dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh
Hiện nay Cụng ty đang sử dụng hệ thống tài khoản theo Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh.
Niờn độ kế toỏn theo năm dương lịch bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thỳc vào 31/12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toỏn: đồng Việt Nam.
Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho: Phương phỏp kờ khai thường xuyờn. Nguyờn tắc ghi nhận TSCĐ: Ghi nhận theo nguyờn giỏ.
Phương phỏp khấu hao TSCĐ: Căn cứ vào thời gian sử dụng. Phương phỏp trớch khấu hao TSCĐ: Theo phương phỏp đường thẳng. Phương phỏp tớnh thuế Giỏ trị gia tăng: Theo phương phỏp khấu trừ.
Phương phỏp tiờu thụ: Sản phẩm cụng trỡnh hoàn thành được bờn A quyết toỏn nghiệm thu bàn giao và đưa vào sử dụng..
Chứng từ kế toỏn được lập duy nhất cho một nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh. Chứng từ bao gồm đầy đủ cỏc chỉ tiờu, rừ ràng, trung thực, chứng từ khụng tẩy xúa, khụng viết tắt, cú đầy đủ cỏc chữ ký. Tất cả cỏc chứng từ đều được kiểm soỏt chặt chẽ trước khi ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh. Hệ thống tài khoản của Cụng ty cổ phần xõy dựng thuỷ lợi Thỏi Bỡnh được vận dung linh hoạt theo hệ thống tài khoản được ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ - BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh.
Đặc điểm về tổ chức sổ kế toỏn
Hiện nay cụng tỏc hạch toỏn ở Cụng ty đang ỏp dụng hỡnh thức nhật ký chung được ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC.
Toàn bộ cụng tỏc kế toỏn từ việc nhận, lập chứng từ gốc, chứng từ ban đầu, đến việc luõn chuyển chứng từ, bảng phõn bổ, ghi sổ sỏch chi tiết để theo dừi từng nghiệp vụ phỏt sinh đến việc vào sổ tổng hợp cỏc TK và lập bỏo cỏo tài chớnh đều được Phũng kế toỏn của Cụng ty thực hiện đỳng theo chế độ quy định. Tại Cụng
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 50 ty, việc ghi chộp sổ sỏch vẫn sử dụng thủ cụng, chưa ỏp dụng phần mềm kế toỏn cho cụng tỏc kế toỏn của đơn vị mỡnh.
Cỏc loại sổ sỏch được dựng trong hỡnh thức Nhật ký chung: - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cỏi cỏc tài khoản - Cỏc sổ, thẻ chi tiết
Trỡnh tự ghi sổ theo hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung của Cụng ty được khỏi quỏt theo sơ đồ sau
Sơ đồ 2.4. TRèNH TỰ GHI SỔ, HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TẠI CễNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THUỶ LỢI THÁI BèNH
+ Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày.
Ghi cuối thỏng.
Kiểm tra, đối chiếu.
Chứng từ kế toỏn Cỏc sổ liờn quan khỏc NHẬT Kí CHUNG Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết Sổ Cỏi Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cõn đối SPS
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 51 Hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ gốc kế toỏn tiến hành kiểm tra tớnh hợp lý, hợp sau đú ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ nhật ký chung, căn cứ vào số liệu đó ghi trờn sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cỏi theo cỏc tài khoản kế toỏn phự hợp. Đơn vị cú mở sổ, thẻ kế toỏn chi tiết thỡ đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh được ghi vào cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết liờn quan.
Cuối thỏng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trờn sổ cỏi, lập bảng cõn đối số phỏt sinh. Sau khi đó kiểm tra đối chiếu khớp đỳng, số liệu ghi trờn sổ cỏi và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết vào cuối mỗi kỳ) được dựng để lập bỏo cỏo tài chớnh.
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phỏt sinh Nợ và Tổng số phỏt sinh Cú của tất cả cỏc tài khoản trờn Bảng cõn đối số phỏt sinh phải bằng Tổng số phỏt sinh Nợ và Tổng số phỏt sinh Cú trờn sổ nhật ký chung cựng kỳ.
* Bỏo cỏo kế toỏn:
Việc lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty cổ phần xõy dựng thuỷ lợi Thỏi Bỡnh được thực hiện theo quy định ở chuẩn mực kế toỏn số 22- “Trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh”, tuõn thủ nguyờn tắc: trung thực, khỏch quan, thận trọng, trọng yếu. Trung thực về tỡnh hỡnh tài chớnh của Cụng ty, đỳng bản chất kinh tế của cỏc giao dịch, trỡnh bày đầy đủ mọi khớa cạnh trọng yếu.
