a) Thực hiện các khảo sát về kiểm soát nội bộ
Để xác định được phạm vi áp dụng của phương pháp kiểm toán cơ bản, KTV phải thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục tiền lương. Nếu rủi ro kiểm soát là thấp và hệ thống KSNB được đánh giá là tốt thì phạm vi áp dụng phương pháp kiểm toán cơ bản sẽ hẹp hơn đồng nghĩa với việc số mẫu chọn khi thực hiện kiểm tra chi tiết sẽ ít hơn. Công việc thực hiện đối với khảo sát kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này là lập bảng câu hỏi, sau đó tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán phụ trách tiền lương đồng thời thu thập các tài liệu, bằng chứng khác làm căn cứ để đưa ra kết luận về hệ thống KSNB của khách hàng đối với khoản mục này.
(Bảng 2.4 : Khảo sát KSNB đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương)
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: BÙI BÍCH NGỌC CQ55/22.03
CÔNG TY TNHH CROWE VIỆT NAM
Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2020
Nội dung: KIỂM TRA HỆ THỐNG KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH LƯƠNG VÀ PHẢI TRẢ NGƯỜI LĐ
KTV sẽ thực hiện kiểm tra kiểm soát hay soát xét tính hoạt động hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các tình huống sau
(Chọn một trong các tình huống phù hợp với chu trình này)
Khi KTV kì vọng rằng hệ thống KSNB về lương và phải trả người LĐ hoạt động có hiệu quả.
Chỉ thực hiện các thủ tục kiểm tra cơ bản không cung cấp đầy đủ bằng chứng về chu trình lương và phải trả người LĐ.
Việc thực hiện các thủ tục kiểm tra hệ thống KSNB có hiệu quả hơn việc kiểm tra cơ bản.
ĐÁNH GIÁ TÍNH HOẠT ĐỘNG HỮU HIỆU CỦA CÁC THỦ TỤC KSNB CỦA KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
Mục tiêu kiểm soát Thủ tục kiểm soát chính Thủ tục kiểm toán hệ thống KSNB Tham chiếu tài liệu kiểm tra chi tiết
Hài lòng với kết quả kiểm tra hay không? (Y/N) Có tin tưởng vào KSNB hay không?(Y/N) Sửa đổi kế hoạch kiểm tra
cơ bản
Tất cả các khoản trả cho người LĐ là chi phí hợp lý
Đối chiếu nội dung các khoản trả cho người LĐ với điều khoản quy định trên Hợp đồng LĐ và điều lệ và quy chế tiền lương của Công ty
Chọn mẫu ngẫu nhiên ……. người LĐ, đối chiếu hợp đồng LĐ với các khoản phải trả trên Bảng thanh toán lương đảm bảo rằng các khoản chi phí trả cho người LĐ là chi phí hợp lý
[C420] Y Y
Thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức độ trung bình Các khoản chi phí tiền lương của doanh nghiệp là có thật
Đối chiếu chi phí tiền lương trên sổ chi tiết tài khoản với bảng lương của doanh nghiệp, hợp đồng lao động, danh sách chi trả lương hàng tháng
Chọn mẫu nghiệp vụ ghi nhận và đối chiếu với bảng thanh toán lương, và hợp đồng lao động
Kiểm tra cơ bản
KẾT LUẬN Có kiểm tra hay không? (Y/N) Có hài lòng với kết quả kiểm tra hay không? (Y/N) Tham
chiếu Ý kiến hoặc phát hiện
1. KTV có tin tưởng vào hệ thống KSNB chính của chu trình lương và phải trả người LĐ có thể ngăn ngừa, phát hiện kịp thời các sai sót trọng yếu
Y Y
Thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức độ cao nhất
2. KTV có tin tưởng vào hệ thống KSNB Thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức độ Người soát xét 1 TXH 3/2/2021
Người soát xét 2
Kết luận: Hệ thống KSNB đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương của công ty là trung bình.
b)Thực hiện các khảo sát cơ bản
Kiểm tra số dư đầu năm đối với tiền lương và các khoản trích theo lương
Do Công ty TNHH ABC là khách hàng lâu năm và đây là năm thứ 3 CVN kiểm toán Công ty TNHH ABC. Do đó số đư đầu kỳ phải trả người lao động năm 2020 đã được kiểm toán tại năm 2019 (là số dư cuối kỳ năm 2019). Vì vậy, kiểm toán viên có thể kết luận luôn về Số dư đầu năm khớp đúng với BCKT năm 2019, BCDPS, giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước
- Thủ tục phân tích
KTV thực hiện thủ tục phân tích bằng các kỹ thuật sau: So sánh số dư lương cuối năm nay so với cuối năm trước, so sánh số dư các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ năm nay so với năm trước, so sánh quỹ lương năm nay so với năm trước, so sánh tỷ lệ quỹ lương/ tổng nợ phải trả năm nay so với năm trước. Đánh giá sự biến động và tìm hiểu nguyên nhân cho những biến động bất hợp lý để xác định phạm vi cho kiểm tra chi tiết.
