Trình độ Hệ số Đại học 2,34 Cao đẳng 1,8 Trung học 1,53 Lao động phổ thông 1,2
tại công ty TNHH GMG
Việc tính lương cho nhân viên quản lý phân xưởng được thể hiện qua bảng tính lương sau đây:
Bảng 4.4 Bảng tính lương của nhân viên quản lý phân xưởng
ĐVT: 1.000 đồng S T T Họ tên Chức vụ Lương chính Ngày cơng Hệ số Lương theo ngày cơng Phụ cấp khác Thực lãnh 1 Đỗ Hồng Hên KCS 2.500 22 1.8 822 1.293 2.115
2 Lê Ngọc Mai Thống kê 1.700 20 1.53 636 672 1.308 3 Lý Các Ninh Thủ kho 2.000 27.5 1.8 1.028 1.087 2.115 4 Võ Văn Thạnh Quản đốc 3.500 30 2.34 1.458 2.580 4.038
… … … … … … … … …
Tổng cộng 30.778 46.166 76.944
(Nguồn: Phịng kế tốn) Căn cứ vào các số liệu phát sinh, kế toán tập hợp chi phí nhân viên quản lý phân xưởng như sau:
SỔ CHI TIẾT
Tên tài khoản: 6271_Chi phí nhân viên phân xưởng Từ ngày 01/12/2008 đến ngày 31/12/2008
ĐVT: đồng
Chứng từ Số phát sinh
Ngày Số
Diễn giải đối ứng TK
Nợ Có 25/12/2008 12161 PC Chi tiền may đồng phục cho nhân viên quản lý 111 4.963.590
28/12/2008 12155 PC Tiền cơm của nhân viên quản lý phân xưởng 111 6.111.000 31/12/2008 323/CP Tiền lương nhân viên
quản lý phân xưởng 334 76.944.000 31/12/2008 12156 PC Chi tiền khen thưởng cho nhân viên quản lý 111 300.000 31/12/2008 12158 PC Chi tiền lương ngoài giờ 111 3.747.475
31/12/2008 PKT viên quản lý phân xưởng Kết chuyển chi phí nhân 154 92.066.065 (Nguồn: Phòng kế tốn)
Kế tốn CPSX và tính giá thành sản phẩm GVHD: Trần Thị Kim Khôi tại công ty TNHH GMG
Trong tháng 12/2008, công ty không phát sinh các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn của nhân viên quản lý phân xưởng là do các nhân viên cũ đã nghỉ việc, chỉ còn lại các nhân viên đang thử việc và nhân viên hợp đồng chưa hết thời hạn 3 tháng nên chưa đủ điều kiện để tham gia bảo hiểm.
4.2.3.4 Chi phí vật liệu
Chi phí vật liệu bao gồm chi phí bao bì, dây đai niềng thùng, thẻ size, nhiên liệu, nước đá, muối, chlorine…
SỔ CHI TIẾT
Tên tài khoản: 6272_Chi phí vật liệu Từ ngày 01/12/2008 đến ngày 31/12/2008
ĐVT: đồng
Chứng từ Số phát sinh
Ngày Số
Diễn giải đối ứng TK
Nợ Có 01/12/2008 152/CP Xuất vật liệu phụ phục vụ sản xuất 152 247.800 01/12/2008 151/CP Thanh toán tiền mua bao bì 111 4.910.000 01/12/2008 PC
12002
Mua nước đá, muối phục
vụ sản xuất 111 160.000
04/12/2008 12011 PC Xuất bao bì 152 1.358.850
06/12/2008 12018 PC Thanh toán tiền mua nhiên liệu 111 1.582.012 13/12/2008 PC
12047
Thanh toán tiền mua
chlorine 111 2.146.325
14/12/2008 12049 PC Thanh toán tiền mua vật tư 111 1.500.000 15/12/2008 330/CP Tiền mua nhiên liệu phải
trả cho người bán 331 3.072.272 21/12/2008 331/CP Tiền mua vât liệu, bao bì phải trả cho người bán 331 1.910.407
