Trỡnh tự kế toỏn chi phớ sản xuất là thứ tự cỏc bƣớc cụng việc cần tiến hành nhằm tập hợp chi phớ sản xuất phục vụ việc tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp đƣợc kịp thời, đỏp ứng với tớnh chất và đặc điểm của ngành sản xuất xõy lắp. Trong doanh nghiệp xõy lắp cú thể tiến hành khỏi quỏt chung quỏ trỡnh tập hợp chi phớ sản xuất theo cỏc bƣớc sau:
Bước 1: Tập hợp cỏc chi phớ cú liờn quan trực tiếp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Bước 2: Tớnh toỏn và phõn bổ lao vụ của cỏc ngành sản xuất kinh doanh cú liờn quan trực tiếp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh trờn cơ sở khối lƣợng lao vụ phục vụ và giỏ thành đơn vị lao vụ.
Bước 3: Tập hợp phõn bổ chi phớ sản xuất chocỏc cụng trỡnh cú liờn quan. Bước 4: Xỏc định chi phớ sản xuất dở dangcuối kỳ.
Cỏc chi phớ sản xuất cú liờn quan đến quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm ở cỏc phõn xƣởng, bộ phận sản xuất hay cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đó hạch toỏn riờng theo cỏc khoản mục chi phớ cấu tạo nờn giỏ thành sản phẩm cần đƣợc tổng hợp lại theo đối tƣợng tập hợp chi phớ để từ đú kết hợp với tỡnh hỡnh, kết quả sản xuất sản phẩm ở cỏc bộ phận, phõn xƣởng, đội và tớnh giỏ thành thực tế của những cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh... đó hoàn thành trong kỳ.
Theo quyết định số 1864/1988/QĐ-BTC ngày 16/12/1988 của Bộ Tài Chớnh, doanh nghiệp xõy lắp căn cứ vào điều kiện cụ thể hệ thống cú thể lựa chọn một trong hai phƣơng phỏp hạch toỏn hàng tồn kho đang ỏp dụng trong doanh nghiệp đú là: Phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn và phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ.
1.3.4.1. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
Phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn là phƣơng phỏp theo dừi và phản ỏnh thƣờng xuyờn, liờn tục cú hệ thống tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn kho vật tƣ, hàng húa trờn sổ kế toỏn. Doanh nghiệp xõy lắp ỏp dụng phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn là những doanh nghiệp cú quy mụ sản xuất lớn, tiến hành nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh khỏc nhau. Trong điều kiện nền kinh tế thị trƣờng hiện nay, nhằm tăng khả năng cạnh tranh của mỡnh, nắm bắt thụng tỡnh hỡnh hoạt động sản
xuất kinh doanh một cỏch thƣờng xuyờn liờn tục, khụng chỉ những doanh nghiệp cú quy mụ lớn mới ỏp dụng phƣơng phỏp này nhƣ một biện phỏp để theo kịp diễn biến của thị trƣờng.
Chi phớ sản xuất sau khi tập hợp riờng từng khoản mục chi phớ bao gồm: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ sản xuất chung cần đƣợc kết chuyển, phõn bổ để tập hợp chi phớ sản xuất toàn doanh nghiệp và chi tiết theo từng đối tƣợng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất trờn cơ sở cỏc bảng tớnh toỏn phõn bổ cỏc chi phớ tƣơng ứng. Để tập hợp chi phớ sản xuất, kế toỏn sử dụng TK154 “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” nhằm phục vụ cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ toàn doanh nghiệp. Do đú trỡnh tự kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất trong doanh nghiệp xõy lắp đƣợc khỏi quỏt bằng ( sơ đồ 1)
Ghi chỳ: Cỏc khoản trớch theo lƣơng bao gồm: BHXH, BHYT, KPCĐ của cụng nhõn trực tiếp sản xuất và nhõn viờn sử dụng mỏy thi cụng khụng hạch toỏn vào cỏc TK622 “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp” và TK 623 “Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng” mà hạch toỏn vào TK627 “Chi phớ sản xuất chung”.