(Bảng 2.5 - WP: Phân tích biến động lương)
Kết luận của KTV: Đạt mục tiêu kiểm toán.
- Thủ tục kiểm tra chi tiết
Kiểm tra chi tiết tiền lương Thủ tục 1: Phân tích đổi ứng TK 334
Việc phân tích đối ứng TK 334 giúp cho KTV kiểm tra việc trình bày và khai báo bằng cách tiến hành đối chiếu số dư TK tiền lương trên BCĐKT và BCTC năm trước đã được kiểm toán. Sau đó, kiểm tra số cộng dồn để đối chiếu với sổ cái, các sổ chi tiết và Bảng cân đối số phát sinh. Bất kỳ số chênh lệch nào giữa sổ kế toán và BCTC cần đề nghị khách hàng điều chỉnh kịp thời. Ngoài ra việc phân tích đối ứng TK 334 còn giúp phát hiện ra những đối ứng bất thường. Những đối ứng bất thường, KTV cần tiến hành kiểm tra chi tiết nhằm đảm bảo việc định khoản kế toán của khách hàng là đúng đắn và chính xác.
(Bảng 2.6 - WP: Phân tích đối ứng TK 334)
Kết luận củaKTV: Số liệu khớp Sổ cái, Bảng CĐKT Không phát hiện đối ứng bất thường
Thủ tục 2: Tổng hợp lương theo từng tháng
Việc tổng hợp lương theo từng tháng sẽ giúp KTV đánh giá sự biến động của tiền lương qua các tháng, xem xét sự biến động bất thường qua các tháng, từ đó khoanh vùng để kiểm tra chi tiết.
(Bảng 2.7 - WP: Biến động lương qua các tháng trong năm)
Nhận xét:
- Từ tháng 5 số lượng nhân viên tăng lên và làm nhân viên thử việc. Do đó, chi phí lương tăng từ tháng 6 do nhân viên chính thức mới và những nhân viên mới này hầu hết đều ở xưởng sản xuất.
- Tại phân xưởng sản xuất, những tháng cuối năm tuy số lượng nhân viên giảm nhưng tổng chi phí lương vẫn tăng do số giờ tang ca tăng mạnh. - Tại phòng kinh doanh có 2 nhân viên nghỉ việc và công ty đã tuyển
thêm 2 nhân viên mới. Tuy nhiên mức lương cơ bản của họ thấp hơn những nhân viên cũ này
- Ngoài ra, vào tháng 12, công ty đã thanh toán phép tồn trong năm của nhân viên vào năm 2020
Kết luận của KTV: Đảm bảo mục tiêu kiểm toán.
Thủ tục 3: Kiểm tra việc ghi nhận tổng quỹ lương (hoặc phát sinh bên có của TK 334)
KTV xem xét trong trường hợp đơn vị có sử dụng đơn giá tiền lương (ví dụ như đơn giá tiền lương là 500 đồng/1.000 đồng doanh thu) hoặc trong trường hợp không sử dụng đơn giá tiền lương, KTV cũng cần xem xét cơ sở hạch toán bên Có của TK 334 trên sổ kế toán. Trong TH đơn vị có sử dụng đơn giá tiền lương, KTV thu thập các quy định phê duyệt đơn giá tiền lương của khách hàng trong năm 2020 và ước tính lại quỹ tiền lương đơn vị được trích, so sánh với số liệu hạch toán bên Có của TK 334. Trong TH đơn vị không sử dụng đơn giá tiền lương, KTV phải so sánh các bảng lương hàng tháng với số liệu hạch toán bên Có TK 334 hàng tháng và tìm hiểu các chênh lệch (nếu có).
Thủ tục 4: Kiểm tra căn cứ ghi nhận trên bảng tính lương
KTV tiến hành chọn mẫu một số nhân viên trên Bảng tính lương, sau đó đối chiếu với bảng chấm công của các bộ phận, và hợp đồng lao động ở phòng nhân sự. Nếu những cán bộ, công nhân viên có trên Bảng tính lương nhưng không có trong hợp đồng lao động ở phòng nhân sự hoặc hợp đồng lao động đã hết thời hạn cho đến thời điểm tính lương thì chứng tỏ những khoản tiền lương tính vào chi phí là tiền lương khống. Đồng thời tính toán lại chi phí lương, tiến hành đối chiếu với
Bảng tính lương của doanh nghiệp. Nếu có chênh lệch cần kiểm tra và yêu cầu đơn vị giải trình, đưa ra bút toán điều chỉnh phù hợp.
