Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xõy lắp bao gồm:
Hoạt động sản xuất kinh doanh xõy lắp và cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh phụ trợ khỏc. Việc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành cụng tỏc xõy lắp, cỏc hoạt động sản xuất phụ trợ khỏc... một cỏch chớnh xỏc và kịp thời giỳp doanh nghiệp nắm bắt đƣợc tỡnh hỡnh tiết kiệm hay lóng phớ vật tƣ, tiền vốn. Từ
Chi phớ sxdd đk Chi phớ sx phỏt sinh trong kỳ
A
B C
D
đú cú cỏc biện phỏp ngăn ngừa hay động viờn khuyến khớchnhằm đảm bảo cho cụng trỡnh hoàn thành với chất lƣợng cao, đỳng tiến độ thi cụng, nõng cao năng suất lao động và hạ giỏ thành sản phẩm cụng tỏc xõy lắp. Mặt khỏc, việc tổ chức đỳng đắn cụng tỏc hoạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp cú tỏc dụng củng cố và phỏt triển hạch toỏn kinh tế trong nội bộ doanh nghiệp.
Để đảm bảo tớnh thống nhất, cỏc doanh nghiệp xõy lắp phải thực hiện theo những quy định chung của chế độ tài chớnh kế toỏn hiện hành. Theo chế độ về hạch toỏn hiện nay, việc xỏc định giỏ thành sản phẩm cụng tỏc xõy lắp chỉ hạch toỏn những khoản chi phớ cơ bản trực tiếp (bao gồm: chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng và chi phớ sản xuất chung).
Chi phớ quản lý doanh nghiệp, chi phớ bỏn hàng (nếu cú) khụng đƣợc hạch toỏn để tớnh vào giỏ thành cụng tỏc xõy lắp mà đƣợc hạch toỏn riờng trờn cỏc TK 642- “Chi phớ quản lý doanh nghiệp”; TK 641-“ Chi phớ bỏn hàng”. Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 911 để xỏc định kết quả kinh doanh.
Những khoản chi phớ khỏc nhƣ: chi phớ đầu tƣ, chi phớ hoạt động tài chớnh, chi phớ hoạt động bất thƣờng và cỏc khoản chi phớ cú nguồn bự đắp riờng cú tớnh chất phõn phối lại khụng hạch toỏn vào chi phớ, từ đú cỏc khoản chi phớ này khụng đƣợc hạch toỏn vào giỏ thành.
Đõy là nguyờn tắc hạch toỏn chi phớ sản xuất vào giỏ thành sản phẩm. Việc thực hiện đỳng nguyờn tắc này cú ý nghĩa quan trọng trong việc tớnh đỳng, tớnh đủ hợp lý cỏc chi phớ vào giỏ thành cũng nhƣ đảm bảo tớnh nhất quỏn trong kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm đối với doanh nghiệp xõy lắp núi riờng và cỏc doanh nghiệp khỏc núi chung.
1.3.2. Đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất trong doanh nghiệp xõy lắp.
1.3.2.1. Đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất.
Đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất là phạm vi (giới hạn) mà cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh đƣợc tập hợp theo phạm vi, giới hạn đú nhằm đỏp ứng yờu cầu
kiểm tra, giỏm sỏt chi phớ và yờu cầu tớnh giỏ thành.
Việc lựa chọn, xỏc định đối tƣợng tập hợp chi phớ cho từng doanh nghiệp là khỏc nhau. Điều đú phụ thuộc vào đặc điểm tỡnh hỡnh tổ chức kinh doanh, yờu cầu và trỡnh độ quản lý cũng nhƣ quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm xõy lắp. Do là khõu đầu tiờn trong cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất nờn khi xỏc định đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất, trƣớc hết phải căn cứ vào mục đớch sử dụng của chi phớ, sau đú căn cứ vào địa điểm phỏt sinh chi phớ của doanh nghiệp xõy lắp. Cỏc chi phớ sản xuất phục vụ cho hoạt động sản xuất xõy lắp cần đƣợc tập hợp cho từng cụng trỡnh. Nếu là loại hỡnh sản xuất đơn chiếc thỡ đối tƣợng tập hợp chi phớ cú thể là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Nếu là loại hỡnh sản xuất hàng loạt thỡ đối tƣợng tập hợp chi phớ cú thể là từng đơn đặt hàng hoặc từng loại.
- Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp xõy lắp, đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất cú thể là cỏc phõn xƣởng, tổ, đội thi cụng, cụng trƣờng sản xuất...