… … … … … …
31/12/2008 PKT Kết chuyển chi phí vật liệu 154 80.051.267
(Nguồn: Phịng kế tốn)
4.2.3.5 Chi phí cơng cụ dụng cụ
Chi phí cơng cụ dụng cụ bao gồm chi phí phân bổ, chi phí mua các cơng cụ dụng cụ phục vụ ở phân xưởng và sản xuất như xe đẩy, xe kéo, thùng rửa nguyên liệu, kệ máng ủng, cây móc áo…
tại cơng ty TNHH GMG
SỔ CHI TIẾT
Tên tài khoản: 6273_Chi phí cơng cụ dụng cụ Từ ngày 01/12/2008 đến ngày 31/12/2008
ĐVT: đồng
Chứng từ Số phát sinh
Ngày Số
Diễn giải đối ứngTK
Nợ Có 01/12/2008 120/CP Phân bổ chi phí CCDC 142 8.060.324 01/12/2008 221/CP Phân bổ chi phí CCDC 242 12.608.400 06/12/2008 PC 12020 Mua gạch lót nền và
micro cho nhà máy 331 519.000 15/12/2008 12057 PC Mua test thử chlorine 111 250.000 18/12/2008 343/CP Mua dao cắt dè và vật tư
cho nhà máy 331 250.000
… … … … … …
31/12/2008 PKT Kết chuyển chi phí cơng cụ dụng cụ 154 32.393.008 (Nguồn: Phịng kế tốn)
4.2.3.6 Chi phí khấu hao tài sản cố định
Cơng ty khấu hao tài sản cố cố định theo phương pháp đường thẳng, với mức trích khấu hao được xác định như sau:
Nguyên giá của tài sản cố định Thời gian sử dụng của tài sản cố định Mức trích khấu hao hàng năm = Mức trích khấu hao hàng năm 12 Mức trích khấu hao hàng tháng =
SỔ CHI TIẾT
Tên tài khoản: 6274_Chi phí khấu hao tài sản cố định Từ ngày 01/12/2008 đến ngày 31/12/2008
ĐVT: đồng
Chứng từ Số phát sinh
Ngày Số
Diễn giải TK đối
ứng Nợ Có
31/12/2008 102/CP Trích khấu hao tài sản
cố định 214 88.805.539
31/12/2008 PKT Kết chuyển chi phí khấu hao tài sản cố định 154 88.805.539 (Nguồn: Phòng kế tốn)
Kế tốn CPSX và tính giá thành sản phẩm GVHD: Trần Thị Kim Khôi tại công ty TNHH GMG
4.2.3.7 Chi phí dịch vụ mua ngồi
Chi phí dịch vụ mua ngồi bao gồm chi phí sửa chữa cơ sở vật chất, sửa chữa và bảo trì máy móc thiết bị, tiền điện, tiền nước, tiền thuê kho lạnh…
SỔ CHI TIẾT
Tên tài khoản: 6277_Chi phí dịch vụ mua ngoài Từ ngày 01/12/2008 đến ngày 31/12/2008
ĐVT: đồng
Chứng từ Số phát sinh
Ngày Số Diễn giải
TK
đối ứng Nợ Có
05/12/2008 12013 PC Sửa kiếng phòng fillet 111 100.000 06/12/2008
PC
12017 Sửa cửa nhơm phịng fillet 111 650.000
08/12/2008 12021 PC Thanh toán tiền nước 111 2.640.524 09/12/2008 12026 PC Thay ruột xe đẩy nguyên liệu 111 40.000 10/12/2008 12029 PC Thanh toán tiền thuê kho lạnh 111 13.333.336
12/12/2008 PC 12040
Thanh toán tiền thuê bốc
xếp 111 1.847.600
14/12/2008 12048 PC Sửa chữa máy tole gần phòng máy 111 1.200.000 15/12/2008 12058 PC Thanh toán tiền điện kỳ I 111 35.459.500
17/12/2008 12054 PC Thanh toán tiền vận chuyển thẻ size 111 50.000
… … … … … ...
