- Hình thức kế toán áp dụng: công tác kế toán được thực hiện trên máy vi tính theo một chương trình phần mềm kế toán. PHẦN MỀM KẾ TOÁN Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại MÁY VI TÍNH Sổ kế toán - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết
- Báo cáo tài chính. - Báo cáo kế toán quản trị
Ghi chú
Nhập số liệu hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 3.3 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo qui trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (nhật ký chung, sổ cái…), và các sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan.
tại công ty TNHH GMG
Cuối tháng, cuối năm (hoặc bất kỳ vào thời điểm nào cần thiết), kế toán tiến hành thực hiện các thao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ. Kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy.
Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định. Cuối tháng, cuối năm, sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay.
3.4 Khái quát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
Bảng 3.1 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2007 và năm 2008
ĐVT: đồng
Chênh lệch 2008/2007 Chỉ tiêu Mã số Năm 2007 Năm 2008
+/- %
1.Doanh thu BH và
CCDV 01 11.424.215.220 9.262.170.901 -2.162.044.319 -19 2.Các khoản giảm
trừ doanh thu 02 29.023.377 +29.023.377 +100
3. Doanh thu thuần
về BH và CCDV 10 11.424.215.220 9.233.147.524 -2.191.067.696 -19 4. Giá vốn hàng bán 11 10.066.509.089 9.109.949.341 -956.559.739 -10 5. Lợi nhuận gộp về
BH và CCDV 20 1.357.706.131 123.198.183 -1.234.507.948 -91 6. Doanh thu hoạt
động tài chính 21 8.810 -8.810 -100 7. Chi phí tài chính 22 8.Chi phí quản lý kinh doanh 24 587.656.193 706.326.645 +118.670.452 +20 9. LN thuần từ hoạt động kinh doanh 30 770.058.748 -583.128.462 -1.353.187.210 -176 10. Thu nhập khác 31 77.595.992 97.332.030 +19.736.038 +25 11. Chi phí khác 32 11.786.120 -11.786.120 -100 12. Lợi nhuận khác 40 65.809.872 97.332.030 +31.522.158 +48 13. Tổng lợi nhuận
kế toán trước thuế 50 835.868.620 -485.796.432 -1.321.665.052 -158 14. CP thuế TNDN 51 348.884.318 -348.884.318 -100 15. Lợi nhuận sau
thuế TNDN 60 486.984.302 -485.796.432 -972.780.734 -200 (Nguồn: Phòng kế toán)
tại công ty TNHH GMG
Trong năm 2007, công ty kinh doanh khá hiệu quả, mặc dù mới thành lập và đi vào hoạt động không lâu nhưng công ty đã đạt được doanh thu đáng kể, không những bù đắp được các khoản chi phí mà còn tạo ra được một khoản lợi nhuận để thúc đẩy công ty tiếp tục hoạt động và phát triển.
Năm 2008, doanh thu giảm 2.162.044.319đ (tương đương 19%) so với năm 2007 lại còn phát sinh thêm các khoản giảm trừ doanh thu dẫn đến doanh thu thuần trong năm cũng giảm. Doanh thu giảm, lợi nhuận gộp giảm 1.234.507.948đ (91% ), chi phí quản lý kinh doanh tăng 118.670.452đ (20%), lợi nhuận khác chỉ tăng 31.522.158đ (48%) dẫn đến lợi nhuận sau cùng giảm 485.796.432đ (200%). Nguyên nhân chủ yếu của việc kinh doanh thua lỗ này là do sự khủng hoảng của nền kinh tế thế giới đã ảnh hưởng đến kinh tế Việt Nam. Các doanh nghiệp Việt Nam nói chung và các doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng thủy sản nói riêng đã gặp rất nhiều khó khăn do số lượng sản phẩm thủy sản xuất khẩu đã giảm đáng kể. Chính vì điều đó đã ảnh hưởng đến số lượng khách hàng cũng như số lượng sản phẩm nhận gia công của công ty. Bên cạnh đó, tình hình lạm phát cũng khiến cho các khoản chi phí trong đó có chi phí quản lý doanh nghiệp tăng lên. GMG cũng như các công ty khác ít nhiều đều bị ảnh hưởng của sự suy thoái kinh tế, nhưng nhờ sự giúp đỡ, hổ trợ của nhà nước, sự cố gắng, nổ lực của ban giám đốc và toàn thể công nhân viên đã giúp công ty tiếp tục duy trì hoạt động để vượt qua khó khăn.