1.3.4.2. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ.
Phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ là phƣơng phỏp hạch toỏn căn cứ vào kết quả kiểm kờ thực tế để phản ỏnh giỏ trị hàng tồn kho, từ đú tớnh giỏ trị của hàng húa, vật tƣ đó xuất trong kỳ, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến hàng tồn kho khụng ghi số liờn tục. Doanh nghiệp xõy lắp ỏp dụng phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ là những doanh nghiệp cú quy mụ nhỏ, chỉ tiến hành một hoạt động sản xuất kinh doanh, cỏc nghiệp vụ khụng mang tớnh thƣờng xuyờn liờn tục.
Giữa phƣơng phỏp kế toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn và phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ cú những sự khỏc biệt cơ bản sau:
- Tài khoản dựng để tập hợp chi phớ sản xuất theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ là TK631 “Giỏ thành sản xuất” cũn TK154 “Chi phớ sản xuất dở dang” chỉ dựng để phản ỏnh giỏ trị sản phẩm làm dở đầu kỳ và cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kờ đỏnh giỏ sản phẩm làm dở.
- Việc xỏc định chi phớ sản xuất dựng trờn TK tổng hợp theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ khụng phải căn cứ vào số liệu tổng hợp từ cỏc chứng từ xuất kho mà lại căn cứ vào giỏ trị nguyờn vật liệu tồn đầu kỳ, giỏ thực tế nguyờn vật liệu trong kỳ và kết quả kiểm kờ cuối kỳ đƣợc tớnh nhƣ sau:
Giỏ thực tế Giỏ thực tế Giỏ thực tế Giỏ thực tế NVL xuất = NVL tồn + NVL nhập - NVL tồn dựng đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ
Theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ để xỏc định giỏ nguyờn vật liệu xuất dựng cho cỏc nhu cầu.
Sản xuõt chế tạo sản phẩm, phục vụ sản xuất, phục vụ bỏn hàng hay quản lý doanh nghiệp, xuất bỏn... cần căn cứ vào số liệu chi tiết để tỏch riờng từng đối tƣợng. Đõy là nhƣợc điểm lớn của phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ trong cụng tỏc quản lý mà trong kỳ nhỡn vào cỏc tài khoản kế toỏn ta khụng biết cụ thể tỡnh hỡnh xuất dựng, sử dụng nguyờn vật liệu nhƣ thế nào.
Trỡnh tự kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất sản phẩm xõy lắp đƣợc khỏi quỏt theo (sơ đồ 2)
Sơ đồ 1: Kế toỏn chi phớ sản xuất sản phẩm xõy lắp ( Phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn)
Hoàn thành chƣa tiờu thụ Thực tế p/s Hoàn thành bỏn ra Thực tế p/s P/S trong kỳ TK111,112,152, 153,133,334 TK621 Tk154 cpNVLTT k/c cp NVLTT P/S trong kỳ Giỏ thành SP XL thực tế TK155 TK632 TK622 k/c cp NCTT CP NCT T P/S trong kỳ Thực tế p/s Giỏ thành SP XL thực tế Tk623 TK214 Thực tế p/s k/c cp SD MTC P/S trong kỳ CP SD MTC Thực tế p/s TK627 CP SXC k/c cp SXC
Sơ đồ 2: Kế toỏn chi phớ sản xuất sản phẩm xõy lắp (phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ) TK154 TK631 k/c giỏ trị xl a TK611 TK632 dở dang ĐK Zsx SP XL thực tế TK621 k/c giỏ trị VL,CCDC k/c NVLTT PS trong kỳ Hoàn thành bỏn ra TK622 TK155 k/c giỏ trị VL,CCDC PS trong kỳ k/c NCTT TK623 PS trong kỳ PS trong kỳ k/c, pb CP SDMTC PS trong kỳ TK214 TK627 k/c giỏ trị VL,CCDC PS trong kỳ k/c, pb CPSXC PS trong kỳ b Zsx SP XL thực tế Hoàn thành chƣa tiờu thụ Ghi chỳ: a: k/c chi phớ XL DD cuối kỳ b: Chi phớ KHTSCĐ thực tế phỏt sinh. TK152,153