Việc lập bỏo cỏo tài chớnh căn cứ vào số liệu sau khi khoỏ sổ kế toỏn. Bỏo cỏo được lập đỳng nội dung, phương phỏp, trỡnh bày nhất quỏn giữa cỏc kỳ kế toỏn.
Bỏo cỏo Tài chớnh của Cụng ty được lập theo định kỳ, theo đỳng mẫu đó được quy định, theo chế độ kế toỏn (QĐ số 15 của Bộ Tài chớnh).
- Bảng cõn đối kế toỏn: (mẫu số B 01-DN). - Bảng cõn đối tài khoản (mẫu số F 01 – DN)
- Bỏo cỏo kết quả hoạt động SX-KD: (mẫu số B 02-DN). - Thuyết minh Bỏo cỏo tài chớnh: (mẫu số B 09-DN).
Bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty được lập bởi kế toỏn trưởng và được giỏm đốc ký và đúng dấu. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 52 + Hội đồng quản trị Cụng ty
+ Cục Thuế Thỏi Bỡnh
+ Sở Kế hoạch và Đầu tư Thỏi Bỡnh
Khụng chỉ lập bỏo cỏo, nhõn viờn kế toỏn cũn tiến hành phõn tớch chỳng để cú những kiến nghị, đề xuất giỳp cho Ban giỏm đốc đưa ra được những quyết định, những giải phỏp thớch hợp cho việc điều hành, quản lý doanh nghiệp trong tương lai. 2.2. THỰC TRẠNG CễNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CễNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THỦY LỢI THÁI BèNH
2.2.1. Đặc điểm thực trạng tổ chức kế toỏn chi phớ sản xuất tại cụng ty cổ phần xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh
2.2.1.1. Đặc điểm chi phớ sản xuất tại cụng ty
Sản phẩm của cụng ty sản xuất là cỏc cụng trỡnh xõy dựng do vậy cụng ty tập hợp chi phớ thi cụng theo cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Trong trường hợp cụng trỡnh lớn hoặc bờn chủ đầu tư yờu cầu thỡ cụng ty tổ chức hạch toỏn chi phớ theo hạng mục cụng trỡnh. Nguyờn tắc hạch toỏn chi phớ sản xuất ở cụng ty là chi phớ phỏt sinh tại cụng trỡnh (hạng mục cụng trỡnh) nào thỡ tập hợp cho cụng trỡnh đú. Đối với chi phớ phỏt sinh dựng cho nhiều cụng trỡnh thỡ cụng ty tiến hành phõn bổ theo tiờu thức thớch hợp.
Chi phớ sản xuất của cụng ty bao gồm toàn bộ cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh trong lĩnh vực hoạt động xõy lắp, là bộ phận cấu thành nờn sản phẩm xõy lắp. Do đặc điểm riờng của ngành nờn chi phớ thường mang tớnh chất đa dạng, khụng ổn định, phụ thuộc vào từng giai đoạn thi cụng từ đú mà quỏ trỡnh tập hợp chi phớ xõy lắp gặp nhiều khú khăn.
2.2.1.2 Đối tượng hạch toỏn chi phớ sản xuất
Việc xỏc định đỳng đối tượng hạch toỏn chi phớ phự hợp với quy trỡnh cụng nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh cú vai trũ quan trọng trong cụng tỏc kế toỏn, giỳp cụng ty tớnh đỳng, tớnh đủ giỏ thành sản phẩm. Trong quỏ trỡnh hoạt động, cụng ty cú thể là nhà thầu chớnh hoặc cú trường hợp là nhà thầu phụ, đối tượng để cụng ty ký kết hợp đồng xõy dựng là cỏc cụng trỡnh hay hạng mục cụng trỡnh. Cũng cú nghĩa là sản phẩm của cụng ty sản xuất ra là cỏc cụng trỡnh hay hạng mục cụng trỡnh. Và chỳng chớnh là đối tượng tập hợp chi phớ.
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 53
2.2.1.3. Phõn loại chi phớ sản xuất
Để tạo điều kiện cho việc lập kế hoạch sản xuất, giỏ thành dự toỏn, tớnh giỏ thành sản phẩm, kiểm tra tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch dự toỏn, cụng ty phõn loại chi phớ sản xuất theo khoản mục chi phớ, bao gồm:
- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: bao gồm toàn bộ cỏc loại vật liệu cần thiết để tạo ra sản phẩm: nguyờn liệu chớnh (xi măng, sắt, thộp, gạch, cỏt, đỏ,…); cỏc loại vật liệu phụ (dõy thộp buộc, đinh, que, que hàn điện…); cỏc loại vật tư chế sẵn (lưới thộp, bờ tụng đỳc sẵn…) và cỏc vật tư hoàn thiện cụng trỡnh…
- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp: bao gồm cỏc khoản lương chớnh, lương phụ và cỏc khoản phụ cấp lương của cụng nhõn tham gia vào việc thi cụng gồm cụng nhõn trực tiếp thi cụng, tổ trưởng cỏc tổ thi cụng và cụng nhõn chuẩn bị, thu dọn cụng trường.
- Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
Đối với mỏy thi cụng của cụng ty: Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng bao gồm chi phớ khấu hao mỏy thi cụng, nhiờn liệu chạy mỏy, tiền lương cho cụng nhõn điều khiển và phụ mỏy, cỏc khoản chi phớ khỏc như sửa chữa, bảo dưỡng mỏy…
Đối với mỏy thi cụng do cụng ty thuờ: chi phớ bao gồm toàn bộ cỏc khoản chi phớ liờn quan đến việc thuờ mỏy (thuờ trọn gúi).
- Chi phớ sản xuất chung: bao gồm toàn bộ cỏc chi phớ khỏc như chi phớ quản lý, lỏn trại, điện nước… và dịch vụ thuờ ngoài.
2.2.2. Đặc điểm cụng tỏc kế toỏn tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp tại cụng ty Cổ phần xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh
2.2.2.1. Đối tượng tớnh giỏ thành tại cụng ty
Cụng ty xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành là cỏc cụng trỡnh, cỏc giai đoạn cụng việc đó hoàn thành hoặc hạng mục cụng trỡnh lớn chuyển tiếp nhiều năm hoàn thành.
2.2.2.2. Kỳ tớnh giỏ thành
Kỳ tớnh giỏ thành của cụng ty Cổ phần xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh vào cỏc quý trong năm khi cú một cụng trỡnh hoàn thành bàn giao.
2.2.2.3. Phương phỏp tớnh giỏ thành tại cụng ty
Cụng ty ỏp dụng tớnh giỏ thành theo phương phỏp giản đơn (phương phỏp trực tiếp) cú nghĩa là giỏ thành thực tế của cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh sẽ là
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 54 tổng chi phớ phỏt sinh được tập hợp kể từ khi khởi cụng cụng trỡnh cho đến khi hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư của cụng tỡnh đú. Áp dụng theo cụng thức sau:
Giỏ thành thực tế của sản phẩm xõy lắp hoàn thành bàn giao = Chi phớ thực tế của khối lượng
xõy lắp dở dang đầu kỳ
+ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
chi phớ thực tế của khối lượng
xõy lắp dở dang trong kỳ
_
Chi phớ thực tế của khối lượng
xõy lắp dở dang cuối kỳ
2.2.3. Nội dung trỡnh tự hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty Cổ phần xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh. tại cụng ty Cổ phần xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh.
Do đặc thự của ngành xõy dựng cơ bản là cỏc cụng trỡnh và hạng mục cụng trỡnh được thi cụng tại nhiều địa điểm cỏch xa nhau, vỡ vậy cỏc đơn vị khụng cần thiết phải mua nguyờn vật liệu về dự trữ mà khi cú nhu cầu thỡ chủ nhiệm cụng trỡnh sẽ mua nguyờn vật liệu và đưa thẳng tới cụng trỡnh khụng cần qua kho (thực hiện theo cơ chế khoỏn của ụng ty). Điều này sẽ đảm bảo cho chất lượng nguyờn vật liệu cũng như giảm bớt được chi phớ bảo quản… Do vậy kế toỏn cụng ty khụng hạch toỏn vật liệu trực tiếp qua tài khoản 152, 153… mà hạch toỏn trực tiếp vào tài khoản 621,627…
Trong khuụn khổ bài khúa luận, em xin lấy dẫn chứng minh họa về cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành tại cụng ty Cổ phần xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh đối với cụng trỡnh “Nhà kho cụng ty TNHH Nam Cường”.
Cụng trỡnh này được ký kết giữa cụng ty Cổ phần xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh (bờn nhận thầu) với Cụng ty TNHH Nam Cường (Bờn giao thầu) ngày 25 thỏng 01 năm 2011, theo hợp đồng số 708/2011/HĐ-XD, cụng trỡnh bắt đầu thi cụng từ ngày 01/02/2011 bàn giao ngày 31/03/2011. Sau khi cụng trỡnh hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, bờn A sẽ thanh toỏn cho bờn B 98% giỏ trị quyết toỏn được duyệt. Bờn A giữ lại 2% giỏ trị quyết toỏn tiền bảo hành cụng trỡnh. Cụng trỡnh bảo hành 12 thỏng. Bờn B được hoàn tiền bảo hành cụng trỡnh sau khi kết thỳc thời hạn bảo hành và được chủ đầu tư xỏc nhận hoàn thành cụng việc bảo hành.