tại công ty TNHH GMG
Bảng 3.2 Bảng cân đối kế toán
ĐVT: đồng Chênh lệch 2008/2007 Tài sản Mã số Năm 2007 Năm 2008 +/- % A. Tài sản ngắn hạn 100 2.247.929.180 3.218.111.103 +970.181.103 +43 - Tiền và các khoản
tương đương tiền 110 1.937.106 1.902.558 -34.548 -2 - Các khoản phải thu
ngắn hạn 130 2.071.231.076 2.391.053.867 +319.822.791 +15 - Hàng tồn kho 140 67.983.443 571.483.504 +503.500.061 +741 - Tài sản ngắn hạn khác 150 106.777.555 253.671.174 +146.893.619 +138 B. Tài sản dài hạn 200 4.351.932.418 3.885.967.573 -465.964.845 -11 - Tài sản cố định 210 3.883.725.673 3.691.639.529 -192.086.144 -5 - Tài sản dài hạn khác 240 468.206.745 194.328.044 -273.878.741 -58 Tổng tài sản 250 6.599.861.598 7.104.078.677 +504.217.079 +8 Nguồn vốn Mã số Năm 2007 Năm 2008
A. Nợ phải trả 300 866.521.074 1.920.416.208 1.053.895.134 +122
- Nợ ngắn hạn 310 850.761.074 1.883.956.208 1.033.195.134 +121 - Nợ dài hạn 320 15.760.000 36.460.000 +20.700.000 +131
B. Vốn chủ sở hữu 400 5.733.340.524 5.183.662.469 +549.678.055 -10
- Vốn chủ sở hữu 410 5.553.093.428 5.022.701.841 -530.391.587 -10 - Quỹ khen thưởng,
phúc lợi 430 180.247.096 160.960.628 -19.286.468 -11
Tổng nguồn vốn 440 6.599.861.598 7.104.078.677 +504.217.079 +8
(Nguồn: Phòng kế toán) Qua bảng cân đối kế toán cho thấy, tiền mặt tại quỹ của công ty thường rất ít. Trong khi đó, các khoản phải thu của công ty lại khá lớn và có xu hướng tăng (năm 2008 tăng
tại công ty TNHH GMG
319.822.791đ, tương đương tăng 15% so với năm 2007), chủ yếu là khoản phải thu của khách hàng, trả trước cho người bán, tạm ứng cho công nhân viên... Hàng tồn kho trong năm 2008 tăng cao (tăng 503.500.061đ, tương đương 741% so với năm 2007) gồm vật tư, công cụ dụng cụ tồn kho để phục vụ sản xuất và phần lớn là thành phẩm tồn kho chờ giao cho khách hàng.
Về nguồn vốn, nợ phải trả tăng chẳng hạn như các khoản phải trả cho khách hàng (nợ ngắn hạn) tăng 1.033.195.134đ (121%), các khoản phải trả, phải nộp khác (nợ dài hạn) tăng 20.700.000đ (131%). Công ty không đủ tiền để thanh toán ngay cho các khoản nợ phải trả vì bị chiếm dụng vốn từ các khoản phải thu.
Nhìn chung, tổng tài sản và tổng nguồn vốn của công ty năm 2008 tăng không đáng kể so với năm 2007 (tăng 504.217.079đ, tương đương 8%).
3.5 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển của công ty 3.5.1 Thuận lợi 3.5.1 Thuận lợi
- Vị trí địa lý thuận lợi cho việc tiếp nhận nguyên liệu và bàn giao thành phẩm, góp phần không nhỏ cho sự phát triển của công ty.
- Được sự quan tâm, giúp đỡ của các cơ quan, chính quyền nhà nước tại địa phương đã tạo điều kiện thuận lợi cho công ty trong quá trình hoạt động.
- Qua một thời gian hoạt động, công ty đã từng bước tạo được uy tín và sự tín nhiệm đối với khách hàng.
- Nguồn nhân lực chủ yếu là lao động trẻ, năng động, nhiệt tình trong công tác, trong lao động sản xuất.
3.5.2 Khó khăn
- Tình hình hoạt động của nhà máy chưa hết công suất và chưa liên tục, nên đôi khi chưa đạt được kết quả như kế hoạch đề ra.
- Hiện tại, các phòng ban như phòng tổ chức – hành chánh, phòng kế toán… còn thiếu nhân lực, một nhân viên phải đảm nhiệm nhiều công việc.
- Trang thiết bị tại các bộ phận còn thiếu chưa đáp ứng hết nhu cầu của công việc. - Lượng tiền mặt của Công ty còn hạn chế nên đôi khi chưa đáp ứng đủ nhu cầu thanh toán cho các hoạt động hàng ngày.