- Căn cứ vào yờu cầu giỏ thành, yờu cầu quản lý, khả năng và trỡnh độ quản lý của doanh nghiệp mà việc xỏc định đối tƣợng tập hợp chi phớ sẽ đƣợc chi tiết và cụ thể cao hơn.
Mặc dự cú nhiều cỏch xỏc định đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất, nhƣng yờu cầu của việc xỏc định đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất là xõy dựng đối tƣợng tập hợp chi phớ phải hợp lý, phự hợp với đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, yờu cầu quản lý của doanh nghiệp. Đõy là cụng việc quan trọng trong việc tổ chức kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất, từ việc hạch toỏn ban đầu đến tổ chức tập hợp số liệu, hạch toỏn trờn tài khoản và cỏc sổ kế toỏn liờn quan.
1.3.2.2. Phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất.
Phƣơng phỏp tập hợp chi phớ sản xuất là một phƣơng phỏp hoặc hệ thống cỏc phƣơng phỏp sử dụng để tập hợp và phõn loại chi phớ sản xuất theo yếu tố, khoản mục trong phạm vi giới hạn đối tƣợng kế toỏn chi phớ đó xỏc định nhƣ: cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hay đơn đặt hàng... Trong cỏc doanh nghiệp xõy lắp, kế toỏn thƣờng sử dụng phƣơng phỏp hạch toỏn trực tiếp để tập hợp chi phớ
sản xuất cho cỏc đối tƣợng tớnh giỏ thành liờn quan.
Phƣơng phỏptập hợp trực tiếp là phƣơng phỏp đối với những chi phớ cơ bản cú quan hệ trực tiếp đến từng đối tƣợng tập hợp chi phớ riờng biệt thỡ tập hợp trực tiếp cho đối tƣợng chịu chi phớ đú. Phƣơng phỏp này đũi hỏi ngay từ khõu hạch toỏn phải tổ chức cụng tỏc ghi chộp ban đầu theo đỳng đối tƣợng chịu chi phớ, từ đú tập hợp số liệu từ cỏc chứng từ kế toỏn trực tiếp theo cỏc đối tƣợng riờng biệt trờn cỏc sổ, thẻ chi tiết chi phớ sản xuất với từng đối tƣợng tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp. Phƣơng phỏp tập hợp trực tiếp chi phớ sản xuất ỏp dụng cho những chi phớ sản xuất cơ bản hoặc cho những doanh nghiệp cú đối tƣợng tớnh giỏ thành đơn nhất là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Bờn cạnh phƣơng phỏp tập hợp trực tiếp cũn cú phƣơng phỏp tập hợp chi phớ giỏn tiếp (đối với chi phớ sản xuất chung) phƣơng phỏp này trong cỏc doanh nghiệp xõy lắp thƣờng ớt ỏp dụng.
Theo phƣơng phỏp giỏn tiếp, trƣớc hết tập hợp cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh sau đú mới tiến hành phõn bổ cho từng đối tƣợng cụ thể. Tiờu chuẩn phõn bổ đảm bảo đƣợc mối quan hệ tƣơng quan giữa chi phớ phõn bổ và đối tƣợng chịu chi phớ. Thời điểm tớnh toỏn phõn bổ cú thể một lần vào cuối kỳ kế toỏn hoặc nhiều lần trong kỳ, tựy theo yờu cầu quản lý và khả năng thực tế của doanh nghiệp.
1.3.3. Chứng từ và tài khoản sử dụng.
Cỏc chứng từ gốc liờn quan đến chi phớ phỏt sinh trong kỳ hạch toỏn của doanh nghiệp là những chứng từ phản ỏnh cỏc yếu tố chi phớ. Bao gồm: Chứng từ vật tƣ (phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biờn bản kiểm kờ vật tƣ...) ; Chứng từ về tiền lƣơng (bảng chấm cụng, bảng thanh toỏn lƣơng, phiếu xỏc nhận khối lƣợng cụng việc, sản phẩm hoàn thành, hợp đồng giao khoỏn, bảng thanh toỏn BHXH...); Chứng từ liờn quan đến TSCĐ (biờn bản giao nhận TSCĐ, biờn bản thanh lý TSCĐ, biờn bản kiểm kờ TSCĐ...); Về vốn bằng tiền (phiếu chi, phiếu thu, giấy đề nghị thanh toỏn tạm ứng...). Ngoài ra, tại cỏc doanh nghiệp xõy lắp cũn cú cỏc chứng từ theo dừi tỡnh hỡnh sử dụng mỏy thi cụng (biờn bản bàn giao mỏy thi cụng, phiếu theo dừi số ca mỏy làm việc...)