1.3.5. Hệthống sổ - Bỏo cỏo chi phớ sản xuất trong doanh nghiệp xõy lắp.
Do mục đớch sử dụng, trong cỏc doanh nghiệp xõy lắp cú hai hệ thống sổ để ghi chộp tập hợp chi phớ sản xuất là: Sổ kế toỏn phục vụ kế toỏn tài chớnh (Sổ kế toỏn tập hợp) và sổ kế toỏn phục vụ cho yờu cầu của kế toỏn quản trị (Sổ kế toỏn chi tiết).
Sổ kế toỏn phục vụ cho kế toỏn tài chớnh (Sổ kế toỏn tổng hợp) tựy theo hỡnh kế toỏn mà doanh nghiệp ỏp dụng để cú cỏc loại sổ kế toỏn khỏc nhau. Nhƣng dự hỡnh thức kế toỏn nào cũng phải cú sổ cỏi tài khoản tổng hợp, mỗi tài khoản kế toỏn tổng hợp đƣợc mở một sổ cỏi, dĩ nhiờn mỗi tài khoản (TK621, TK622, TK623, TK627 và TK154) đều phản ỏnh chỉ tiờu về chi phớ sản xuất sản phẩm xõy lắp. Căn cứ vào cỏc sổ kế toỏn này, ta cú thể biết cỏc chỉ tiờu, cỏc thụng tin để lập bỏo cỏo tài chớnh về chi phớ và giỏ thành.
Ngoài ra:
Nếu doanh nghiếp ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung thỡ sổ kế toỏn bao gồm tất cả cỏc sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt.
Nếu doanh nghiệp ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung thỡ hệ thống sổ bao gồm: Sổ quỹ, bảng tổng hợp chứng từ gốc, cỏc sổ nhật ký mở cho cỏc tài khoản TK621, TK622, TK623, TK627, TK154, TK631...
Nếu doanh nghiệp ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chứng từ thỡ hệ thống sổ tổng hợp chi phớ bao gồm cỏc bảng kờ số 4, số 5, số 6; Cỏc bảng phõn bổ số 1, số 2... Nhật ký chứng từ số 7 và cỏc TK sử dụng khỏc (TK621, TK622, TK623, TK627 và TK154).
Nếu hỡnh thức kế toỏn doanh nghiệp ỏp dụng là hỡnh thức Chứng từ ghi sổ thỡ ngoài cỏc chứng từ gốc liờn quan, cỏc bảng kờ, cũn cú cỏc chứng từ ghi sổ, sổ cỏi và sổ chi tiết cỏc tài khoản cú liờn quan (TK621, TK622, TK623, TK627 và TK 154).
Sổ kế toỏn phục vụ cho kế toỏn quản trị (kế toỏn chi tiết) về chi phớ sản xuất kinh doanh thỡ tựy theo yờu cầu quản lý cụ thể của nhà quản trị. Cụ thể là cỏc đối tƣợng tập hợp chi phớ đó xỏc định mà kế toỏn chi phớ mở cỏc sổ chi tiết theo dừi đối tƣợng tập hợp chi phớ. Đối với doanh nghiệp xõy lắp đối tƣợng tập hợp
chi phớ thƣờng là cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hay là từng đơn đặt hàng mà kế toỏn chi phớ mở từng tài khoản chi phớ nhƣ:
Cỏc sổ kế toỏn chi tiết loại 6 (TK621, TK622, TK623, TK627) chi tiết theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh cụ thể. Vớ dụ: Sổ chi tiết TK 621- Cụng trỡnh; Sổ chi tiết TK 621- Cụng trỡnh B; Sổ chi tiết TK 154- Cụng trỡnh A; Sổ chi tiết TK154- Cụng trỡnh B.