- Số lượng công nhân viên thường biến động, ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của công ty.
3.5.3 Phương hướng
- Từng bước đi vào sản xuất ổn định, nâng cao công suất hoạt động của nhà máy. - Công ty cố gắng đôn đốc để hoàn thành việc xây dựng thêm các văn phòng và kho lạnh có sức chứa 500 tấn, để sớm đưa vào hoạt động trong năm nay.
- Thực hiện tốt các quy trình quản lý chất lượng để sản phẩm làm ra đáp ứng được các yêu cầu của khách hàng
- Xây dựng và thực hiện các chính sách nhân sự nhằm thu hút nhân sự có chuyên môn và trình độ cao.
tại công ty TNHH GMG
Chương 4: KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CÁ TRA
FILLET VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG
TY TNHH GMG
4.1 Những vấn đề chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty 4.1.1 Quy trình chế biến cá tra fillet đông lạnh
Công ty TNHH GMG chuyên nhận gia công chế biến thủy sản và các sản phẩm từ thủy sản với sản phẩm nhận gia công chủ yếu hiện nay là cá tra fillet đông lạnh. Quy trình chế biến cá tra fillet đông lạnh của công ty như sau:
Cắt tiết và rửa 1 Fillet Rửa 2 Lạng da Sửa fillet Kiểm ký sinh trùng Rửa 3 Quay tăng trọng Phân cỡ và cân Rửa 4
Phân loại, phân cỡ
Xếp khuôn Tách khuôn, mạ băng Bao gói, đóng thùng Bảo quản Chờ đông Cấp đông Tiếp nhận nguyên liệu
tại công ty TNHH GMG
Sau khi khách hàng vận chuyển cá nguyên liệu đến công ty, cá được cho vào thùng nhựa chuyên dụng và dùng xe đẩy đưa đến bộ phận tiếp nhận nguyên liệu để cân kiểm tra chất lượng và chuyển thẳng vào nhà máy để chế biến.
Bắt đầu quá trình sản xuất, cá được làm chết bằng cách cắt hầu và sau khi chết cá được cho vào bồn nước để rửa sạch.
Công nhân sử dụng dao chuyên dụng để fillet cá: bỏ đầu, bỏ nội tạng, tách thịt hai bên thân cá, thao tác cần phải đúng kỹ thuật để tránh làm vỡ nội tạng và không cho thịt cá còn sót lại trong xương.
Miếng fillet sau đó được rửa trong bồn nước sạch. Trong quá trình rửa, công nhân phải đảo trộn mạnh tay để loại bỏ máu, nhớt và tạp chất.
Dùng dao hoặc máy lạng da để loại bỏ da, thao tác phải nhẹ nhàng đúng kỹ thuật để tránh phạm vào thịt cá.
Chỉnh sửa miếng fillet để loại bỏ mỡ, những phần thịt dư thừa. Sau khi chỉnh sửa, miếng fillet phải sạch mỡ, không rách thịt, không sót xương, bề mặt phải láng.
Miếng fillet được kiểm ký sinh trùng bằng mắt trên bàn soi. Sau khi kiểm, miếng fillet phải đảm bảo không có ký sinh trùng, nếu miếng nào có ký sinh trùng sẽ bị loại bỏ.
Phân loại, phân cỡ sơ bộ miếng fillet theo trọng lượng hoặc theo yêu cầu của khách hàng.
Sản phẩm được rửa một lần nữa qua nước có pha chlorine để sát khuẩn, vừa rửa vừa đảo nhẹ.
Cá sau khi rửa sạch cho vào máy quay, thêm vào các chất phụ gia theo một tỷ lệ thích hợp hoặc theo yêu cầu của khách hàng để tiến hành quay tăng trọng.
Cá được phân thành các size theo mẫu quy định sẵn hoặc theo yêu cầu của khách
hàng, sau đó cân theo từng cỡ, từng loại trọng lượng theo yêu cầu của khách hàng.
Cá được rửa lần cuối cùng bằng nước sạch để chuẩn bị hoàn thành sản phẩm, vừa
rửa vừa đảo nhẹ.
Sản phẩm rửa xong để ráo rồi tiến hành xếp khuôn. Từng miếng cá được xếp vào khuôn sao cho thể hiện tính thẩm mỹ dạng khối sản phẩm.
Miếng fillet sau khi xếp khuôn nếu không cấp đông thì phải chờ đông ở đúng nhiệt độ và thời gian quy định.