Doanh nghiệp xõy lắp cú đối tƣợng tập hợp chi phớ là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nờn kế toỏn trƣởng tổ chức việc tập hợp chứng từ kế toỏn theo dừi từng đối tƣợng tập hợp chi phớ đối với chi phớ trực tiếp, tập hợp chứng từ theo khoản mục đối với cỏc chi phớ giỏn tiếp.
Mặt khỏc, tựy thuộc doanh nghiệp ỏp dụng kế toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn hay phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ trong chế độ kế toỏn để tổ chức hệ thống tài khoản tập hợp chi phớ cho hợp lý. Trờn thực tế, đối với doanh nghiệp xõy lắp thỡ phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn là đƣợc ỏp dụng phổ biến, nhất là trong điều kiện yờu cầu quản lý trong nền kinh tế thị trƣờng hiện nay.
Theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn, hệ thống tài khoản sử dụng để tập hợp chi phớ bao gồm hai tài khoản sau:
TK621 “Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp” dựng để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu, dựng cho hoạt động sản xuất phỏt sinh tại doanh nghiệp bao gồm: Nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ... Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp là một bộ phận quan trọng tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xõy lắp, giỳp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lƣợng xõy lắp thi cụng.
TK622 “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp” dựng để tập hợp chi phớ nhõn cụng phỏt sinh nhƣ: Tiền lƣơng, tiền cụng phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất, nhõn cụng phục vụ xõy lắp, nhõn cụng thu dọn hiện trƣờng xõy lắp khụng phõn biệt là trong danh sỏch hay đƣợc thuờ ngoài.
TK623 “Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng” tập hợp toàn bộ chi phớ về vật liệu, nhõn cụng, và cỏc chi phớ khỏc cú liờn quan trong quỏ trỡnh sử dụng mỏy thi cụng. Tài khoản 623 cú cỏc tài khoản cấp 2 nhƣ sau:
TK6231 “Chi phớ nhõn cụng sử dụng mỏy” TK6232 “Chi phớ vật liệu”
TK6233 “Chi phớ dụng cụ sản xuất” TK6234 “Chi phớ khấu hao mỏy thi cụng” TK6237 “Chi phớ dịch vụ mua ngoài” TK6238 “zchi phớ khỏc bằng tiền”
TK627 “Chi phớ sản xuất chung” là những chi phớ cú liờn quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi cụng của cỏc đội thi cụng xõy lắp và ở cỏc cụng trỡnh xõy dựng. Chi phớ sản xuất chung là khoản mục chi phớ tổng hợp bao gồm nhiều nội dung chi phớ khỏc nhau và điều đú cú mối quan hệ với cỏc đối tƣợng xõy lắp. Tài khoản này cú cỏc TK cấp 2 nhƣ sau:
TK 6271 “Chi phớ nhõn viờn phõn xƣởng” trong đú kể cả cỏc khoản BHXH, BHYT,KPCĐ,BHTN trớch 22% trờn lƣơng cụng nhõn trực tiếp sản xuất, nhõn viờn quản lý đội và nhõn viờn sử dụng cho mỏy thi cụng.
TK6272 “Chi phớ vật liệu”
TK6273 “Chi phớ dụng cụ sản xuất” TK6274 “Chi phớ khấu hao TSCĐ” TK6277 “Chi phớ dịch vụ mua ngoài” TK6278 “Chi phớ khỏc bằng tiền”
TK154 “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” đƣợc sử dụng để tập hợp cỏc chi phớ phỏt sinh trong kỳ phục vụ cho việc tớnh giỏ thành cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hay những lao vụ, dịch vụ khỏc trong doanh nghiệp xõy lắp. Tài khoản này đƣợc mở cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh xõy lắp, cỏc giai đoạn cụng việc của từng hạng mục cụng trỡnh hoặc nhúm hạng mục cụng trỡnh. Tài khoản 154 cú 4 TK cấp 2:
TK1541 “Xõy lắp”
TK1542 “Sản phẩm khỏc” TK1543 “Dịch vụ”
TK1544 “Chi phớ bảo hành xõy lắp”
Đối với phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ, ngoài cỏc TK621, TK622, TK623, TK627 nhƣ phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn doanh nghiệp cũn sử dụng cỏc TK154 “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ” để phản ỏnh giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ của doanh nghiệp xõy lắp.
TK631 “Giỏ thành sản xuất” dựng để tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp trong kỳ kế toỏn.
