II. Thựctế hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công
2. Nội dung hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm
2.1. Hạch toán chi phí sản xuất chính
2.1.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Tại Công ty bánh kẹo Hải Hà, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là tất cả giá trị của các loại nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: đờng, sữa, bột mì, tinh dầu, chất tạo béo, muối tinh, phẩm màu, băng dính
Vì có rất nhiều loại vật t nên để có sự kiểm soát chặt chẽ Công ty cử nhân viên thống kê xuống các xí nghiệp theo dõi việc xuất dùng, sử dụng vật t tại các xí nghiệp. Nhân viên thống kê có nhiệm vụ thống kê số lợng nguyên vật liệu trực tiếp hàng ngày. Cuối tháng sau khi tập hợp số lợng từng loại vật t tiêu hao cho từng loại sản phẩm, nhân viên thống kê sẽ lập báo cáo vật t chi tiết cho từng loại sản phẩm gửi lên phòng kế toán của Công ty.
Ví dụ: Cuối tháng 3/2003 nhân viên thống kê của xí nghiệp kẹo gửi Báo cáo vật t trong đó có Báo cáo vật t của sản phẩm kẹo Tây du ký nh sau:
Bảng 5: Báo cáo vật t tháng 3/2003 Kẹo Tây du ký Sản lợng thực tế: 1977,5 kg STT Vật t ĐƠN VI VTSD ĐM TH CL 1 Đờng Kg 1242 625,93 628,07 2,14 2 Glucô Kg 823 401,98 416,18 14,2 3 Sữa bột Kg 9 4,81 4,55 - 0,26 4 Axít chanh Kg 11 5,01 5,56 0,55 5 Shortning Kg 15 7,22 7,59 0,37 6 Valinin Kg 0,09 0,06 0,05 - 0,01 7 Phẩm đỏ Kg 0 0,03 0 - 0,03
8 Tinh dầu dâu Kg 0,76 0,54 0,38 - 0,16
9 Tinh dầu Socôla Kg 1,32 0,58 0,67 0,09
10 Nhãn Tây du ký Cuộn 31,2 16,57 15,78 - 0,79
11 Băng dính Cuộn 5,7 3,8 2,88 - 0,92
... ... .... .... .... ... ...
Trong đó Cột VTSD: là số vật t tiêu hao thực tế để sản xuất đợc 1977,5 kg kẹo Tây du ký.
Cột ĐM: là định mức về số lợng vật t tính cho một tấn sản phẩm. Cột TH: Thực hiện = Vật t sử dụng / Sản lợng thực tế (Tính bằng tấn)
Cột CL = Cột TH – Cột ĐM. Nếu thực hiên nhỏ hơn định mức (tiết kiệm) thì mang dấu (-), ngợc lại mang dấu (+).
Toàn bộ chứng từ liên quan đến việc nhập xuất vật t thủ kho sẽ chuyển lên phòng kế toán của Công ty. Trên cơ sở chứng từ nhận đợc, kế toán nguyên vật liệu tiến hành phân loại chứng từ theo từng loại, từng nhóm vật liệu và từng đối tợng sử dụng. Kế toán phải theo dõi cả về mặt số lợng và giá trị vật t tiêu hao. Các thông tin về nhập xuất vật t trên các phiếu nhập, phiếu xuất sẽ đ- ợc kế toán nguyên vật liệu cập nhật vào máy tính để lập Báo cáo nhập - xuất - tồn chi tiết cho từng loại nguyên vật liệu. Các phiếu nhập vật t đợc cập nhật cả về số lợng và giá trị, còn các phiếu xuất vật t chỉ cập nhật về số lợng. Các phiếu xuất kho đợc đối chiếu với Báo cáo vật t của từng xí nghiệp. Tổng lợng nguyên vật liệu xuất của từng loại trong các phiếu xuất phải bằng tổng lợng nguyên vật liệu tiêu hao thực tế trong Báo cáo vật t của từng xí nghiệp.
Sau khi đã đối chiếu tính đúng đắn của Báo cáo vật t, trên cơ sở các báo cáo vật t này, kế toán nguyên vật liệu sẽ tiến hành lập Sổ chi phí vật liệu (Biểu số 6) cho từng loại sản phẩm.