Trước khi cho hàng vào cấp đông phải khởi động tủ đông trước một thời gian, hàng vào kho chờ đông trước thì được cấp đông trước, thời gian cấp đông không quá 3 giờ.
Sản phẩm sau khi cấp đông xong sẽ tiến hành tách khuôn và mạ một lớp băng bên ngoài theo yêu cầu của khách hàng để chuẩn bị đóng gói.
Bao gói sản phẩm theo đúng cỡ, đúng loại và cho sản phẩm vào đóng thùng với số lượng theo yêu cầu của khách hàng. Ký hiệu, mã hiệu bên ngoài thùng phải phù hợp với nội dung bên trong, thông tin trên bao bì sản phẩm phải theo quy định hiện hành của Nhà nước hoặc theo quy định của khách hàng.
Sau khi bao gói, đóng thùng nếu khách hàng chưa nhận hàng thì sản phẩm sẽ được chuyển đến kho lạnh, sắp xếp theo thứ tự và bảo quản ở nhiệt độ -200C.
tại công ty TNHH GMG
4.1.2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành
4.1.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Căn cứ vào loại hình sản xuất, yêu cầu quản lý, trình độ và phương tiện kế toán, công ty chọn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn phân xưởng, trong đó gồm có chi phí nhân công trực tiếp sản xuất và chi phí sản xuất chung.
4.1.2.2 Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành
Đối tượng tính giá gia công được xác định là sản phẩm cá tra fillet đông lạnh hoàn chỉnh, với đơn vị tính là kg.
Tuy mỗi ngày đều có thành phẩm nhập kho và trong tháng cũng có xuất thành phẩm giao cho khách hàng nhiều lần, nhưng hiện tại công ty vẫn chọn kỳ tính giá thành là tháng.
Nhìn chung, việc chọn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành như trên đều xuất phát từ yêu cầu quản lý, hạch toán, tình hình hoạt động, trình độ và phương tiện kế toán của công ty.
4.2 Kế toán chi phí sản xuất 4.2.1 Tiếp nhận nguyên liệu 4.2.1 Tiếp nhận nguyên liệu
Công ty TNHH GMG là đơn vị nhận gia công, toàn bộ nguyên liệu đầu vào sẽ do khách hàng cung cấp.
Khi nhận được hợp đồng gia công, đơn vị đặt gia công sẽ thông báo tổng số lượng cá phải gia công và số lượng nguyên liệu dự kiến sẽ giao mỗi ngày cho công ty. Khi hợp đồng gia công được tiến hành, hàng ngày khách hàng sẽ vận chuyển cá nguyên liệu đến công ty chủ yếu bằng ghe đục để đảm bảo cá vẫn còn tươi sống. Sau khi đến công ty, cá sẽ được cho vào các thùng nhựa chuyên dùng và dùng xe đẩy để đưa cá đến phòng tiếp nhận nguyên liệu.
Tại phòng tiếp nhận nguyên liệu, đại diện bộ phận này cùng với đại điện của khách hàng sẽ tiến hành cân lại để kiểm tra, đối chiếu với số lượng dự kiến, nếu có chênh lệch thì hai bên sẽ ghi nhận theo số lượng thực tế. Đồng thời, hai bên sẽ kiểm tra chất lượng của cá, nếu không đạt tiêu chuẩn sẽ không được đưa vào sản xuất.
Sau khi tiếp nhận nguyên liệu, đại diện bộ phận này sẽ lập các chứng từ sau:
- Phiếu báo thống kê nguyên liệu: để thống kê lại số lượng nguyên liệu đơn vị gia công dự kiến giao, số lượng công ty thực nhận tại công ty và số lượng cá dạt không đạt yêu cầu sản xuất, chế biến.
- Biểu mẫu giám sát công đoạn tiếp nhận nguyên liệu: để ghi nhận lại các thời điểm tiếp nhận nguyên liệu và số lượng tương ứng với từng thời điểm, phản ánh kết quả kiểm kháng sinh, chất lượng nguyên liệu, chế độ vệ sinh nhằm đảm bảo cá nguyên liệu không bị mắc bệnh, không bị nhiễm các hóa chất độc hại, đạt các tiêu chuẩn sản xuất.
- Lập phiếu nhập nguyên liệu để ghi nhận lại một lần nữa tổng số lượng nguyên liệu thực tế công ty tiếp nhận và được đưa vào sản xuất hàng ngày.
- Phiếu xuất cá dạt: phản ánh số lượng cá không đạt yêu cầu (ví dụ như cá quá nhỏ, không đủ trọng lượng, cá chết…) sẽ trả lại cho khách hàng.