a) Kiểm tra các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ:
Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ có ý nghĩa quan trọng đối với quá trình kiểm toán TSCĐ. Việc phản ánh đúng đắn các nghiệp vụ này có tác động và ảnh hưởng lâu dài đến các BCTC của đơn vị. Các sai phạm trong việc
ghi chép nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ không những ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán mà còn ảnh hưởng trọng yếu đến các BCTC.
Đối với các nghiệp vụ tăng TSCĐ do đầu tư XDCB, kiểm toán viên cần quan tâm nhiều đến việc xác định giá trị quyết toán công trình hoàn thành bàn giao, lưu ý việc phân bổ các khoản chi phí quản lý chung cho cả hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động đầu tư để xác định nguyên giá TSCĐ.
Đối với tăng TSCĐ vô hình, thường phát sinh có liên quan đến một khoản phí tổn mà DN đã bỏ ra trong kỳ. Các khoản phí tổn này chỉ có thể được xác định và phản ánh vào Nguyên giá TSCĐ vô hình nếu nó đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình (4 điều kiện theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 04).
Để kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ kiểm toán viên phải xem xét các quyết định của công ty về việc nhượng bán, thanh lý, góp vốn liên doanh bằng TSCĐ, cho thuê tài chính, đánh giá lại tài sản hoặc bị thiếu, mất có được ghi nhận, phê duyệt và phù hợp với các quy định của chế độ kế toán hiện hành không. Mục tiêu chính của kiểm toán các nghiệp vụ giảm TSCĐ là các nghiệp vụ giảm TSCĐ đã xảy ra đều được ghi sổ và phê duyệt đầy đủ. Một số thủ tục kiểm toán được tiến hành như: - Nếu mua thêm tài sản mới trong năm thì phải xem các tài sản cũ có mang đi trao đổi, hay bị thanh lý hay không?
- Phân tích tài khoản thu nhập khác (TK 711) để xác định xem có khoản thu nhập nào thu được từ việc bán tài sản hay không?
- Nếu có sản phẩm bị ngừng sản xuất trong năm, thì cần điều tra về việc sử dụng các thiết bị dùng cho việc sản xuất sản phẩm này?
b) Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản TSCĐ
Các mục tiêu cần đảm bảo khi kiểm tra chi tiết số dư TSCĐ thường bao gồm: Hiện hữu, Quyền sở hữu, Tính toán và đánh giá, Cộng dồn, Trình bày và công bố. Các thủ tục kiểm toán:
Với số dư đầu kỳ: Việc xem xét số dư đầu kỳ về TSCĐ được tiến hành tùy thuộc vào doanh nghiệp được tiến hành kiểm toán lần đầu hay kiểm toán từ lần thứ hai trở đi.
Trường hợp đơn vị đã kiểm toán lần đầu: Nếu vẫn là cùng một công ty kiểm toán thì không cần thiết phải thực hiện thủ tục kiểm toán bổ sung. Nếu BCTC năm trước được kiểm toán bởi một công ty khác, KTV phải xem xét báo cáo kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán năm trước, đặc biệt là các vấn đề liên quan đến TSCĐ, nếu có thể tin cậy được thì KTV cũng có thể chấp nhận kết quả kiểm toán năm trước mà không cần thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung. Thủ tục kiểm toán chủ yếu là: KTV chỉ cần xem xét để đảm bảo số dư cuối năm tài chính trước được kết chuyển chính xác hoặc được phân loại một cách phù hợp trên BCTC năm nay.
Trường hợp đơn vị chưa kiểm toán lần đầu (hoặc KTV không tin tưởng vào số liệu kiểm toán năm trước hoặc báo cáo kiểm toán năm trước không chấp nhận toàn phần đối với TSCĐ), KTV sử dụng các thủ tục kiểm toán sau: Xem xét các nguyên nhân của việc không chấp nhận toàn phần về TSCĐ năm trước; Kiểm tra các chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm, chọn mẫu các TSCĐ để kiểm tra sự tồn tại thực tế của tài sản, xem xét kết quả kiểm kê TSCĐ của doanh nghiệp, kiểm tra tình trạng thế chấp TSCĐ (đặc biệt là tình trạng thế chấp các giấy tờ sở hữu của TSCĐ).