Thủ tục 5: Kiểm tra việc thanh toán lương
KTV chọn mẫu một số nhân viên của một số tháng trong năm để kiểm tra việc chi lương, thanh toán lương. Đầu tiên, KTV sẽ kiểm tra sự đầy đủ của chứng từ. Nếu chi bằng tiền mặt phải có phiếu chi với đầy đủ chữ ký của người nhân tiền và Giám đốc, kế toán trưởng, thủ quỹ. Nếu chi bằng tiền gửi Ngân hàng, phải có séc chi lương, ủy nhiệm chi, giấy báo Nợ của Ngân hàng. Đồng thời, KTV cũng phải tiến hành kiểm tra việc ký nhận trên bảng thanh toán lương.
(Bảng 2.8 - WP: Kiểm tra việc thanh toán lương)
CÔNG TY TNHH CROWE [E450]
Khách hàng: Công ty TNHH ABC Người TH: BBN Ngày khoán sổ: 31/12/2020 Người KT1: TXH Nội dung: Kiểm tra việc thanh toán lương Người KT2:
Mục tiêu: Việc thanh toán lương là đầy đủ, có căn cứ ghi nhận đúng đắn và hợp lý Tỷ lệ kiểm tra, chọn mẫu: tổng lương mỗi tháng
<1> Kiểm tra chữ ký của giám đốc, kế toán trưởng, thủ quỹ, người nhận tiền trên phiếu chi <2> Kiểm tra việc ký nhận trên Bảng lương
V : Thỏa mãn
Kết luận: Việc thanh toán lương là đầy đủ, hợp lý và đúng thủ tục
Kết luận của KTV: Việc thanh toán lương là đầy đủ, hợp lý và đúng thủ tục
Thủ tục 6: Kiểm tra việc phân bổ tiền lương vào chi phí sản xuất trong kỳ
Việc phân bổ tiền lương tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ có ảnh hưởng lớn đến giá thành và giá vốn hàng bán. Đối với Công ty ABC, vì lương của Công ty chiếm phần lớn là lương của nhân viên gia công, sản xuất sản phẩm nên việc phân bổ tiền lương sẽ ảnh hưởng đến giá thành, giá vốn hàng bán. Đồng thời lương của bộ phận văn phòng cũng sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí quản lý
doanh nghiệp trên BCKQHĐKD của Công ty. Vì KTV đã thực hiện kiểm tra tính hợp lý của Bảng tính lương ở Thủ tục 4 rồi nên ở thủ tục này, KTV chỉ cần đối chiếu số trên Bảng tính lương với số hạch toán trên Sổ chi tiết.
Kiểm tra chi tiết các khoản trích theo lương
Thủ tục 1: Phân tích đối ứng các TK 3382,3383,3384,3389
Mục đích của việc phân tích đối ứng các tài khoản trên cũng tương tự như phân tích đối ứng TK 334 giúp cho KTV việc trình bày và khai báo bằng cách tiến hành đối chiếu số dư các TK trên BCĐKT và BCTC các năm trước đã được kiểm toán. Sau đó, kiểm tra cộng dồn rồi đối chiếu với sổ cái, sổ chi tiết và Bảng cân đối phát sinh.
(Bảng 2.9 - WP: Phân tích đối ứng các TK 3382, 3383, 3384, 3389 )
CÔNG TY TNHH CROWE [E450]
Khách hàng: Công ty TNHH ABC Người TH: BBN Ngày khóa sổ: 31/12/2019 Người KT1: TXH Nội dung: Phân tích đối ứng TK trích theo lương Người KT2:
Mục tiêu: Tìm các đối ứng bất thường
Kết luận của KTV: Đạt được mục tiêu kiểm toán
Đối chiếu số liệu hạch toán trên sổ kế toán các TK 3382, 3383, 3384, 3389 với số trên Thông báo đóng bảo hiểm hàng tháng của cơ quan bảo hiểm. Hàng tháng, cơ quan Bảo hiểm sẽ gửi thông báo bảo hiểm về cho Công ty TNHH ABC, đây là
căn cứ để KTV đối chiếu số liệu trên thông báo bảo hiểm với số liệu hạch toán trên
sổ kế toán của đơn vị. Do đó Kiểm toán viên thực thiện thu thập thông báo đóng báo hiểm cuối tháng 12 để xác minh số dư tại ngày 31/12/2020 là chính xác hay không do cơ quan bảo hiểm là bên thứ 3.
