Ở giai đoạn này, các KTV của công ty luôn tổng hợp một cách cẩn thận công việc đã thực hiện để đưa ra kết luận kiểm toán cho khoản mục. Trưởng nhóm kiểm
toán sẽ tổng kết các sai phạm, lập bút toán điều chỉnh, trao đổi với khách hàng tìm nguyên nhân, thống nhất ý kiến để đưa ra kết luận cuối cùng, đồng thời ghi chú lại các hạn chế trong cuộc kiểm toán, các vấn đề cần chú ý trong đợt kiểm toán sau.
Bên cạnh Báo cáo kiểm toán, Công ty còn phát hành Thư quản lý nêu ra những ý kiến tư vấn giúp khách hàng hoàn thiện hơn công tác kế toán, tăng hiệu quả hoạt động.
Việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán: Hồ sơ kiểm toán của Công ty luôn được thiết kế đầy đủ, tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán được lưu trữ tối thiểu 10 năm và đảm bảo nguyên tắc bảo mật thông tin.
3.1.2.Những hạn chế
Bên cạnh những thành tựu đã đạt được, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt vẫn còn một số mặt tồn tại nhất định mà chưa thể giải quyết trong một sớm, một chiều được. Cụ thể là:
3.1.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Bước tìm hiểu về khách hàng và môi trường kinh doanh đối với khách hàng cũ còn chưa được chú trọng. KTV thường căn cứ vào những thông tin được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm trước nên có thể bỏ sót những thông tin quan trọng có thể ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán. Khi thực hiện kiểm toán do thời gian có hạn nên KTV không có đủ thời gian để quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, nên tính khách quan do các thông tin thu thập được không được cao.
Việc tìm hiểu và đánh giá HTKSNB còn chưa triệt để: Trên thực tế, việc này chỉ được thực hiện một cách đơn giản, phụ thuộc vào trình độ nghiệp vụ của KTV nên nếu KTV chưa có đủ kinh nghiệm thì có thể dẫn đến những đánh giá không chính xác. Mặt khác, do hệ thống KSNB với phần TSCĐ ít thay đổi nên việc đánh giá nhiều khi mang tính chất khái quát, không chi tiết và thường không lưu lại trên giấy làm việc mà chủ yếu qua sự phán xét của KTV.
Về đánh giá rủi ro kiểm toán: Việc đánh giá rủi ro cũng chưa được chú trọng, mới chỉ đánh giá ở mức cao hoặc thấp, chưa đi tìm hiểu kỹ càng từng mức rủi ro nên tiềm ẩn rủi ro không phát hiện được các sai phạm cao hơn. Đánh giá rủi ro kiểm
toán thường chỉ được trưởng nhóm kiểm toán đánh giá bằng kinh nghiệm bản thân và ý kiến của Chủ nhiệm kiểm toán.
Về xác định mức trọng yếu: Việc áp dụng chung mức trọng yếu không phân bổ mức độ trọng yếu cho phù hợp với từng khoản mục có thể làm tăng mức độ rủi ro kiểm toán do bỏ qua một số sai sót. Cụ thể: Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, đa phần trường hợp, Công ty chỉ xác lập mức trọng yếu chung cho toàn bộ BCTC và mức trọng yếu cho các khoản mục được xem là như nhau. Dẫn đến có những sai sót có giá trị nhỏ hơn ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được nên bị bỏ qua, mặc dù thực tế thì đây là sai phạm trọng yếu, cần được điều chỉnh và giải trình.
Về chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán tuy được xây dựng hợp lý và logic nhưng đang được áp dụng chung cho tất cả khách hàng mà chưa xét đến sự riêng biệt của một số khách hàng riêng biệt. Bên cạnh đó, chương trình kiểm toán vẫn đánh giá cao việc kiểm tra chi tiết số liệu, sổ sách mà chưa chú trọng nhiều vào thủ tục phân tích.
3.1.2.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện thủ tục phân tích: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 (VSA 520) “Quy trình phân tích”: quy trình phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC. Thủ tục phân tích đang thực hiện chưa thực sự hiệu quả, mặc dù thủ tục phân tích đã được thực hiện bằng cách so sánh số liệu giữa các năm nhưng việc đi sâu vào phân tích lại chưa được thực hiện nhiều, KTV mới chỉ sử dụng kỹ thuật phân tích kết hợp với kiểm tra chi tiết chưa chú trọng kỹ thuật phân tích ước tính. Như vậy, hiệu quả của việc áp dụng thủ tục phân tích chưa cao. Thủ tục phân tích mới chủ yếu được thực hiện trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán nhằm phát hiện những biến động bất thường từ đó hướng các thủ tục kiểm tra chi tiết vào những khoản mục đó.Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích chưa được áp dụng nhiều, mới chỉ dừng lại ở đánh giá tình hình tăng, giảm của TSCĐ trong năm. Cụ thể là mới chỉ so sánh năm nay với năm trước, chứ không so sánh với những năm trước đó, không
nhận thấy những biến động bất thường của những năm gần đây. Việc phân tích biến động với toàn ngành cũng không được KTV thực hiện. Sau khi tính ra chênh lệch, KTV không đi sâu lý giải cho các chênh lệch tính ra từ thủ tục phân tích mà chỉ phân tích nguyên nhân tăng chủ yếu do TSCĐ nào. Khối lượng kiểm toán vì vậy mà chưa được giảm thiểu nhiều thông qua thủ tục phân tích. Bên cạnh đó, Công ty chưa áp dụng sâu thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch và kết thúc kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ mà thường tập trung vào các khoản mục trọng yếu hơn. Ngoài ra, việc sử dụng các tỷ suất chưa được áp dụng.