Trong biểu số 6: Cột Số lợng = ĐM * Sản lợng thực tế Cột Thành tiền = Số lợng * Đơn giá
Chi phí nguyên vật liệu này đợc hạch toán theo định mức do phòng kỹ thuật lập dựa theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật sản xuất sản phẩm của ngành. Chi phí NVL sản xuất loại sản phẩm (i) = Sản lợng thực tế loại sản phẩm (i) x ĐM NVL loại (j) cho một tấn sản phẩm (i) x Đơn giá NVL loại (j)
Đơn giá vật t xuất dùng đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền. Đơn giá này do máy tính tính và tự đông áp giá cho từng loại nguyên vật liệu thực tế sử dụng.
Tháng 3/2003
Sản phẩm: Kẹo tây du ký Sản lợng thực tế: 1977,5 kg.
STT Mã VT Tên VT Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 2 Đờng kính 1.237,78 3.800 4.703.564 2 G1 Glucô 1 974,92 2.950 2.345.014 3 5 Sữa bột 9,51 28.500 271.035 4 24 A xít chanh 9,91 26.870 266.281,7 5 36 Shortning 14,28 6.970 99.531,6 6 25 Valinin 0,12 141.396,1 17.033,174 7 26 Phẩm đỏ 0,06 816.131,2 48.967,876
8 16 Tinh dầu dâu 1,08 247.138,2 266.909,26
9 15 Tinh dầu Socôla 1,15 235.788,5 271.156,79
10 F280 Nhãn TDK 32,78 148.589,2 4.870.755,2
11 F303 Băng dính 7,5 9.000 67.500
... ... ... ... ... ...
Tổng cộng 29.692.730
Về thực chất Sổ chi phí nguyên vật liệu cho từng sản phẩm là cơ sở để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản phẩm đó.
Tổng cộng chi phí nguyên vật liệu trong Sổ chi phí này sẽ đợc hạch toán vào Bảng tính giá thành sản phẩm (Biểu số 23 )nh sau:
Nợ TK621 (chi tiết theo từng loại sản phẩm)
Có TK152
Cụ thể trong ví dụ trên tổng chi phí NVLTT của sản phẩm kẹo cứng Tây du ký là 29692730 đồng, kế toán sẽ ghi vào Bảng tính giá thành (biểu số23 trang 73) tại cột Nợ TK621 đối ứng với bên Có TK152 dòng kẹo cứng Tây du ký số tiền 29.692.730 đồng.
Qua báo cáo vật t do các xí nghiệp gửi lên cho biết số vật t đợc sử dụng tiết kiêm hay lãng phí (so với định mức). Nếu tiết kiệm thì phần tiết kiệm này các xí nghiệp sẽ đợc hởng và Công ty sẽ mua lại của từng xí nghiệp, do đó sẽ đợc hạch toán:
Nơ TK152 - phần tiết kiệm
Có TK336 - chi tiết theo xí nghiệp
Nếu sử dụng lãng phí thì các xí nghiệp coi nh đang nợ Công ty và hạch toán nh sau:
Nợ TK136 - chi tiết theo xí nghiệp Có TK152 - phần lãng phí
Bên cạnh việc lập Sổ chi phí vật liệu cho từng sản phẩm, kế toán nguyên vật liệu căn cứ vào các Phiếu xuất kho cho các mục đích khác nhau, riêng xuất cho sản xuất trực tiếp thì sẽ căn cứ vào định mức để vào Sổ chi tiết xuất vật liệu (biểu số 7) cho tất cả các mục đích đó.
Sổ chi tiết xuất vật liệu mở chi tiết cho từng loại nguyên vật liệu (mỗi loại nguyên vật liệu đợc ghi vào một dòng trên sổ). Số liệu tổng cộng trên sổ này đợc sử dụng để ghi vào bên Có của Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 152 (biểu số 8). Nh vậy, nguyên vật liệu xuất dùng sẽ đợc theo dõi trên Sổ chi tiết xuất vật t. Tổng hợp chi tiết của Sổ chi tiết xuất vật liệu sẽ đợc thể hiện ở bên Có của Bảng tổng hợp phát sinh TK152 (biểu số 8), dùng để vào Bảng kê số 4 (biểu số 15), Nhật ký chứng từ số 7 (biểu số 16) và Bảng tính giá thành (biểu số 23).