31/12/2008 PKT Kết chuyển chi phí dịch
vụ mua ngồi 154 232.932.677
(Nguồn: Phịng kế tốn)
4.2.3.8 Chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác bao gồm các chi phí cịn lại phát sinh tại phân xưởng như chi phí vệ sinh phân xưởng, kho lạnh, chi phí vận chuyển vật tư, phí kiểm kháng sinh thủy sản, chi phí văn phịng phẩm, cơng tác phí…
tại cơng ty TNHH GMG
SỔ CHI TIẾT
Tên tài khoản: 6278_Chi phí bằng tiền khác Từ ngày 01/12/2008 đến ngày 31/12/2008
ĐVT: đồng
Chứng từ Số phát sinh
Ngày Số
Diễn giải đối ứng TK
Nợ Có 09/12/2008 12029 PC
Thanh tốn tiền làm vệ sinh bồn bông, dẹp sắt kho
lạnh
111 150.000 11/12/2008 12037 PC Vận chuyển phèn đơn cho nhà máy 111 45.000 12/12/2008 12042 PC Mua ống dây nước, dầu dây ống và keo 111 1.304.000 13/12/2008 PC
12045
Phí kiểm kháng sinh thủy
sản 111 3.040.000
16/12/2008 12059 PC
Thanh toán tiền thu và phân tích mẫu thử nước
thải
111 388.500
… … … … … …
31/12/2008 PKT Kết chuyển chi phí bằng tiền khác 154 13.006.274 (Nguồn: Phịng kế tốn) 6271 627 154 92.066.065 6272 80.051.267 539.254.830 6273 32.393.008 6274 88.805.539 6277 232.932.677 6278 13.006.274 539.254.830 539.254.830 X
Kế tốn CPSX và tính giá thành sản phẩm GVHD: Trần Thị Kim Khôi tại cơng ty TNHH GMG
Cuối tháng kế tốn tập hợp và kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành Nợ TK 154: 539.254.830
Có TK 627: 539.254.830
Chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều chi phí khác nhau phát sinh trong quá trình sản xuất tại phân xưởng. Chi phí sản xuất chung phát sinh thường xuyên và khá phức tạp, điều đó địi hỏi kế tốn phải theo dõi chặt chẽ, tính tốn chính xác, hợp lý và kịp thời.
4.3 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 4.3.1 Tổng hợp chi phí sản xuất 4.3.1 Tổng hợp chi phí sản xuất
Cuối tháng căn cứ vào các chi phí phát sinh trong q trình sản xuất như chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, kế tốn tiến hành tập hợp và kết chuyển các khoản chi phí đó vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để chuẩn bị cho việc tính giá thành.
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất Nợ TK 154: 289.417.770
Có TK 622: 289.417.770 - Kết chuyển chi phí sản xuất chung
Nợ TK 154: 539.254.830 Có TK 627: 539.254.830 622 154 155, 632 289.417.770 828.672.600 627 539.254.830
Sơ đồ 4.5 Sơ đồ tổng hợp chi phí sản xuất
Vì ngun liệu đều do khách hàng cung cấp, nên công ty khơng phát sinh chi phí nguyên vật liệu.
4.3.2 Đánh giá sản phẩm dở dang
Do cơng ty GMG là có quy trình sản xuất ngắn, nguyên liệu được đưa vào chế biến và hoàn thành sản phẩm ngay trong ngày, nên cuối ngày hay cuối tháng đều khơng có sản phẩm dở dang. Vì vậy, kế tốn khơng cần đánh giá, xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.