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát: Khi thực hiện, KTV phụ trách kiểm toán TSCĐ không chú trọng thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, và thậm chí có thể bỏ qua nhất là đối với các khách hàng đã kiểm toán năm trước. Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV đã hiện thử nghiệm kiểm soát, tuy nhiên quy mô, phạm vi thực hiện tùy thuộc vào rủi ro của khoản mục, tính chất của tài sản và chủ yếu là phán đoán của KTV. Thực tế, KTV thường phỏng vấn khách hàng, đối với khách hàng có quy mô TSCĐ nhỏ KTV thường tiến hành kiểm tra toàn bộ, còn với khách hàng có quy mô lớn KTV chỉ chọn một lượng từ khoảng 5-10 mẫu lớn để kiểm tra chi tiết trong tổng số rất nhiều đầu tài sản tại khách hàng. Các thử nghiệm kiểm soát được KTV thiết kế và thực hiện nhưng mẫu được chọn mang tính chủ quan, chủ yếu phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của KTV. Có nhiều mẫu không mang tính đại diện làm ảnh hưởng đến nhận xét của KTV. Ngoài ra các thử nghiệm khảo sát còn chưa được thực hiện đầy đủ nên làm tăng các thử nghiệm cơ bản.
Việc chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết cũng tương tự: Chọn mẫu có số dư lớn có thể đảm bảo tính trọng yếu nhưng trong trường hợp nhiều sai sót nhỏ lặp đi lặp lại thì mẫu sẽ không mang tính đại diện. Các mẫu nhỏ được chọn thì dựa vào xét đoán của KTV nên mang tính chủ quan.
Thực hiện kiểm tra chi tiết: Sau khi ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng, Công ty thường sắp xếp nhân sự tham gia chứng kiến quá trình kiểm kê của khách hàng nhằm thu thập bằng chứng về hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như đánh giá về sự hiện hữu của các phần hành tài sản liên quan. Ở VINAUDIT tồn tại một số vấn
đề liên quan tới hoạt động này:
Không tham gia kiểm kê do các tình huống không lường trước được.
3.1.2.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Cách thức tổng hợp vấn đề chưa khoa học, còn chậm tiến độ: Khi trưởng nhóm yêu cầu các KTV và trợ lý KTV gửi tổng hợp vấn đề phát hiện, đôi khi KTV chưa thực hiện xong các phần hành kiểm toán đảm nhận, gửi muộn bảng tổng hợp dẫn đến chậm tiến độ đưa ra kết quả kiểm toán.
Giấy tờ làm việc chưa được hoàn thành đầy đủ: Trong mùa kiểm toán, KTV phải thực hiện kiểm toán liên tiếp nhiều phần hành của nhiều công ty khách hàng, do đó KTV chỉ chú trọng đánh giá, phát hiện sai sót từng khoản mục mà chưa ghi chép kết quả công việc vào giấy tờ làm việc. Điều này dẫn đến giấy tờ làm việc của từng phần hành của từng khách hàng chưa được KTV hoàn thành một cách chi tiết, đầy đủ.
Hồ sơ kiểm toán sắp xếp chưa khoa học. Mặc dù tuân theo chỉ mục hướng dẫn của chương trình kiểm toán mẫu nhưng bên trong những chỉ mục vẫn còn lộn xộn, sắp xếp nhầm lẫn các chỉ mục và không theo thứ tự.
Mặc dù công việc đánh tham chiếu được xây dựng và quy định chặt chẽ tại công ty. Nhưng KTV thường không tiến hành đầy đủ công việc đánh tham chiếu, điều này gây khó khăn cho nhóm trưởng khi rà soát lại các bước công việc mà các KTV đã thực hiện.
Về nội dung kết luận khoản mục TSCĐ: Trang kết luận của KTV chỉ đơn thuần đưa ra kết luận của KTV đối với khoản mục TSCĐ đã được kiểm toán. Các ý kiến về những điểm hạn chế của hệ thống KSNB đối với TSCĐ ít khi được KTV trình bày. Điều này gây khó khăn trong việc tổng hợp để lập thư quản lý, khi các thông tin không được trình bày trên giấy làm việc thì việc tổng hợp thông tin để lập thư quản lý có thể bị bỏ sót và trình bày sơ sài. Mặt khác, các thủ tục kiểm tra không được mô tả trên trang kết luận, gây trở ngại cho công việc soát xét cũng như nghiên cứu hồ sơ nhất là của các trợ lý kiểm toán.