Sau khi hợp đồng kinh tế được ký kết, cụng ty Cổ phần xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh khoỏn cụng trỡnh cho Xớ nghiệp xõy dựng số 1 thi cụng.
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 55
2.2.3.1. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giỏ thành sản phẩm nờn việc hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu, quản lý nguyờn vật kiệu là vụ cựng quan trọng, nú ảnh hưởng tới hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Hiểu rừ tầm quan trọng đú cụng ty luụn chỳ trọng tới việc hạch toỏn nguyờn vật liệu từ khõu thu mua, vận chuyển tới quỏ trỡnh sản xuất thi cụng ở cụng trường.
Vật liệu sử dụng cho hoạt động xõy lắp của cụng ty bao gồm nhiều chủng loại. Khi cú cụng trỡnh thỡ dựa vào cỏc tài liệu dự toỏn của cụng trỡnh, cỏc định mức kinh tế, kỹ thuật mà xỏc định nhu cầu vật liệu cần thiết.
Cỏc cụng trỡnh thi cụng thường ở xa trụ sở của cụng ty nờn để thuận tiện cho việc xõy dựng cụng trỡnh, trỏnh vận chuyển tốn kộm cụng ty khụng tiến hành nhập kho nguyờn vật liệu tại cụng ty rồi xuất dựng khi cần mà nguyờn vật liệu chủ yếu mua ngoài chuyển thẳng tới chõn cụng trỡnh thi cụng và thuộc trỏch nhiệm quản lý của đội trưởng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh thi cụng.
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng sử dụng (cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh) theo giỏ trị thực tế đớch danh của từng loại nguyờn vật liệu ghi trờn húa đơn.
Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sỏch sử dụng để hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chứng từ sử dụng:
- Húa đơn GTGT
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Phiếu chi, ủy nhiệm chi
- Giấy đề nghị thanh toỏn
- Cỏc chỳng từ khỏc cú liờn quan
Tài khoản sử dụng: Cụng ty sử dụng tài khoản 621 “Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp” dựng để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp dựng cho sản xuất sản phẩm xõy lắp trong kỳ
Sổ sỏch kế toỏn sử dụng:
- Sổ Nhật Ký chung - Sổ cỏi tài khoản 621
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 56 - Sổ chi tiết tài khoản 621
- Cỏc sổ cú liờn quan khỏc.
Quỏ trỡnh tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được diễn ra như sau:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp dựng trong quỏ trỡnh thi cụng tại cụng ty Cổ phần Xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh gồm nhiều loại, được chia thành hai nhúm nguyờn vật liệu chớnh và nguyờn vật liệu phụ.
- Nguyờn vật liệu chớnh dựng trong quỏ trỡnh thi cụng gồm cỏc loại vật liệu xõy dựng chủ yếu như : gạch, vụi, xi măng, cỏt, đỏ, sắt thộp… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Nguyờn vật liệu phụ gồm cỏc loại nguyờn vật liệu xõy dựng cấu thành vào cụng trỡnh như: vật liệu phụ và cụng cụ sản xuất, toàn bộ số dụng cụ như giàn giỏo cốp pha, dao xõy và cỏc dụng cụ sản xuất khỏc…
Việc tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được tập hợp cho từng cụng trỡnh và được thực hiện ở từng Xớ nghiệp xõy dựng.
Để đảm bảo việc sử dụng vật tư đỳng mức phũng kế hoạch căn cứ vào khối lượng dự toỏn cụng trỡnh, tỡnh hỡnh sử dụng vật tư và tỡnh hỡnh tổ chức sản xuất… để kịp thời đưa ra định mức thi cụng và sử dụng nguyờn vật liệu cho từng kỳ.
Căn cứ vào Hoỏ đơn GTGT, phiếu chi, giấy bỏo nợ và một số chứng từ khỏc cú liờn quan kế toỏn tiến hành vào sổ nhật ký chung đồng thời vào sổ chi tiết TK621. Từ nhật ký chung kế toỏn vào sổ cỏi TK 621 và sổ cỏi cỏc tài khoản cú liờn quan.
VD: Ngày 18/02/2011 Cụng ty mua vật liệu xuất thẳng đến cụng trỡnh Nhà Kho cụng ty TNHH Nam Cường, thanh toỏn bằng chuyển khoản. Tổng giỏ thanh toỏn