Trong quá trình chế biến, nhà máy thu được các phụ phẩm như đầu cá, xương cá, mỡ cá, thịt vụn, bao tử cá… Nhưng nguyên liệu do khách hàng cung cấp, nên phụ phẩm sẽ giao lại toàn bộ cho khách hàng, do đó kế tốn sẽ khơng ghi nhận lại giá trị phụ phẩm thu được trong việc tính giá thành sản phẩm. Đồng thời, trong kỳ nhà máy cũng không phát sinh các khoản phế liệu thu hồi được.
tại cơng ty TNHH GMG
4.3.3 Tính giá thành
Cuối kỳ, sau khi tập hợp xong chi phí, kế tốn tiến hành tính giá thành sản phẩm theo phương pháp giản đơn với công thức như sau:
Tổng giá thành Chi phí Chi phí Chi phí Phế liệu sản phẩm = sản xuất + sản xuất - sản xuất - thu hoàn thành dở dang phát sinh dở dang hồi trong kỳ đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ (nếu có) Giá thành đơn vị sản phẩm
Giá thành đơn vị = Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ sản phẩm Tổng số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Trong tháng 12, số lượng sản phẩm hoàn thành là 131.944 kg, cùng với các số liệu và thơng tin đã trình bày ở trên, ta có:
Tổng giá thành = 828.672.600đ Giá thành đơn vị = 6.280đ/kg
Công ty là đơn vị gia cơng, sản phẩm hồn thành cuối cùng là cá tra đã được fillet và đông lạnh, không phân thành từng loại sản phẩm. Sản phẩm sau khi hoàn thành sẽ bàn giao hoặc bảo quản chờ giao cho khách hàng. Thời gian bảo quản là 10 ngày, nếu quá hạn khách hàng chưa nhận hàng thì khách hàng phải trả thêm phí bảo quản những ngày quá hạn cho công ty.
Bảng 4.5 Bảng tính giá thành sản phẩm
ĐVT: đồng
Chia theo các khoản mục chi phí
Chỉ tiêu Tổng số Nhân cơng
trực tiếp Sản xuất chung CPSX dở dang đầu kỳ _ _ _ CPSX phát sinh trong kỳ 828.672.600 289.417.770 539.254.830 CPSX dở dang cuối kỳ _ _ _
Khoản điều chỉnh giảm giá thành _ _ _
Tổng giá thành thực tế. 828.672.600 289.417.770 539.254.830 Số lượng sản phẩm hoàn thành 131.944 131.944 131.944
Giá thành thực tế đơn vị 6.280 2.193 4.087
Kế tốn CPSX và tính giá thành sản phẩm GVHD: Trần Thị Kim Khôi tại cơng ty TNHH GMG
Qua bảng tính giá thành cho thấy, chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất của doanh nghiệp, ảnh hưởng trọng yếu đến giá thành gia công sản phẩm. Vì vậy, kế tốn cần theo dõi chặt chẽ, ghi nhận kịp thời, chính xác để làm cơ sở cho công ty đề ra các biện pháp quản lý và tiết kiệm chi phí sản xuất chung, hạ giá thành sản phẩm góp phần tăng lợi nhuận và tăng khả năng cạnh tranh cho công ty.
tại công ty TNHH GMG
CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ - KẾT LUẬN 5.1 Nhận xét
5.1.1 Ưu điểm
Phòng kế toán xử lý hầu hết các hoạt động phát sinh hàng ngày, điều này giúp kế tốn ln nắm bắt và phản ánh được tình hình thực tế của cơng ty.
Tin học hóa cơng tác kế tốn, giúp việc hạch toán và xử lý số liệu diễn ra nhanh chóng, chính xác; giúp việc lưu trữ sổ sách chứng từ đơn giản, gọn nhẹ… giảm bớt công việc cho phịng kế tốn, đáp ứng nhu cầu cung cấp thơng tin kịp thời cho cơng ty
Trình tự luân chuyển chứng từ khá chặt chẽ, thể hiện mối quan hệ, sự thống nhất giữa các bộ phận, đồng thời thể hiện trách nhiệm của các bộ phận trong q trình tham gia quản lý cơng ty.