(Bảng 2.10 - WP: Đối chiếu hạch toán trên sổ kế toán khoản trích theo lương với số trên thông báo đóng bảo hiểm hàng tháng của cơ quan bảo
hiểm)
Kết luận của KTV: Khớp với số liệu của các tài khoản
CÔNG TY TNHH CROWE Việt Nam [E450]
Khách hàng: Công ty TNHH ABC Người TH: BBN Ngày khóa sổ: 31/12/2020 Người KT1: TXH Nội dung: Kiểm tra việc trích nộp BH, KPCĐ Người KT2: Mục tiêu: Đánh giá tính đầy đủ, hiện hữu, phân loại
Công việc:
Thu thập thông báo đóng bảo hiểm xã hội tháng 12 và chứng từ thanh toán kinh phí công đoàn tháng 12 để so sánh số dư của các tài khoản 3382, 3383, 3384, 3386
Thủ tục 4: Kiểm tra tính đúng đắn, hợp lý của việc trích KPCĐ
Theo Nghị định 191/2013/NĐ-CP để hướng dẫn về việc trích nộp kinh phí công đoàn và các nội dung khác về tài chính công đoàn thì “Tất cả các cơ quan, tổ chức, doanh nghiệp mà không phân biệt cơ quan, tổ chức, doanh nghiệp đó đã có hay chưa có tổ chức công đoàn cơ sở, cũng sẽ phải thực hiện nộp kinh phí công đoàn, mức nộp phí là 2% tổng quỹ lương làm căn cứ đóng BHXH.” Ngoài ra người lao động còn nộp 1% từ tiền lương.
(Bảng 2.11 - WP: Kiểm tra tính hợp lý của việc trích nộp KPCĐ)
CÔNG TY TNHH CROWE Việt Nam [E440]
Khách hàng: Công ty TNHH ABC Người TH: BBN
Ngày khóa sổ: 31/12/2020 Người KT1: TXH
Người KT2:
Nội dung: Kiểm tra tính hợp lý của việc trích nộp KPCĐ
Mục tiêu: Đảm bảo việc trích nộp kinh phí công đoàn của đơn vị là đầy đủ, hợp lý
Công việc:
1. Lương trên bảng lương CBCNV : 1,718,435,795 2. Quỹ lương đóng BH: 1,718,435,795 3. Tỷ lệ trích: 2% 4. Số KPCĐ phải trích: 34,368.715 5. Số trên sổ:34,368.715 6. Chênh lệch: 0 Kết luận:
Đạt được mục tiêu kiểm toán
Kết luận của KTV: Đạt mục tiêu kiểm toán. 2.2.3 Kết thúc kiểm toán
Ở khâu kết thúc kiểm toán, KTV tiến hành tổng hợp các vấn đề phát sinh đối với tiền lương và các khoản trích theo lương. Sau đó khi kết thúc kiểm toán tất cả các phần hành mà mình chịu trách nhiệm thì mỗi kiểm toán viên sẽ lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán, rồi gửi cho trưởng nhóm kiểm toán kèm theo giấy tờ làm việc của tất cả các phần hành. Trưởng nhóm kiểm
toán sẽ soát xét lại giấy tờ làm việc để xem xét giấy tờ làm việc có trình bày đúng mẫu biểu hay không, đồng thời xem xét các vấn đề phát sinh liên quan đến phần hành kiểm toán mà mỗi kiểm toán viên mà trợ lý kiểm toán phụ trách. Để có thể giảm thiểu rủi ro, trưởng nhóm kiểm toán có thể thảo luận, trao đổi những vấn đề phát sinh sau khi xem xét giấy tờ làm việc với KTV trực tiếp phụ trách phần hành.
Sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán của tất cả các phần hành, trưởng nhóm kiểm toán sẽ lập biên bản kiểm toán gửi cho khách hàng. Trong biên bản kiểm toán sẽ có những vấn đề vướng mắc, phát sinh và những bút toán điều chỉnh cho những sai phạm phát hiện được. Các vấn đề còn hạn chế đối với tiền lương và các khoản trích theo lương mà KTV phát hiện được trong quá trình kiểm toán sẽ được nêu trong biên bản kiểm toán và thư quản lý.
Đối với khách hàng ABC, trưởng nhóm kiểm toán đã thực hiện các thủ tục:
- Xem xét lại các báo cáo nội bộ, ghi chú BCTC, các sổ sách và biên bản lập sau ngày lập BCTC.
- Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc.
- Phỏng vấn Ban giám đốc, Kế toán trưởng về sự thay đổi cơ cấu tài sản, cơ cấu vốn, tình trạng hiện hành của các khoản mục chưa được giải quyết vào ngày lập BCTC.
- Phỏng vấn người lao động, xem xét các vụ tranh chấp liên quan đến người lao động, kiểm tra tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với cơ quan chức năng…
Theo kết luận của trưởng nhóm kiểm toán, trong năm 2019 không có sự kiện phát sinh nào sau ngày kết thúc năm tài chính ảnh hưởng đến BCTC.
2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢNMỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH CROWE THỰC