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty đợc hạch toán theo định mức, phần tiết kiệm hay lãng phí so với định mức liên quan đến các TK136, 336 chỉ xác định đợc khi hoàn thành Sổ chi phí vật liệu cho từng sản phẩm do đó khi hoàn thành sổ này thì kế toán mới hoàn thành Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 152.
Biểu số 8: Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 152
Tháng 3-2003
TK 152 - nguyên vật liệu Đơn vị: đồng
Tài khoản đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
111 - Tiền mặt 8.516.100
112 - Tiền gửi ngân hàng 462.810.292
136 - Phải thu nội bộ 105.165.000
138 - Phải thu khác 69.576.070
141 - Tạm ứng 14.735.260
142 - Chi phí trả trớc 246.715.000
152 - Nguyên liệu, vật liệu 80.732.516 80.732.516
331 - Phải trả ngời bán 9.016.250.700
333 - Thuế 151.610.312
336 - Phải trả nội bộ 1.338.200.000
338 - Phải trả phải nộp khác 1.301.315.185 717.850.247
621 - Chi phí NVLTT 10.803.162.350
627 - Chi phí sản xuất chung 229.485.337
641 - Chi phí bán hàng 165.500.370
642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 62.658.500
821 - Chi phí bất thờng 557.408.780
Tổng 12.394.170.365 13.038.254.170
Trong bảng này Nợ TK 152 đối ứng với Có TK152 xảy ra khi xuất kho bao bì đựng vật liệu, sau đó lại đợc nhập kho vật liệu (công ty coi bao bì là một loại vật liệu). Giá trị bao bì xuất kho đựng vật liệu và sau đó đợc nhập lại vào kho là 80.732.516 đồng. Số tiền này sẽ đợc ghi vào cả bên phát sinh Nợ và bên phát sinh Có dòng TK 152 của bảng tổng hợp phát sinh TK 152.
thế bảng phân bổ nguyên vật liệu tuy nhiên dòng TK 621 vẫn cha chi tiết cho từng loại sản phẩm.
Các thông tin liên quan đến khoản mục chi phí NVLTT sẽ đợc theo dõi trên sổ Cái TK 621 (biểu số 18 trang 69 ). Sổ này đợc mở vào cuối tháng căn cứ vào bên Có TK 621 trên NKCT số 7 và chi tiết số phát sinh bên Nợ đối ứng với các TK khác.
2.1.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp của công ty bao gồm: - Tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất - Các khoản trích theo lơng.
Công tác theo dõi về tiền lơng và các khoản trích theo lơng đợc thể hiện trên bảng phân bổ số 1 - Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội (biểu số 11).
* Tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất: Bao gồm 3 khoản: lơng, phụ cấp và khoản khác.
+ Khoản lơng: Công ty bánh kẹo Hải Hà đã xây dựng định mức khoán về lơng cho từng loại sản phẩm. Lơng khoán theo sản phẩm đợc tính cả cho một nhóm ngời thực hiện các khâu công việc trong dây chuyền sản xuất, bao gồm: Công nhân sản xuất chính, công nhân sản xuất phụ, lao động gián tiếp, công nhân vệ sinh, công nhân trực sớm, công nhân dự phòng.
Do cách tính lơng cho một nhóm ngời nh vậy nên việc tính tiền lơng phải trả cho công nhân ở xí nghiệp sẽ do nhân viên thống kê theo dõi lao động tiền lơng tự tính toán dựa trên bảng chấm công, sổ theo dõi lao động, bảng kê khối lợng sản phẩm hoàn thành, cuối tháng, các xí nghiệp sẽ phải gửi lên cho kế toán công ty bảng quyết toán định mức lơng (biểu số 9).