Với số dư cuối kỳ: trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ, KTV cần kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết về số dư TSCĐ cuối kỳ. Các mục tiêu kiểm toán chủ yếu bao gồm: Sự hiện hữu; Quyền và nghĩa vụ; Tính toán và đánh giá; Tổng hợp và báo cáo. Các thủ tục kiểm toán phổ biến có thể vận dụng như kiểm toán số dư các tài khoản khác; tuy nhiên cần đặc biệt
chú ý về thủ tục kiểm kê tài sản (chứng kiến, tham gia kiểm kê hay trực tiếp tổ chức kiểm kê), thủ tục xin xác nhận về TSCĐ của đơn vị lưu giữ tại bên thứ ba… để có bằng chứng về sự hiện hữu và tính giá của TSCĐ. Ngoài ra, cũng cần lưu ý đến sự phân loại và tổng hợp trình bày vào BCTC đối với TSCĐ.
c) Kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ:
Kiểm tra chi phí khấu hao là một khâu quan trọng trong quá trình kiểm tra chi tiết hạch toán phân bổ TSCĐ, vì đây là một khoản mục chứa đựng nhiều sai sót tiềm tàng và tính chất của khoản mục này có liên quan đến nhiều chỉ tiêu khác trên BCTC.
Mục tiêu cụ thể chủ yếu là xem xét quá trình tính toán và đánh giá chi phí khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ có đúng đắn hay không. Cụ thể: Xác nhận chính sách khấu hao mà doanh nghiệp đang áp dụng là hợp lý và nhất quán (Nếu có sự thay đổi về chính sách khấu hao giữa các niên độ kế toán thì sự thay đổi này phải được trình bày đầy đủ trên các BCTC theo yêu cầu của các Chuẩn mực kế toán); Việc tính toán mức khấu hao của TSCĐ là chính xác và phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng một cách hợp lý và nhất quán giữa các kỳ.
Các thủ tục kiểm toán: Kiểm tra việc tính toán khấu hao của doanh nghiệp: KTV có thể kiểm tra lại căn cứ mà doanh nghiệp sử dụng để tính khấu hao: nguyên giá TSCĐ, giá trị thanh lý, thời gian sử dụng ước tính; Chọn mẫu một số TSCĐ tiến hành tính toán lại mức khấu hao; So sánh số liệu trên các bảng tính khấu hao, bảng đăng ký khấu hao TSCĐ, sổ chi tiết chi phí, sổ cái tài khoản hao mòn TSCĐ; Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trên các sổ và tài khoản kế toán có liên quan...; Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các đối tượng: Xem xét chính sách phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng, đánh giá tính hợp lý của các chính sách này; Kiểm tra lại độ tin cậy của các tiêu chuẩn phân bổ chi phí khấu hao mà doanh nghiệp đã xác định; Tính toán lại các khoản phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ; Kiểm tra việc hạch toán các khoản chi phí khấu hao phân bổ cho các đối tượng trên các sổ chi tiết chi phí và sổ chi tiết tính giá thành liên quan…; Kiểm tra giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ: Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ trong kỳ làm
tăng giá trị hao mòn của TSCĐ; Kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ với các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ; Tính toán lại giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ.
d) Kiểm tra các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ:
Các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ bao gồm: các khoản chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo… đối với TSCĐ.