Các chứng từ sử dụng có điều chỉnh sao cho vừa phù hợp với quy định của Bộ Tài Chính vừa phù hợp với tình hình thực tế của cơng ty.
Cơng ty áp dụng các hình thức trả lương phù hợp, phản ánh đúng năng lực người lao động, thực hiện đúng quy định về các khoản trích theo lương. Bên cạnh đó, cơng ty cịn quan tâm đến lợi ích của người lao động như bố trí bữa cơm giữa ca với chi phí cơng ty chịu hồn tồn, hỗ trợ 60% chi phí đồ bảo hộ lao động, phụ cấp, tiền ăn khi tăng ca… Phương pháp tính giá thành đơn giản phù hợp với đặc điểm ngành nghề kinh doanh của công ty.
5.1.2 Hạn chế
Hiện tại phòng kế tốn cịn thiếu nhân lực, trong khi đó các nghiệp vụ phát sinh tương đối nhiều và khá đa dạng về nội dung, dẫn đến việc một nhân viên phải đảm nhiệm nhiều nhiệm vụ khác nhau.
Do cơng tác kế tốn được thực hiện chủ yếu trên máy tính nên khi hệ thống như máy vi tính, máy in xảy ra sự cố thì cơng tác kế tốn bị trì hỗn, ảnh hưởng đến các hoạt động khác của công ty.
Chứng từ tiếp nhận nguyên liệu chưa về đến phòng kế tốn, nên hiện phịng kế tốn chưa theo dõi được việc tiếp nhận nguyên liệu của công ty.
Cuối tháng, kế toán mới tiến hành tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung, không tập hợp chi tiết cho từng đơn đặt hàng.
Việc thông báo thành phẩm nhập kho hàng ngày đơi khi cịn chậm trễ, làm kế tốn khơng theo dõi, ghi nhận kịp thời, nên số liệu đôi khi chưa thống nhất với bộ phận quản lý kho.
Tình hình lao động của cơng ty thường xuyên biến động, một phần là do tiền lương của công nhân chưa cao để đảm bảo cuộc sống vì hoạt động của cơng ty chưa liên tục, các chính sách đảm bảo quyền lợi cho cơng nhân cịn hạn chế.
5.2 Kiến nghị
5.2.1 Chính sách của cơng ty
Công ty là đơn vị mới xuất hiện trên thị trường khơng lâu nên cịn nhiều người chưa biết đến, vì vậy cơng ty cần có chính sách mời gọi, thu hút khách hàng, góp phần giải quyết vấn đề sản xuất chưa liên tục như hiện nay.
Kế tốn CPSX và tính giá thành sản phẩm GVHD: Trần Thị Kim Khôi tại công ty TNHH GMG
Tuyển thêm nhân viên có trình độ chun mơn cho các phịng ban, đặc biệt là phịng kế tốn để các nhiệm vụ được phân công thực hiện một cách chuyên nghiệp hơn, giúp việc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cũng như việc đáp ứng nhu cầu thông tin của cơng ty diễn ra nhanh chóng, kịp thời và chính xác.
Các bộ phận quản lý cần thường xuyên tự kiểm tra, đánh giá hoạt động của mình để từ đó đề ra các biện pháp để cải thiện, chấn chỉnh cách thức tổ chức quản lý ngày càng chặt chẽ và hiệu quả hơn.
Mở các lớp tập huấn về các thao tác của các khâu trong quá trình sản xuất để nâng cao tay nghề của công nhân giúp công nhân nâng cao năng suất lao động của mình, đồng thời góp phần nâng cao năng suất hoạt động của công ty.
Cơng ty nên có thêm các chính sách thưởng, phạt hợp lý và có thêm các hình thức khen thưởng như khen thưởng bằng tiền, hay tổ chức những chuyến đi tham quan... dành cho các cơng nhân có thái độ, thành tích lao động tốt, tiết kiệm chi phí sản xuất… Điều đó nhằm khuyến khích cơng nhân làm việc tích cực, hăng say và có nề nếp.