Trong biểu số 9:
ĐG lơng sản phẩm i = Σ Đơn giá lơng (i) theo nhóm j Lơng = Sản lợng x ĐG L
Căn cứ vào bảng quyết toán định mức lơng, kế toán lập bảng thanh toán tiền lơng khoán cho từng xí nghiệp (biểu số 10).
Biểu số 9: Bảng quyết toán định mức lơng
Xí nghiệp kẹo Tháng 3/2003
Số
TT Chủng loại sản phẩm Sản l-ợng Đơn giá lơng (đ/kg) ĐGL Lơng CN sản xuất chính CN phục vụ Gián tiếp Vệ sinh cuối tuần Trực sớm phòngDự … 18 Kẹo Jelly 4.500 1.201,4 61,46 27,63 12,75 13,7 10,6 1.327,5 4 5.973.930 19 Kủo cứng nhân dâu 8.790 864,93 54,19 25,36 10,9 11,5 9,4 976,29 858.154,2 20 Kủo Tây du ký 1.977,5 690,62 49,32 24,79 8,67 14,1 6,3 793,80 1.569.739,5 … Tổng cộng 418.35 4 226.173.700
Biểu số 10: Bảng thanh toán tiền lơng khoán
Xí nghiệp kẹo Tháng 3/2003
STT Chủng loại sản phẩm Sản lợng (kg) Đơn giá lơng
(đ/kg) Lơng
…
18 Kủo Jelly 4.500 1.327,54 5.973.930
19 Kủo cứng nhân dâu 8.790 976,28 8.581.501,2
20 Kẹo Tây du ký 1977,5 793,80 1.569.739,5
…
Tổng cộng 418.354 226.173.720
Trong đó: Đơn giá tiền lơng định mức cho sản phẩm Lơng = Sản lợng x Đơn giá lơng
Ví dụ đối với kẹo Tây du ký thì khoản "lơng" Công ty phải trả cho công nhân sản xuất loại kẹo này là 1.569.739,5 đồng, kế toán sẽ ghi vào cột "lơng" dòng kẹo Tây du ký trong bảng phân tiền lơng và BHXH theo bút toán:
Nợ TK 622 - Kẹo Tây du ký 1.569.739,5
Có TK 334 1.569.739,5
+ Khoản phụ cấp:
Văn phòng sẽ theo dõi, tính toán tổng mức phụ cấp của từng xí nghiệp, sau đó gửi lên cho phòng kế toán công ty. Kế toán chi phí sẽ tiến hành phân bổ tổng mức phụ cấp này cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức lơng khoán sản phẩm để ghi vào cột phụ cấp trong bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.
= x
Ví dụ trong tháng 03/2003, tổng mức phụ cấp do văn phòng gửi lênphòng kế toán của xí nghiệp kẹo là 19.764.357 đồng.
Mà tổng chi phí lơng khoán của xí nghiệp kẹo là 226.173.720.
Chi phí lơng khoán của sản phẩm kẹo Tây du ký là 1.569.739,5 đồng. Căn cứ vào công thức trên chơng trình phần mềm máy tính sẽ tự động tính toán (công ty hiện nay đang sử dụng phần mềm VC 2001) và cho ra kết quả mức phụ cấp phân bổ cho kẹo Tây du ký là 137.172,8 đồng. Kết quả này đợc ghi vào cột "phụ cấp" dòng "kẹo Tây du ký" trong bảng phân bổ tiền lơng và BHXH. (biểu 11 trang 55) theo bút toán sau.
Nợ TK 622 - kẹo Tây du ký 137.172,8
Có TK 334 137.172,8
+ Khoản "khác"
Tại công ty bánh kẹo Hải Hà các khoản "khác" chiếm tỷ trọng khá cao trong tổng chi phí tiền lơng. Đó là những khoản chi phí phải trả cho công nhân ngoài hai khoản lơng và phụ cấp, bao gồm tiền thởng năng suất, tiền thởng sáng kiến, tiền tết Các khoản này th… ờng tập trung vào cuối năm dựa trên những báo cáo tập hợp các khoản khác của từng xí nghiệp hoặc quyết định của
ban giám đốc Kế toán sẽ tổng hợp các khoản này theo từng xí nghiệp. Sau…
đó phân bổ cho từng loại sản phẩm theo chi phí lơng khoán của các sản phẩm đó và ghi vào cột "khác" trên bảng phân bổ số 1.