Mẫu sổ chi tiết đƣợc chi tiờt tựy theo mục đớch sử dụng của mỗi doanh nghiệp để thiết kế theo hƣớng thuận tiện nhất cho doanh nghiệp, nhƣng phải đỏp ứng đƣợc việc theo dừi chi tiết từng khoản mục chi phớ đồng thời theo từng đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất.
Về trỡnh tự tập hợp, phõn bổ chi phớ và ghi sổ kế toỏn đƣợc tiến hành theo phƣơng phỏp tập hợp chi phớ do doanh nghiệp lựa chọn phải tuõn theo nguyờn lý chung:
-Những chi phớ cơ bản trực tiếp khi phỏt sinh sẽ đƣợc hạch toỏn trực tiếp vào sổ kế toỏn chi tiết của từng đối tƣợng (Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp...).
-Những chi phớ sản xuất chung khi phỏt sinh sẽ tập hợp theo từng khoản chi phớ đến cuối kỳ hoặc khi cần bỏo cỏo thỡ tiến hành phõn bổ chi phớ cho từng đối tƣợng liờn quan theo tiờu thức phõn bổ lựa chọn phự hợp.
QUY TRèNH GHI SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT ( Quỏ trỡnh luõn chuyển chứng từ)
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ, định kỳ Kiểm tra, đối chiếu
Bờn cạnh đú, bỏo cỏo chi phớ sản xuất trong doanh nghiệp xõy lắp là bỏo cỏo phục vụ cho kế toỏn quản trị của doanh nghiệp (phục vụ cho nội bộ doanhh nghiệp), chớnh vỡ vậy hệ thống bỏo cỏo chi phớ sản xuất của doanh nghiệp đƣợc lập tựy theo yờu cầu thụng tin chi phớ sản xuất của chủ doanh nghiệp nhằm mục đớch quản lý ở doanh nghiệp.
Thụng thƣờng, cỏc nhà quản trị doanh nghiệp cần những thụng tin về chi phớ sản xuất theo đối tƣợng tập hợp chi phớ (là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng
Sổ kế toỏn liờn quan (vật tƣ, tiền lƣơng) Sổ kế toỏn tổng hợp: TK621, TK622, TK623, TK627. Sổ tổng hợp chi phớ: TK154, TK631. Bỏo cỏo chi phớ sản xuất theo yờu cầu chủ doanh nghiệp Chứng từ gốc chi phớ phỏt sinh, cỏc tài liệu liờn quan.
Sổ chi tiết tõp hợp chi phớ sản xuất, theo dừi đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất. Bảng tổng hợp chi phớ sản xuất trong kỳ theo đối tƣợng tập hợp chi phớ.
Sổ chi tiết chi phớ sản xuất chung TK627.
Tài liệu liờn quan chi phớ sản xuất:
Bảng tớnh khấu hao Bảng tớnh lƣơng Bảng theo dừi sử dụng mỏy thi cụng.
trỡnh...) và theo từng khoản mục chi phớ hoặc yếu tố chi phớ. Điều này đũi hỏi kế toỏn doanh nghiệp phải tổ chức lập cỏc mẫu biểu bỏo cỏo chi phớ sản xuất toàn doanh nghiệp cú cụ thể cho từng khoản mục chi phớ, từng đối tƣợng chịu chi phớ là cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh để đỏp ứng kịp thời yờu cầu sử dụng thụng tin cho nhà quản lý doanh nghiệp.
1.4. Tổ chức cụng tỏc tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp.
1.4.1. Đối tượng tớnh giỏ thành và kỳ tớnh giỏ thành của sản phẩm xõy lắp. 1.4.1.1. Đối tượng tớnh giỏ thành và mối quan hệ gữa đối tượng tớnh giỏ thành và đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất.