Mục tiêu kiểm toán quan trọng nhất đối với các khoản chi phí này là đảm bảo các khoản chi phí phát sinh thực tế, phù hợp với điều kiện thực tế của doanh nghiệp; đảm bảo hạch toán đầy đủ và đúng với trình độ phương pháp kế toán theo quy định của các Chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan…
Thủ tục kiểm toán:
Lập các Bảng kê chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ phát sinh trong kỳ;
So sánh các khoản chi phí phát sinh với các kỳ trước để đánh giá biến động của các khoản phí tổn phát sinh;
Đánh giá sự hợp lý của các khoản phí tổn phát sinh trong kỳ với tình hình thực tế của doanh nghiệp. KTV có thể trực tiếp trao đổi với các nhà quản lý doanh nghiệp, cán bộ quản lý bộ phận sử dụng TSCĐ, các cán bộ kỹ thuật của doanh nghiệp để thu thập thêm các thông tin cần thiết;
Kiểm tra sự phát sinh thực tế của các khoản chi phí để loại bỏ khả năng hạch toán khống các khoản chi phí sửa chữa nhằm hợp lý hóa cho các khoản chi phí khác bằng cách: Kiểm tra tính đầy đủ, hợp pháp của các chứng từ liên quan đến khoản phí tổn, nếu cần thiết có thể đề nghị quan sát trực tiếp các bộ phận của TSCĐ đã được thay thế, sửa chữa trong kỳ hoặc đề nghị xác nhận từ bên cung cấp các dịch vụ sửa chữa cho doanh nghiệp…
Trường hợp các khoản phí tổn phát sinh lớn và doanh nghiệp đã có kế hoạch trước, cần so sánh các phí tổn thực tế phát sinh với kế hoạch và dự toán chi phí, tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch nếu có; trường hợp doanh nghiệp trích trước chi phí, cần kiểm tra cơ sở pháp lý của việc trích trước, việc xử lý chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí trích trước của doanh nghiệp;
Kiểm tra tác động của các khoản chi phí đối với khả năng hoạt động của TSCĐ. Nếu các khoản phí tổn này chỉ nhằm khôi phục và duy trì tình trạng ban đầu của TSCĐ thì sẽ được hạch toán vào chi phí trong kỳ và ghi giảm lợi nhuận trong kỳ của doanh nghiệp. Nếu các phí tổn chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng TSCĐ, thì phí tổn này phải được hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ (vốn hóa).
1.3.3.Kết thúc kiểm toán
Sau khi thực hiện các khảo sát đối với kiểm soát và khảo sát cơ bản liên quan đến số liệu kế toán TSCĐ, KTV sẽ tổng hợp các bằng chứng đã thu thập được để đưa ra ý kiến của mình đối với khoản mục này. Công viêc tổng hợp này thường được trình bày dưới một “Bản tổng hợp kết quả kiểm toán” hay “Biên bản kiểm toán”.
Các nội dung chủ yếu trong trang tổng hợp kết quả kiểm toán thường gồm: Các sai phạm đã phát hiện khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản và đánh giá về mức độ sai phạm của KTV; Nguyên nhân của các sai lệch và các bút toán điều chỉnh sai phạm đối với TSCĐ; Kết luận về mục tiêu kiểm toán đối với TSCĐ; Ý kiến của KTV về sai phạm và hạn chế của kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ; Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có).
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Nội dung đã trình bày trong chương 1 là khái quát những vấn đề lý luận về khoản mục TSCĐ cũng như kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC. Đây là cơ sở, tiền đề cho việc nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ ở chương 2 và đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ ở chương 3.
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ĐẠI VIỆT THỰC HIỆN 2.1. Đặc điểm chung của công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt
2.1.1.Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH và Định giá Đại Việt
Công ty TNHH kiểm toán và định giá Đại Việt được Bộ Tài chính, Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Giấy phép hành nghề, Giấy phép thành lập và hoạt động theo Luật Kiểm toán độc lập và Luật Doanh nghiệp; được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Công ty TNHH hai thành viên trở lên ngày 18 tháng 05 năm 2018, với mã số doanh nghiệp 0108281324, hoạt động trong lĩnh vực kế toán, tư vấn tài chính – thuế, kiểm toán và thẩm định giá. Tên viết tắt của công ty là VINAUDIT
Logo của công ty:
Ngày 28/11/2019, Bộ Tài Chính chứng nhận, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt là đơn vị có đủ điều kiện hoạt động trong lĩnh vực thẩm định giá. Bên cạnh dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính – thuế, đầu tư, kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư cho các Tổng Công ty Nhà nước, Tập đoàn tư nhân, Công ty Cổ phần, Công ty 100% vốn nước ngoài, Công ty đa quốc gia, vv….. Dịch vụ thẩm định giá là một thế mạnh của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt, được kế thừa phương pháp luận thẩm định giá, đội ngũ nhân viên, hệ thống khách hàng … có trên 10 năm kinh nghiệm từ Công ty Cổ phần Đầu tư và Thẩm định giá PIV.