= x
Ví dụ trong tháng 3 /2003, kế toán tính tổng các khoản "khác" phải trả cho xí nghiệp kẹo là 97.154.634 đồng, trên cơ sở công thức trên máy tính sẽ tính và phân bổ cho kẹo Tây du ký là 674.293,5 đồng, kế toán chi phí sẽ ghi khoản này vào dòng "kẹo Tây du ký cột "khác" trong bảng phân bổ tiền lơng và BHXH số tiền 674.293,5.
Nh vậy trong ví dụ về sản phẩm kẹo Tây du ký thì tổng chi phí về tiền l- ơng là 2.381.205.8 đồng. Kế toán sẽ ghi số tiền này vào dòng "kẹo Tây du ký" cột "tổng cộng 334" của bảng phân bổ tiền lơng vào BHXH (biểu số 11) theo bút toán sau.
Nợ TK 622 - kẹo Tây du ký 2.381.205,8
Có TK 334 2.381.205,8
* Các khoản trích theo lơng.
Ngoài tiền lơng, để đảm bảo tái tạo sức lao động, theo chế độ tài chính hiện hành, Công ty còn tính vào chi phí các khoản BHXH, BHYT và KPCĐ.
Việc tính và trích đợc tiến hành nh sau.
BHXH đợc trích 15% tổng tiền lơng cơ bản của công nhân sản xuất. BHYT đợc trích 2% tổng tiền lơng cơ bản của công nhân sản xuất. KPCĐ đợc trích 2% tổng tiền lơng thực tế của công nhân sản xuất.
Trong đó tiền lơng cơ bản do phòng tổ chức lao động và tiền lơng tính toán cho từng xí nghiệp dựa trên căn cứ mức lơng tối thiểu do nhà nớc quy định và hệ số lơng cấp bậc của công nhân sản xuất trong xí nghiệp.
Sau đó, kế toán chi phí sẽ phân bổ các khoản trích theo lơng này cho từng loại sản phẩm theo chi phí lơng khoản trích theo lơng này cho từng loại
sản phẩm theo chi phí lơng khoán của công nhân trực tiếp sản xuất theo công thức:
= x
KPCĐ tính cho sản phẩm (i) = Tiền lơng thực tế sản phẩm (i) x 2%. Ví dụ: Vẫn xí nghiệp kẹo trong ví dụ trên, lơng cơ bản của xí nghiệp kẹo trong tháng 3/2003 do phòng tổ chức lao động và tiền lơng tính toán là 129.968.314 đồng. Căn cứ bảng thanh toán lơng khoán thì tổng chi phí lơng khoán của xí nghiệp kẹo là 226.173.720 đồng trong đó chi phí lơng khoán của kẹo Tây du ký là 1.569.739,5 đồng, kế toán sẽ tính đợc.
BHXH trích vào CPNCTT của xí nghiệp kẹo là: 129.968.314 x 15% = 19.495.247,1 đồng. = x 1569.739,5 = 135.305,1 đồng
Khoản này sẽ đợc ghi vào cột "BHXH " dòng kẹo "Tây du ký trong bảng phân bổ tiền lơng và BHXH (biểu số 11) theo bút toán.
Nợ TK 622 - kẹo Tây du ký 135305,1
Có TK 338 (3383) 135305,1
BHYT trích vào CPNCTT của xí nghiệp kẹo là 129.968.314 x 2% = 2.599.366,28 đồng.
= x 1.569.739,5 = 18.040,68 đồng.
Khoản này sẽ đợc ghi vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH (biểu 11) cột" BHYT" dòng kẹo "Tây du ký" bút toán sau.
Nợ TK 622 - kẹo Tây du ký 18040,68
Có TK 338 (3384) 18040,68
Đối với KPCĐ đợc tính dựa vào tiền lơng thực tế. Theo tính toán trên tiền lơng thực tế của kẹo Tây du ký là 2.381.205,8 đồng.