Xỏc định đối tƣợng tớnh giỏ thành là cụng việc mang tớnh chất cơ sở, là cụng việc đầu tiờn của toàn bộ cụng việc tớnh giỏ thành sản phẩm. Cỏc cụng việc, sản phẩm lao vụ do doanh nghiệp xõy lắp sản xuất ra đũi hỏi phải xỏc định đƣợc giỏ thành toàn bộ và giỏ thành đơn vị của sản phẩm sản xuất ra. Bộ phận kế toỏn giỏ thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, cỏc loại sản phẩm hay lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất, tớnh chất sản xuất và cụng cụ sử dụng chỳng để xỏc định tớnh giỏ thành cho phự hợp.
Trong doanh nghiệp xõy lắp, đối tƣợng tớnh giỏ thành thƣờng là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoặc cỏc giai đoạn cụng việc hoàn thành bàn giao, cỏc sản phẩm lao vụ khỏc đó hoàn thành (nếu cú).
Nếu doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất cú tớnh chất đơn chiếc thỡ đối tƣợng tớnh giỏ thành là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành. Nếu sản xuất mang tớnh chất phức tạp thỡ đối tƣợng tớnh giỏ thành lag từng giai đoạn sản phẩm xõy lắp bàn giao.
Mặt khỏc, khi xỏc định đối tƣợng tớnh giỏ thành cần phải dựa vào quy trỡnh cụng nghệ sản xuất của doanh nghiệp xõy lắp. Quy trỡnh sản xuất giản đơn thỡ đối tƣợng tớnh giỏ thành cú thể là một cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành; nếu quy trỡnh sản xuất là phức tạp theo kiểu liờn tục thỡ đối tƣợng tớnh giỏ thành là khối lƣợng hoàn thành ở mỗi giai đoạn. Quy trỡnh sản xuất phức tạp kiểu song song, đối tƣợng tớnh giỏ thành lỳc này lại là từng chi tiết cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoặc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh cuối đó hoàn thành.
Đơn vị tớnh giỏ thành của từng sản phẩm phải là đơn vị tớnh đó đƣợc xó hội thừa nhận và phự hợp với đơn vị tớnh trong khối lƣợng sản xuất của đơn vị xõy lắp.
Xỏc định đỳng đối tƣợng tớnh giỏ thành và phự hợp với điều kiện, đặc điểm của doanh nghiệp giỳp kế toỏn mở sổ kế toỏn, lập cỏc bảng tớnh giỏ thành và tớnh giỏ thành theo từng đối tƣợng cần quản lý cú hiệu quả, đỏp ứng cỏc yờu cầu quản trị nội bộ của doanh nghiệp. Bờn cạnh đú, xỏc định rừ mối quan hệ và sự khỏc nhau giữa đối tƣợng tập hợp chi phớ và đối tƣợng tớnh giỏ thành là vấn đề cú ý nghĩa rất quan trọng trong việc tổ chức tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp nhằm đỏp ứng yờu cầu quản lý giỏ thành sản phẩm xõy lắp trong doanh nghiệp xõy lắp.
Giữa đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất và đối tƣợng tớnh giỏ thành cú những điểm khỏc nhau:
Đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất là căn cứ để mở cỏc tài khoản, cỏc sổ chi tiết, tổ chức ghi chộp ban đầu, tập hợp số liệu chi phớ sản xuất chi tiết cho từng đối tƣợng chịu chi phớ, từng địa điểm phỏt sinh chi phớ giỳp cho cụng tỏc quản lý sản xuất cú hiệu quả và thực hiện chế độ hạch toỏn kế toỏn trong doanh nghiệp. Trong khi đú, đối tƣợng tớnh giỏ thành lại là căn cứ để kế toỏn lập cỏc bảng biểu