2.1.2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán vàĐịnh giá Đại Việt Định giá Đại Việt
Đội ngũ cán bộ công nhân viên trong công ty:
Đội ngũ chuyên gia của Công ty hiện thời có gần 100 chuyên gia kiểm toán và tư vấn cao cấp. Các chuyên gia này đều là những Kiểm toán viên Quốc gia (CPA), hoặc có nhiều năm kinh nghiệm hành nghề Kiểm toán và Tư vấn, được đào tạo bài bản về chuyên ngành trong nước và Quốc tế, đã từng là chủ nhiệm Kiểm toán,
chuyên gia Tư vấn cao cấp về Kế toán, Tài chính, Thuế cho hàng ngàn doanh nghiệp ở Việt Nam và Quốc tế. Ngoài ra Công ty còn có hàng 100 cộng tác viên là các chuyên gia hàng đầu, các Giáo sư, tiến sỹ, thạc sỹ là người Việt Nam và nước ngoài đang làm việc tại các Cơ quan đào tạo, Vụ, Bộ, Viện nghiên cứu, Doanh nghiệp, Tổ chức Quốc tế tại Việt Nam và Quốc tế,vv…;
Nhân sự chủ chốt của Công ty TNHH Kiểm toán và định giá Đại Việt :
Bà Bùi Thị Tĩnh – Chủ tịch hội đồng thành viên. Kinh nghiệm công tác: 17 năm kinh nghiệm làm kế toán trưởng, kiểm toán viên, Giám đốc cho nhiều doanh nghiệp, công ty kiểm toán tại Việt Nam, điều hành kiểm toán các dự án quyết toán vốn đầu tư hoàn thành, dự án có tài trợ của WB, ADB.
Ông Trần Hữu Văn - Tổng Giám đốc - CPA, MBA, CVA Ông Văn đã có 20 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực Kiểm toán - Kế toán.
Ông Lê Văn Hiệp - Trưởng phòng Kiểm toán Ông Hiệp có 15 năm kinh nghiệm kiểm toán, tư vấn tài chính doanh nghiệp cho nhiều khách hàng.
Các loại hình dịch vụ công ty cung cấp:
Dịch vụ chuyên ngành:
Ngành nghề kinh doanh chính: Kiểm toán Báo cáo tài chính; Kiểm toán Dự án, Quyết toán vốn đầu tư; Dịch vụ tư vấn xác định giá trị doanh nghiệp ; Các dịch vụ tư vấn khác;
Một số dịch vụ của công ty: Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Thuế; Dịch vụ kiểm toán Quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành; Dịch vụ kiểm toán Dự án; Dịch vụ tư vấn kinh doanh; Dịch vụ tư vấn đầu tư; Dịch vụ chuyển đổi Báo cáo tài chính theo Chuẩn mực Kế toán Quốc tế Dịch vụ đào tạo; Các dịch vụ hỗ trợ trong quá trình kiểm toán; Các dịch vụ tư vấn khác; Hội thảo chuyên ngành
Khách hàng:
Khách hàng của VINAUDIT rất đa dạng, gồm các Công ty, Tổng Công ty Nhà nước, Tập đoàn, các Công ty liên doanh, Công ty 100% vốn nước ngoài, Công ty Cổ phần, Công ty TNHH, các Dự án vay tài trợ không hoàn lại của Ngân hàng Thế Giới, Ngân hàng Quốc tế Nhật Bản, Ngân hàng phát triển châu Á, các Tổ chức phi
chính phủ, các Ban Quản lý Dự án chuyên ngành thuộc các Bộ, Ngành, Tỉnh, Huyện,vv… Hiện nay, VINAUDIT có một mạng lưới rộng khắp các tỉnh thành trong cả nước nhằm cung cấp dịch vụ một cách nhanh nhất, chất lượng nhất, hiệu quả nhất và gần nhất cho Quý Khách hàng.
Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty một vài năm gần đây:
Bảng 2.1: Tình hình kết quả kinh doanh của công ty trong vài năm gần đây Đơn vị tính:VNĐ
STT Chỉ tiêu 2018 2019 2020