Trỡnh tự kế toỏn chi phớ sản xuất là thứ tự cỏc bƣớc cụng việc cần tiến hành nhằm tập hợp chi phớ sản xuất phục vụ việc tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp đƣợc kịp thời, đỏp ứng với tớnh chất và đặc điểm của ngành sản xuất xõy lắp. Trong doanh nghiệp xõy lắp cú thể tiến hành khỏi quỏt chung quỏ trỡnh tập hợp chi phớ sản xuất theo cỏc bƣớc sau:
Bước 1: Tập hợp cỏc chi phớ cú liờn quan trực tiếp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Bước 2: Tớnh toỏn và phõn bổ lao vụ của cỏc ngành sản xuất kinh doanh cú liờn quan trực tiếp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh trờn cơ sở khối lƣợng lao vụ phục vụ và giỏ thành đơn vị lao vụ.
Bước 3: Tập hợp phõn bổ chi phớ sản xuất chocỏc cụng trỡnh cú liờn quan. Bước 4: Xỏc định chi phớ sản xuất dở dangcuối kỳ.
Cỏc chi phớ sản xuất cú liờn quan đến quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm ở cỏc phõn xƣởng, bộ phận sản xuất hay cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đó hạch toỏn riờng theo cỏc khoản mục chi phớ cấu tạo nờn giỏ thành sản phẩm cần đƣợc tổng hợp lại theo đối tƣợng tập hợp chi phớ để từ đú kết hợp với tỡnh hỡnh, kết quả sản xuất sản phẩm ở cỏc bộ phận, phõn xƣởng, đội và tớnh giỏ thành thực tế của những cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh... đó hoàn thành trong kỳ.
Theo quyết định số 1864/1988/QĐ-BTC ngày 16/12/1988 của Bộ Tài Chớnh, doanh nghiệp xõy lắp căn cứ vào điều kiện cụ thể hệ thống cú thể lựa chọn một trong hai phƣơng phỏp hạch toỏn hàng tồn kho đang ỏp dụng trong doanh nghiệp đú là: Phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn và phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ.
1.3.4.1. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
Phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn là phƣơng phỏp theo dừi và phản ỏnh thƣờng xuyờn, liờn tục cú hệ thống tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn kho vật tƣ, hàng húa trờn sổ kế toỏn. Doanh nghiệp xõy lắp ỏp dụng phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn là những doanh nghiệp cú quy mụ sản xuất lớn, tiến hành nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh khỏc nhau. Trong điều kiện nền kinh tế thị trƣờng hiện nay, nhằm tăng khả năng cạnh tranh của mỡnh, nắm bắt thụng tỡnh hỡnh hoạt động sản
xuất kinh doanh một cỏch thƣờng xuyờn liờn tục, khụng chỉ những doanh nghiệp cú quy mụ lớn mới ỏp dụng phƣơng phỏp này nhƣ một biện phỏp để theo kịp diễn biến của thị trƣờng.
Chi phớ sản xuất sau khi tập hợp riờng từng khoản mục chi phớ bao gồm: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ sản xuất chung cần đƣợc kết chuyển, phõn bổ để tập hợp chi phớ sản xuất toàn doanh nghiệp và chi tiết theo từng đối tƣợng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất trờn cơ sở cỏc bảng tớnh toỏn phõn bổ cỏc chi phớ tƣơng ứng. Để tập hợp chi phớ sản xuất, kế toỏn sử dụng TK154 “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” nhằm phục vụ cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ toàn doanh nghiệp. Do đú trỡnh tự kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất trong doanh nghiệp xõy lắp đƣợc khỏi quỏt bằng ( sơ đồ 1)
Ghi chỳ: Cỏc khoản trớch theo lƣơng bao gồm: BHXH, BHYT, KPCĐ của cụng nhõn trực tiếp sản xuất và nhõn viờn sử dụng mỏy thi cụng khụng hạch toỏn vào cỏc TK622 “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp” và TK 623 “Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng” mà hạch toỏn vào TK627 “Chi phớ sản xuất chung”.
1.3.4.2. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ.
Phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ là phƣơng phỏp hạch toỏn căn cứ vào kết quả kiểm kờ thực tế để phản ỏnh giỏ trị hàng tồn kho, từ đú tớnh giỏ trị của hàng húa, vật tƣ đó xuất trong kỳ, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến hàng tồn kho khụng ghi số liờn tục. Doanh nghiệp xõy lắp ỏp dụng phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ là những doanh nghiệp cú quy mụ nhỏ, chỉ tiến hành một hoạt động sản xuất kinh doanh, cỏc nghiệp vụ khụng mang tớnh thƣờng xuyờn liờn tục.
Giữa phƣơng phỏp kế toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn và phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ cú những sự khỏc biệt cơ bản sau:
- Tài khoản dựng để tập hợp chi phớ sản xuất theo phƣơng phỏp kiểm kờ