Không áp dụng / None applicable
BS Khớp với số liệu trên Bảng CĐKT/ Agreed to balance sheet: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng CĐKT
PL
Khớp với số liệu trên BC KQHĐKD/ Agreed to profit and loss statement: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên BC
KQHĐKD PY
Khớp với số liệu trên BCKT năm trước/ Agreed to Previous year ‘s report: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên BCTC đã kiểm toán năm trước
TB Khớp với số liệu trên Bảng CĐPS/ Agreed to trial balance: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng CĐPS
LS
Khớp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp/ Agreed to leadsheet: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp
GL Khớp với số liệu trên Sổ Cái/ Agreed to general ledger: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Sổ Cái tài khoản
SL Khớp với số liệu trên sổ chi tiết/ Agreed to sub- ledger: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên sổ chi tiết tài khoản
AC
Khớp với số liệu trên Thư xác nhận/ Agreed to audit confirmation: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên thư xác nhận do KTV gửi
w Khớp với chứng từ
2.1.5.3 Đặc điểm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
Việc bảo đảm chất lượng của cuộc kiểm toán đòi hỏi công tác kiểm soát phải có quy trình chặt chẽ. Với CVN, quy trình kiểm soát chất lượng được thể hiện qua quy trình dưới đây:
Sơ đồ 2.2. Quy trình kiểm soát chất lượng
Quy trình trên có thể hiểu như sau: Trưởng nhóm hay KTV chịu trách nhiệm trực tiếp kiểm toán khách hàng đó sẽ chịu trách nhiệm soát xét lại WP của các thành viên trong nhóm, tổng hợp các vấn đề phát hiện trong quá trình kiểm toán, lập hoặc soát xét dự thảo BCKT rồi trình cho Chủ nhiệm kiểm toán phụ trách soát xét lại dự thảo BCKT và tổng hợp kết quả kiểm toán. Cuối cùng partner phụ trách sẽ soát lại công việc của chủ nhiệm kiểm toán và thực hiện các công việc soát xét tổng thể của partner theo quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán được ban hành trong Công ty.
2.1.6 Quy trình chung kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHHCROWE CROWE
a) Khái quát quy trình chung kiểm toán BCTC của công ty TNHH CROWE Giám đốc
(Partner) Chủ nhiệm
kiểm toán Kiểm toán viên
Sơ đồ 2.3 Sơ đồ quy trình kiểm toán tại công ty TNHH Crowe Việt Nam
Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng
Lập kế hoạch chiến lược Lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin cơ sở
Đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Lập chương trình kiểm toán chi tiết THỰC HIỆN
KIỂM TOÁN Thử nghiệm kiểm soátThử nghiệm cơ bản (thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết)
Đánh giá kết quả
Soát xét báo cáo tài chính
Kết luận kiểm toán và lập Báo cáo kiểm toán: Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc khách hàng Soát xét sự kiện sau ngày phát hành BCTC
Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán
Đánh giá kết quả và chất lượng cuộc kiểm toán
KẾT THÚC KIỂM TOÁN
b) Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương của công ty TNHH CROWE
Quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương cũng tuân thủ các bước chính như trong quy trình kiểm toán BCTC nói trên của CVN
Lập kế hoạch kiểm toán:
- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động.
- Phân tích sơ bộ khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương.
- Đánh giá chung về HTKSNB khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương.
- Xác định mức trọng yếu cho khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương.
- Soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
Thực hiện kiểm toán
- Khảo sát kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương.
- Khảo sát cơ bản
+ Thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản + Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư tài khoản.
Kết thúc kiểm toán
- Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
- Soát xét WP liên quan đến kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương.
2.2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH CROWE CHI NHÁNH MIỀN BẮC